Податкова знижка у ПДФО-декларації: правила «реверсивного руху»
Є певні види витрат, які громадяни можуть відобразити в річній Декларації про майновий стан і доходи. На їх суму зменшується оподатковуваний дохід і податок перераховується. У результаті, за приблизними підрахунками, фізичній особі з бюджету можуть повернути 15 % від суми понесених витрат. Про які витрати йдеться та як повернути гроші, ви дізнаєтеся з цієї статті.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, податковий експерт, bn@id.factor.ua
Що для цього потрібно
Податкова знижка (ПЗ) для фізичної особи — це сума (вартість) її витрат у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів (фізичних або юридичних осіб) протягом звітного року, на яку ця фізична особа може зменшити свій загальний річний оподатковуваний дохід, отриманий за результатами такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених ПКУ (повне визначення ви знайдете в п.п. 14.1.170 ПКУ).
Щоб повернути податок з бюджету шляхом декларування ПЗ, потрібно знати деякі нескладні правила. Ви має право на ПЗ, якщо:
• є резидентом України;
• маєте ІПН або відмовилися від нього з релігійних міркувань, про що зроблено позначку в паспорті;
• отримували у звітному році доходи у вигляді заробітної плати*. Важливо! Витрати враховуються в сумі, що не перевищує річну зарплату (за вирахуванням ЄВС та ПСП);
• здійснювали у звітному році** «дозволені» витрати (див. табл. на с. 41);
• маєте підтвердні документи про оплату «дозволених» витрат (квитанції, фіскальні або товарні чеки, прибуткові касові ордери, копії договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та їх покупця (одержувача). Причому в таких документах обов’язково має бути зазначено вартість товарів (робіт, послуг) і дату їх продажу (виконання, надання) (п.п. 166.2.1 ПКУ).
* Не є перешкодою для декларування ПЗ наявність протягом року, крім зарплати, інших доходів у фізичної особи (наприклад, від підприємницької діяльності).
** Виняток зроблено лише для витрат на погашення ІЖК, узятого на будівництво житла. Тут до ПЗ можна включити проценти, сплачені в попередніх роках.
Ось, власне, і всі вимоги. Щоб здійснити повернення, потрібно подати Декларацію та заповнити в ній додаток 6 (див. зразок заповнення на с. 43). Як правило, податківці вимагають додавати до Декларації копії документів, що підтверджують суму отриманої зарплати та понесених витрат. Оригінали залишаються у фізичних осіб на руках та зберігаються протягом трьох років.
Важливо! Подати Декларацію для декларування ПЗ можна не пізніше 31.12.14 р. Корисну інформацію про форму декларації та правила її заповнення можете знайти:
• підприємцями — у статті «Час «вивертати кишені», або Подання ПДФО-декларації підприємцем на ЗС» // «БТ», 2014, № 3, с. 35;
• звичайними громадянами — у статтях «Декларація громадян за 2013 рік: не відкладаємо у довгу шухляду», «Декларація громадян за 2013 рік: запитання, що найчастіше виникають» // «БТ», 2014, № 8, с. 13, 16.
Сума податку, що підлягає поверненню з бюджету, повертається протягом 60 календарних днів від дня подання Декларації на банківський рахунок фізичної особи чи поштовим переказом на адресу, зазначену в Декларації.
Пам’ятайте! Якщо ви не задекларуєте витрати, понесені у 2013 році, у Декларації за 2013 рік, право на ПЗ буде втрачено.
І ще один момент. На фізичну особу покладено обов’язок вести Книгу обліку доходів і витрат*** за формою згідно з наказом № 794. У ній слід у хронологічному порядку записувати суму доходів (наприклад, зарплати) і суму понесених «дозволених» витрат. І хоча податківці рідко вимагають показувати їм Книгу, про це потрібно знати.
*** Вимога щодо ведення Книги поширюється на всі випадки подання Декларації, а не тільки під час декларування ПЗ (абз. «а» п. 176.1 ПКУ).
«Дозволені» витрати
Тепер наведемо перелік витрат, які можна включити до ПЗ, та основні вимоги до них (див. таблицю).
Витрати, які можна включити до ПЗ
| Вид витрат і стисла характеристика (рядок додатка 6 до декларації) |
| Частина суми процентів за користування ІЖК (ряд. 01) |
| 1. ІЖК — фінансовий кредит, що надається фізичній особі банківською чи іншою фінустановою строком не менш ніж на 5 повних календарних років для фінансування витрат, пов’язаних із придбанням квартири (кімнати) або житлового будинку (його частини) або будівництвом житлового будинку (його частини), які надаються у власність позичальника, з прийняттям кредитором такого житла (землі, що знаходиться під таким житловим будинком, у тому числі присадибної ділянки) в заставу (п.п. 14.1.87 ПКУ). 2. Право на ПЗ уперше виникає за підсумками року, коли придбана (побудована) нерухомість і платник зареєструвався за цією адресою як за основним місцем проживання(1). 3. До ПЗ включаються лише витрати на сплату процентів (витрати на погашення «тіла» кредиту не враховуються). 4. Якщо площа житла не перевищує 100 кв. м, до ПЗ уключається вся сума сплачених процентів. Якщо перевищує, то до ПЗ ці витрати включаються частково — сплачені проценти х коефіцієнт (К). Коефіцієнт розраховується так: К = 100 : ФП, де ФП — фактична площа придбаного (побудованого) житла. Приклад. Площа квартири — 120 кв. м. За рік проценти сплачено в сумі 60000 грн. До ПЗ можна включити 50000 грн. (60000 х 100 : 120), але не більше суми річної зарплати. 5. До ПЗ можна включити сплату процентів як у гривнях, так і в іноземній валюті. При погашенні кредиту у валюті проценти перераховуються за курсом НБУ на дату їх сплати. 6. Право на ПЗ має той із подружжя, на кого оформлено кредит (підкатегорія 103.06.01 ЗІР Міндоходів). 7. Якщо отримано іпотечний молодіжний кредит, то до ПЗ можна включити лише ті проценти (їх частину), які сплачено особисто платником. У разі повної компенсації сум процентів з бюджету платник не має права на ПЗ (підкатегорія 103.06.01 ЗІР Міндоходів). 8. Право на ПЗ надається за одним ІЖК протягом 10 послідовних календарних років починаючи з року, в якому: • об’єкт іпотеки придбавається; • побудоване житло починає використовуватися як основне місце проживання. 9. Якщо житло продане протягом року, Міндоходів відмовляє у праві на ПЗ (підкатегорія 103.06.01 ЗІР Міндоходів). 10. Нюанси декларування ПЗ щодо таких витрат викладені у ст. 175 ПКУ. |
| Сума коштів або вартість майна, переданих у вигляді пожертвувань чи благодійних внесків (ряд. 02) |
| 1. До ПЗ такі витрати включаються в сумі, що не перевищує 4 % від загального оподатковуваного доходу звітного року (4 % х ряд. 01 колонки 3 розд. II Декларації). 2. Такі витрати включаються до ПЗ лише тоді, якщо вони сплачені неприбутковим організаціям. Бажано мати копію виписки про внесення одержувача до Реєстру неприбуткових установ та організацій. 3. Право на ці витрати міндоходівці визнають лише за наявності договору про пожертвування (підкатегорія 103.06.02 ЗІР Міндоходів). Ми вважаємо цю вимогу необґрунтованою. Підтвердити витрати можуть прибутковий касовий ордер, платіжне доручення, в якому зазначені сума, мета платежу (благодійний внесок, пожертвування), одержувач (неприбуткова організація) та платник (фізична особа, яка звертається за ПЗ). |
| Сума коштів, сплачена за навчання установам освіти (ряд. 03) |
| 1. Ураховуються витрати на здобуття середньої професійної або вищої освіти в українських навчальних закладах. 2. До ПЗ можна включити витрати в розмірі, що не перевищує 1610 грн. на кожен повний або неповний місяць навчання з розрахунку на кожного учня. 3. Витрати на навчання члена сім’ї першого ступеня споріднення (діти, у тому числі усиновлені, чоловік, дружина, батьки) можна включити до ПЗ, тільки якщо родич, який навчається, не має доходу у вигляді зарплати(2). 4. Податківці не дозволяють включати до ПЗ оплати, здійснені у 2013 році, але за місяці навчання, що припадають на наступний або минулий рік (підкатегорія 103.06.03 ЗІР Міндоходів). За можливості платити за навчання краще рік на рік. |
| Витрати на лікування (ряд. 04) |
| Право на включення таких витрат до ПЗ почне діяти з 1 січня року, наступного за роком, у якому набере чинності закон про загальнообов’язкове державне соціальне медичне страхування (поки що не набрав чинності). |
| Витрати на сплату страхових платежів (внесків, премій), пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного страхування (ряд. 05) |
| 1. Сюди включаються понесені платником витрати за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом із недержавним пенсійним фондом, а також внески на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління як такого платника, так і члена його сім’ї першого ступеня споріднення. 2. До ПЗ ці витрати платник включає з урахуванням сумового обмеження: • при сплаті цих сум за себе — не більше 1610 грн. х кількість повних чи неповних місяців дії відповідного договору (Кміс); • при сплаті за члена сім’ї першого ступеня споріднення (з розрахунку на кожного члена сім’ї) — не більше 805 грн. х Кміс. |
| Витрати на оплату допоміжних репродуктивних технологій; витрати у зв’язку з усиновленням дитини (ряд. 06) |
| 1. Витрати на репродуктивні технології включаються до ПЗ у межах 1/3 суми зарплати за звітний рік. 2. У листі Міністерства охорони здоров’я України від 27.03.06 р. № 4.40-19/186 роз’яснюється, що до допоміжних репродуктивних технологій (штучного запліднення) належать: ОІВ — запліднення «ін витро» (IVF); ІКСІ — ін’єкція одного спермію в цитоплазму ооциту (IKSI); ІСМ — інсемінація спермою чоловіка; ІСД — інсемінація спермою донора; ЕТ — ембріотрансфер; сурогатне материнство. Витрати лише на ці процедури включаються до ПЗ. Решта витрат (наприклад, на лікування у зв’язку з безпліддям) тут не враховується. 3. Витрати на усиновлення дитини (витрати на оплату державних послуг, у тому числі держмита) включаються до ПЗ без обмеження за сумою. |
| Витрати на переобладнання транспортного засобу для роботи на газі, біодизелі, інших видів біопалива (ряд. 07) |
| 1. З метою отримання ПЗ необхідно подати документи, що підтверджують понесені в поточному році витрати на переобладнання (квитанції, касові ордери тощо); сертифікат відповідності для переобладнаних автобусів та акт технічної експертизи або сертифікат відповідності для інших транспортних засобів; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу (технічний паспорт), до якого внесені відповідні зміни. 2. Транспортний засіб має належати платнику податку, який декларує ПЗ. 3. Обмежень за сумою немає. |
| Витрати на будівництво (придбання) доступного житла, у тому числі на погашення пільгового іпотечного житлового кредиту (ряд. 08) |
| 1. Тут відображаються витрати на придбання житла з державною підтримкою, яка згідно з п. 2 Порядку № 140 полягає у сплаті державою 30 % вартості будівництва (придбання) та/або надання пільгового ІЖК. 2. До ПЗ включаються витрати як на сплату процентів, так і «тіла» кредиту. 3. Обмеження, установлені для процентів за звичайними ІЖК (див. ряд. 1 цієї таблиці), а саме за сумою (якщо житло перевищує 100 кв. м.) та періодичністю (один раз на 10 років), до витрат на придбання доступного житла не повинні застосовуватися. |
| (1) Є особливість щодо процентів, сплачених за ІЖК, узятим на будівництво житла. Тут також уперше декларувати ПЗ можна за підсумками року, в якому закінчиться будівництво та фізична особа пропишеться за цією адресою. Проте в цьому випадку сплачені в минулих роках проценти «не пропадають». Проценти, сплачені в перший рік погашення кредиту, включаються до ПЗ за результатами року, в якому житло починає використовуватися як основне місце проживання. У наступному році відображаються проценти, фактично сплачені у другий рік погашення кредиту, і так далі, але не більше 10 років (абз. 2 п. 175.2 ПКУ). (2) Виняток — якщо студент улаштувався на роботу після закінчення навчання. Тоді один з його батьків має право на ПЗ (лист Міндоходів від 14.05.13 р. № 1129/С/99-99-17-02-01-14 // «БТ», 2013, № 30, с. 11). |
Перерахунок ПДФО
Сума ПДФО, що зменшує зобов’язання у зв’язку з декларуванням ПЗ (ПДФОзнижка), розраховується в ряд. 12 додатка 6 до Декларації та потім переноситься до ряд. 11 розд. V Декларації.
За наявності ПЗ необхідно перерахувати річну суму ПДФО виходячи з нової бази оподаткування та порівняти її з фактично утриманою річною сумою податку з доходів у вигляді зарплати. Якщо говорити мовою формул, то розрахунок суми ПДФОзнижка, має такий вигляд:
ПДФОзнижка = ПДФОфакт - (ЗП - ПЗ) х СПДФО,
де ПДФОфакт —сума фактично утриманого за рік ПДФО із зарплати (ряд. 01.01 колонка 4 роз. II Декларації);
ЗП — сума річної зарплати за мінусом ЄВС та ПСП (ряд. 10 додатка 6 до Декларації);
ПЗ — сума витрат, яку можна включити до ПЗ за підсумками звітного року (ряд. 11 додатка 6 до Декларації);
СПДФО — ставка ПДФО.
Якщо оподатковуваний дохід після зменшення на витрати (ЗП - - ПЗ) не перевищує 120 МЗП (у 2013 році — 137640 грн.), уся сума оподатковується за ставкою 15 %. Розрахунок можна виконати за наведеною вище формулою (СПДФО = 15 %), або ще простіше:
ПДФОзнижка = ПЗ х 15 %.
Приклад 1. Річна сума нарахованої заробітної плати склала 54000,00 грн., сума утриманого ЄВС — 1944,00 грн., сума утриманого ПДФО — 7808,40 грн. (ПСП не надавалася). Сума витрат на недержавне пенсійне страхування, сплачена платником у звітному році, склала 3000 грн. та в повному розмірі включена до ПЗ.
ПДФО знижка = 7808,40 - (54000 - 1944 - 3000) х 15 % = 450,00 (грн.)
або
3000,00 х 15 % = 450,00 (грн.).
Якщо оподатковуваний дохід після зменшення на витрати (ЗП - ПЗ) перевищує 120 МЗП (137640 грн.), то до суми доходів, що дорівнює 137640 грн., застосовується ставка 15 %, а до суми перевищення — ставка 17 %. Такий алгоритм розрахунку підтверджують і міндоходівці (підкатегорія 103.05 ЗІР Міндоходів)*.
* Раніше податківці пропонували розраховувати ефективну (тобто певну середню) ставку ПДФО (Сеф), за якою фактично протягом року оподатковувався дохід фізичної особи у вигляді зарплати: Сеф= ПДФОфакт : ЗП х 100 %. Тоді ПДФОзнижка = ПЗ х Сеф:: :100 %. Проте, як бачимо, сьогодні міндоходівці відійшли від цієї позиції, хоча вона нам здається доволі зваженою.
Приклад 2. У 2013 році фізична особа отримала дохід у вигляді зарплати в розмірі 126500,00 грн., ЄВС — 4554,00 грн., ПДФО — 18409,22 грн. (ПСП не надавалася).
У 2013 році платник поніс витрати на оплату репродуктивних технологій (штучне запліднення) в сумі 16000,00 грн.
Сумове обмеження для таких витрат не перевищене: 126500 х х 1/3 = 42166,67 грн. > 16000,00 грн., тому вся сума витрат включається до ПЗ.
Сума ПДФО, що зменшує зобов’язання платника:
ПДФОзнижка = 18409,22 - (126500 - 4554 - 16000) х 15 % = 2517,32 (грн.).
Сума в розмірі 2517,32 грн. відображається в ряд. 12 Додатка 6 до Декларації (див. рисунок) та переноситься до ряд. 11 р. V Декларації**. Якщо цю суму не буде перекрито зобов’язаннями з ПДФО з інших видів оподатковуваних доходів, її буде повернено з бюджету.
**Рекомендуємо додати до Декларації лист-розшифровку щодо розрахунку цієї суми.
| Код рядка | Перелік витрат, фактично понесених платником податку протягом звітного (податкового) періоду | Реквізити документів, які підтверджують витрати | Сума (грн, коп.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| … | … | … | … |
| 06 | Сума витрат платника податку на: оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно з умовами, встановленими законодавством, але не більше ніж сума, що дорівнює третині доходу у вигляді заробітної плати за звітний податковий рік; оплату вартості державних послуг, пов’язаних з усиновленням дитини, включаючи сплату державного мита | Договір № 104 від 16.08.13 р., квитанція № 907 від 15.10.13 р. | 16000,00 |
| … | … | … | … |
| 09 | Усього витрат (сума рядків 01 — 08) | Х | 16000,00 |
| 10 | Сума нарахованої заробітної плати, зменшена з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 розділу IV Податкового кодексу України | Х | 121946,00 |
| 11 | Сума (вартість) витрат платника податку — резидента, дозволених до включення до податкової знижки (рядок 09, але не більше рядка 10) | Х | 16000,00 |
| 12 | Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку (колонка 4 рядка 01.01 декларації - (рядок 10 - рядок 11) х на ставки податку, визначені пунктом 167.1 статті 167 розділу IV Податкового кодексу України) | Х | 2517,32 |
Зразок заповнення Додатка 6 до Декларації (за даними прикладу 2)
Висновки
-
Для декларування ПЗ Декларацію можна подати до кінця 2014 року.
-
Для відображення ПЗ потрібно заповнити Додаток 6 до Декларації.
-
Якщо ви не задекларуєте понесені у 2013 році витрати в Декларації за 2013 рік, ви втратите право на ПЗ. Виняток — витрати на проценти за ІЖК, узятим під будівництво житла.
-
До ПЗ включаються лише «дозволені» ПКУ витрати.
-
Витрати, що включаються до ПЗ, мають бути підтверджені документами про їх оплату (договори, квитанції, корінці до прибуткових касових ордерів, чеки тощо).
-
Витрати на лікування, як і раніше, поки що не можна включити до ПЗ (не прийнято закон про загальнообов’язкове державне соціальне медичне страхування).
-
ПЗ можна задекларувати лише в межах суми річної зарплати (за мінусом утриманого ЄВС та наданих ПСП).
-
Будьте готові надати органу Міндоходів копії виданих роботодавцями довідок про нараховану зарплату в 2013 році.
-
При грубому підрахунку сума до повернення становить 15 % від понесених витрат.
-
Для повернення податку з бюджету відведено строк протягом 60 календарних днів з дня подання Декларації.
Документи і скорочення статті
Наказ № 794 — наказ Мінфіну «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу» від 11.12.13 р. № 794.
Порядок № 140 — Порядок забезпечення громадян доступним житлом, затверджений постановою КМУ від 11.02.09 р. № 140.
ПЗ — податкова знижка.
ІЖК — іпотечний житловий кредит.
ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ПСП — податкова соціальна пільга.
