Темы статей
Выбрать темы

Налоговая скидка в НДФЛ-декларации: правила «реверсивного движения»

Редакция БН
Статья

Налоговая скидка в НДФЛ-декларации: правила «реверсивного движения»

Есть определенные виды расходов, которые граждане могут отразить в годовой Декларации об имущественном состоянии и о доходах. На их сумму уменьшается налогооблагаемый доход и налог пересчитывается. В результате, по грубым подсчетам, физлицу из бюджета возвратят 15 % от суммы понесенных затрат. О каких расходах идет речь и как вернуть деньги, вы узнаете из этой статьи.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, налоговый эксперт, bn@id.factor.ua

 

Что для этого нужно

Налоговая скидка (НС) для физлица — это сумма (стоимость) его расходов в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов (физлиц или юрлиц) в течение отчетного года, на которую это физлицо может уменьшить свой общий годовой налогооблагаемый доход, полученный по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных НКУ (полное определение найдете в п.п. 14.1.170 НКУ).

Чтобы вернуть налог из бюджета путем декларирования НС, нужно знать ряд простых правил. Вы имеет право на НС, если:

 являетесь резидентом Украины;

 имеете ИНН или отказались от него по религиозным соображениям, о чем сделана отметка в паспорте;

 получали в отчетном году доходы в виде заработной платы*. Важно! Расходы учитываются в сумме, не превышающей годовую зарплату (за вычетом ЕВС и НСЛ);

 осуществляли в отчетном году** «разрешенные» расходы (см. табл. на с. 40);

 имеете подтверждающие документы об оплате «разрешенных» расходов (квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордера, копии договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). Причем в таких документах обязательно должна быть указана стоимость товаров (работ, услуг) и дата их продажи (выполнения, предоставления) (п.п. 166.2.1 НКУ).

* Не является препятствием для декларирования НС наличие в течение года, помимо зарплаты, иных доходов у физлица (например, от предпринимательской деятельности).

** Исключение сделано только для расходов на погашение ИЖК, взятого на строительство жилья. Здесь в НС можно включить проценты, уплаченные в прошлых годах.

Вот, собственно, и все требования. Чтобы осуществить возврат, нужно подать Декларацию и заполнить в ней приложение 6 (см. пример на с. 42). Как правило, налоговики требуют прилагать к Декларации копии документов, подтверждающих сумму полученной зарплаты и понесенных расходов. Оригиналы остаются у физлиц на руках и хранятся в течение трех лет.

Важно! Подать Декларацию для декларирования НС можно не позднее 31.12.14 г. Полезную информацию о форме Декларации и правилах ее заполнения можете найти:

• предпринимателями — в статье «Время «выворачивать карманы», или Подача НДФЛ-декларации предпринимателем на ОС» // «БН», 2014, № 3, с. 35;

• обычными гражданами — в статьях «Декларация граждан за 2013 год: не откладываем в долгий ящик», «Декларация граждан за 2013 год: часто задаваемые вопросы» // «БН», 2014, № 8, с. 13, 16.

Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, возвращается в течение 60 календарных дней со дня подачи Декларации на банковский счет физлица или почтовым переводом по адресу, указанному в Декларации.

Помните. Если вы не задекларируете расходы, понесенные в 2013 году, в Декларации за 2013 год, — право на НС будет потеряно.

И еще один момент. На физлицо возложена обязанность вести Книгу учета доходов и расходов* по форме согласно приказу № 794. В ней нужно в хронологическом порядке записывать сумму доходов (например, зарплаты) и сумму понесенных «разрешенных» расходов. И хотя налоговики редко требуют показывать им Книгу, об этом нужно знать.

* Требование о ведении Книги распространяется на все случаи подачи Декларации, а не только при декларировании НС (абз. «а» п. 176.1 НКУ).

«Разрешенные» расходы

Теперь приведем перечень расходов, которые можно включить в НС, и основные требования к ним (см. таблицу).

 

Расходы, которые можно включить в НС

Вид расходов и краткая характеристика (строка приложения 6 к декларации)

Часть суммы процентов за пользование ИЖК (стр. 01)

1. ИЖК  финансовый кредит, который предоставляется физлицу банковским или другим финучреждением сроком не менее чем на 5 полных календарных лет для финансирования расходов, связанных с приобретением квартиры (комнаты) или жилого дома (его части) или строительством жилого дома (его части), которые предоставляются в собственность заемщика, с принятием кредитором такого жилья (земли, которая находится под таким жилым домом, в том числе приусадебного участка) в залог (п.п. 14.1.87 НКУ).

2. Право на НС впервые возникает по итогам года, когда приобретена (построена) недвижимость и плательщик зарегистрировался по этому адресу, как по основному месту жительства(1).

3. В НКУ включаются только расходы на уплату процентов (затраты на погашение «тела» кредита не учитываются).

4. Если площадь жилья не превышает 100 кв. м, в НС включается вся сумма уплаченных процентов. Если превышает, то в НС эти расходы включаются частично — уплаченные проценты х коэффициент (К). Коэффициент рассчитывается так:

К = 100 : ФП,

где ФП — фактическая площадь приобретенного (построенного) жилья.

Пример. Площадь квартиры 120 кв. м. За год проценты уплачены в сумме 60000 грн. В НС можно включить 50000 грн. (60000 х 100 : 120), но не более суммы годовой зарплаты.

5. В НС можно включить уплату процентов как в гривнях, так и в иностранной валюте. При погашении кредита в валюте проценты пересчитываются по курсу НБУ на дату их уплаты.

6. Право на НС имеет тот из супругов, на кого оформлен кредит (подкатегория 103.06.01 ЗІР Миндоходов).

7. Если получен ипотечный молодежный кредит, то в НС можно включить только те проценты (их часть), которые уплачены лично плательщиком. При полной компенсации сумм процентов из бюджета, плательщик не имеет права на НС (подкатегория 103.06.01 ЗІР Миндоходов).

8. Право на НС предоставляется по одному ИЖК в течение 10 последовательных календарных лет, начиная с года, в котором:

• объект ипотеки приобретается;

• построенное жилье начинает использоваться в качестве основного местожительства.

9. Если жилье продано в течение года, Миндоходов отказывает в праве на НС (подкатегория 103.06.01 ЗІР Миндоходов).

10. Нюансы декларирования НС по таким расходам изложены в ст. 175 НКУ

Сумма средств или стоимость имущества, переданных в виде пожертвований или благотворительных взносов (стр. 02)

1. В НС включаются такие расходы в сумме, не превышающей 4 % от общего налогооблагаемого дохода отчетного года (4 % х стр. 01 по колонке 3 р. II Декларации).

2. Такие затраты включаются в НС, только если они уплачены неприбыльным организациям. Желательно иметь копию выписки о внесении получателя в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

3. Право на эти расходы миндоходовцы признают только при наличии договора о пожертвовании (подкатегория 103.06.02 ЗІР Миндоходов). Мы считаем это требование необоснованным. Подтвердить расходы может приходный кассовый ордер, платежное поручение, в котором указана сумма, цель платежа (благотворительный взнос, пожертвования), получатель (неприбыльная организация) и плательщик (физлицо, обращающийся за НС)

Сумма средств, уплаченная за обучение учреждениям образования (стр. 03)

1. Учитываются расходы на получение среднего профессионального или высшего образования в украинских учебных заведениях.

2. В НС можно включить расходы в размере, не превышающем 1610 грн. на каждый полный или неполный месяц обучения в расчете на каждого учащегося.

Пример. Налогоплательщик оплачивает обучение в вузе двоих своих детей. Тогда в НС можно включить сумму, равную: 1610 х 2 х количество месяцев обучения.

3. Расходы на обучение члена семьи первой степени родства (дети, в том числе усыновленные, муж, жена, родители) можно включить в НС, только если учащийся родственник не имеет дохода в виде зарплаты(2).

4. Налоговики не разрешают включать в НС оплаты, сделанные в 2013 году, но за месяцы учебы, приходящиеся на следующий или прошлый год (подкатегория 103.06.03 ЗІР Миндоходов). По возможности платить за учебу лучше год в год

Расходы на лечение (стр. 04)

Право на включение таких расходов в НС начнет действовать с 1 января года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном государственном социальном медицинском страховании (пока не вступил в силу)

Расходы на уплату страховых платежей (взносов, премий), пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного страхования (стр. 05)

1. Сюда включаются понесенные плательщиком расходы по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносы на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого плательщика, так и члена его семьи первой степени родства.

2. В НС эти расходы плательщик включает с учетом суммового ограничения:

• при уплате данных сумм за себя  не более 1610 грн. х количество полных или неполных месяцев действия соответствующего договора (Кмес);

• при уплате за члена семьи первой степени родства (в расчете на каждого члена семьи) — не более 805 грн. х Кмес

Расходы на оплату вспомогательных репродуктивных технологий; затраты в связи с усыновлением ребенка (стр. 06)

1. Расходы на репродуктивные технологии включаются в НС в пределах 1/3 суммы зарплаты за отчетный год.

2. В письме Министерства здравоохранения Украины от 27.03.06 г. № 4.40-19/186 разъясняется, что к вспомогательным репродуктивным технологиям (искусственному оплодотворению) относятся: ОИВ — оплодотворение «ин витро» (IVF); ИКСИ — инъекция одного спермия в цитоплазму ооцита (IKSI); ИСМ — инсеминация спермой мужа; ИСД — инсеминация спермой донора; ЭТ — эмбриотрансфер; суррогатное материнство.

Затраты только на эти процедуры включаются в НС. Остальные расходы (например, на лечение в связи с бесплодием) здесь не учитываются.

3. Затраты на усыновление ребенка (расходы на оплату государственных услуг, в том числе госпошлины) включаются в НС без ограничения по сумме

Расходы на переоборудование транспортного средства для работы на газе, биодизеле, других видов биотоплива (стр. 07)

1. С целью получения НС необходимо подать документы, подтверждающие понесенные в текущем году расходы на переоборудование (квитанции, кассовые ордера и т. п.); сертификат соответствия для переоборудуемых автобусов и акт технической экспертизы или сертификат соответствия для других транспортных средств; свидетельство о регистрации транспортного средства (технический паспорт), в который внесены соответствующие изменения.

2. Транспортное средство должно принадлежать плательщику налога, который декларирует НС.

3. Ограничений по сумме нет

Расходы на строительство (приобретение) доступного жилья, в том числе на погашение льготного ИЖК (стр. 08)

1. Здесь отражаются расходы на приобретение жилья с государственной поддержкой, которая согласно п. 2 Порядка № 140 заключается в уплате государством 30 % стоимости строительства (приобретения) и/или предоставления льготного ИЖК.

2. В НС включаются как затраты на уплату процентов, так и «тела» кредита.

3. Ограничения, установленные для процентов по обычным ИЖК (см. стр. 1 данной таблицы), а именно по сумме (если жилье превышает 100 кв. м) и периодичности (один раз в 10 лет) к расходам на приобретение доступного жилья не должны применяться

(1) Есть особенность по процентам, уплаченным по ИЖК, взятому на строительство жилья. Здесь также впервые декларировать НС можно по итогам года, в котором закончится строительство, и физлицо пропишется по этому адресу. Однако в данном случае уплаченные в прошлых годах проценты не пропадают. Проценты, уплаченные в первый год погашения кредита, включаются в НС по результатам года, в котором жилье начинает использоваться как основное местожительство. В следующем году отражаются проценты, фактически уплаченные во второй год погашения кредита, и так далее, но не более 10 лет (абз. 2 п. 175.2 НКУ).

(2) Исключение — если студент устроился на работу после окончания учебы. Тогда его родитель имеет право на НС (письмо Миндоходов от 14.05.13 г. № 1129/С/99-99-17-02-01-14 // «БН», 2013, № 30, с. 11).

 

Пересчет НДФЛ

Сумма НДФЛ, уменьшающая обязательства в связи с декларированием НС (НДФЛскидка), рассчитывается в стр. 12 приложения 6 к Декларации и затем переносится в стр. 11 разд. V Декларации.

При наличии НС необходимо пересчитать годовую сумму НДФЛ исходя из новой базы налогообложения и сравнить ее с фактически удержанной годовой суммой налога с доходов в виде зарплаты. Если говорить на языке формул, то расчет суммы НДФЛскидка выглядит так:

НДФЛскидка = НДФЛфакт - (ЗП - НС) х СНДФЛ,

где НДФЛфакт  сумма фактически удержанного за год НДФЛ с зарплаты (стр. 01.01 колонка 4 разд. II Декларации);

ЗП  сумма годовой зарплаты за минусом ЕВС и НСЛ (стр. 10 приложения 6 к Декларации);

НС  сумма расходов, которую можно включить в НС по итогам отчетного года (стр. 11 приложения 6 к Декларации);

СНДФЛ — ставка НДФЛ.

Если налогооблагаемый доход после уменьшения на расходы (ЗП - НС) не превышает 120 МЗП (в 2013 году — 137640 грн.), вся сумма облагается по ставке 15 %. Расчет можно сделать по приведенной выше формуле (СНДФЛ = 15 %) либо еще проще:

НДФЛскидка = НС х 15 %.

Пример 1. Годовая сумма начисленной заработной платы составила 54000,00 грн., сумма удержанного ЕВС — 1944,00 грн., сумма удержанного НДФЛ — 7808,40 грн. (НСЛ не предоставлялась). Сумма расходов на негосударственное пенсионное страхование, уплаченная плательщиком в отчетном году, составила 3000 грн. и в полном размере включена в НС.

НДФЛскидка = 7808,40 - (54000 - 1944 - 3000) х 15 % = 450,00 (грн.)

или

3000,00 х 15 % = 450,00 (грн.).

Если налогооблагаемый доход после уменьшения на расходы (ЗП - НС) превышает 120 МЗП (137640 грн.), то к сумме доходов, равной 137640 грн., применяется ставка 15 %, а к сумме превышения — ставка 17 %. Такой алгоритм расчета подтверждают и миндоходовцы (подкатегория 103.05 ЗІР Миндоходов)*.

* Ранее налоговики предлагали рассчитывать эффективную (т. е. некую среднюю) ставку НДФЛ (Сэф), по которой фактически в течение года облагался доход физлица в виде зарплаты: Сэф = НДФЛфакт : ЗП х 100 %. Тогда НДФЛскидка = НС х Сэф : 100 %. Однако, как видим, сейчас миндоходовцы отошли от этой позиции, хотя она нам представляется довольно взвешенной.

Пример 2. В 2013 году физлицом получен доход в виде зарплаты в размере 126500,00 грн., ЕВС — 4554,00 грн., НДФЛ — 18409,22 грн. (НСЛ не предоставлялась).

В 2013 году плательщик понес расходы на оплату репродуктивных технологий (искусственное оплодотворение) в сумме 16000,00 грн.

Суммовое ограничение для таких затрат не превышено 126500 х 1/3 = 42166,67 грн. > 16000,00 грн., поэтому вся сумма затрат включается в НС.

Сумма НДФЛ, которая уменьшает обязательства плательщика:

НДФЛскидка = 18409,22 - (126500 - 4554 - 16000) х 15 % = 2517,32 (грн.).

Сумма в размере 2517,32 грн. отражается в стр. 12 Приложения 6 к Декларации (см. рисунок) и переносится в стр. 11 разд. V Декларации**. Если эта сумма не будет перекрыта обязательствами по НДФЛ с других видов налогооблагаемых доходов, она будет возвращена из бюджета.

** Рекомендуем приложить к Декларации письмо-расшифровку по расчету этой суммы.

Код рядка

Перелік витрат, фактично понесених платником податку протягом звітного (податкового) періоду

Реквізити документів, які підтверджують витрати

Сума (грн., коп.)

1

2

3

4

06

Сума витрат платника податку на:

оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно з умовами, встановленими законодавством, але не більше ніж сума, що дорівнює третині доходу у вигляді заробітної плати за звітний податковий рік;

оплату вартості державних послуг, пов’язаних з усиновленням дитини, включаючи сплату державного мита

Договір № 104 від 16.08.13 р., квитанція № 907 від 15.10.13 р.

16000,00

09

Усього витрат (сума рядків 01 — 08)

Х

16000,00

10

Сума нарахованої заробітної плати, зменшена з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 розділу IV Податкового кодексу України

Х

121946,00

11

Сума (вартість) витрат платника податку — резидента, дозволених до включення до податкової знижки (рядок 09, але не більше рядка 10)

Х

16000,00

12

Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку (колонка 4 рядка 01.01 декларації - (рядок 10 - рядок 11) х на ставки податку, визначені пунктом 167.1 статті 167 розділу IV Податкового кодексу України)

Х

2517,32

Пример заполнения Приложения 6
к Декларации (по данным примера 2)

Выводы 

  • Для декларирования НС Декларацию можно подать до конца 2014 года.

  • Для отражения НС нужно заполнить приложение 6 к Декларации.

  • Если вы не задекларируете понесенные в 2013 году расходы в Декларации за 2013 год, вы потеряете право на НС. Исключение — расходы на проценты по ИЖК, взятому под строительство жилья.

  • В НС включаются только «разрешенные» НКУ расходы.

  • Расходы, включаемые в НС, должны быть подтверждены документами об их оплате (договора, квитанции, корешки к приходным кассовым ордерам, чеки и т. п.).

  • Расходы на лечение пока по-прежнему нельзя включить в НС (не принят закон об общеобязательном государственном социальном медицинском страховании).

  • НС можно задекларировать только в пределах суммы годовой зарплаты (за минусом удержанного ЕВС и предоставленных НСЛ).

  • Будьте готовы предоставить органу Миндоходов копии справок, выданных работодателями, о начисленной зарплате в 2013 году.

  • При грубом подсчете сумма к возврату составляет 15 % от понесенных расходов.

  • Для возврата налога из бюджета отведен срок — в течение 60 календарных дней со дня подачи Декларации.

Документы и сокращения статьи

Приказ № 794 — Приказ Минфина «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода» от 11.12.13 г. № 794.

Порядок № 140 — Порядок обеспечения граждан доступным жильем, утвержденный постановлением КМУ от 11.02.09 г. № 140.

НС  налоговая скидка.

ИЖК — ипотечный жилищный кредит.

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

МЗП — минимальная заработная плата.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше