Темы статей
Выбрать темы

Налоговая накладная на услуги: спрашивали — отвечаем

Редакция БН
Статья

Налоговая накладная на услуги: спрашивали — отвечаем

В «БН», 2014, № 16, с. 12 мы рассказывали, как изменились правила заполнения налоговой накладной на услуги и порядок корректировки показателей «старых» налоговых накладных. Сегодня сосредоточимся на ликвидации еще некоторых «белых пятен», обнаруженных нашими читателями.

Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua

 

Единица измерения услуги

Можно ли в гр. 5 новой формы НН, составленной на поставку услуг, как и раньше, указывать «грн.»?

Изменения в порядке заполнения новой формы НН на услуги мы анализировали в «БН», 2014, № 16, с. 12. Напомним основные выводы:

• в гр. 5 «Одиниця виміру товару/послуги» вместо отметки «грн.» нужно указывать «послуга»;

• в гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» вместо слова «послуга» нужно проставить количество в числовом виде.

В п.п. 4 п. 14 Порядка № 10 среди единиц измерения, которые можно указать в гр. 5 НН, как и раньше, есть отметка «грн.». Формально плательщик может указать такое сокращение в гр. 5 НН. Однако логики в таком обозначении в данный момент нет. Давайте вместе выясним, почему.

Старые правила заполнения НН позволяли в гр. 6 НН не указывать количество услуг, измеряемое только в стоимостном выражении. Вместо количества писали слово «послуга». В паре с таким обозначением единица измерения «грн.» была полностью логичной.

Новые правила заполнения гр. 6 требуют указывать только числовое значение, соответствующее количеству услуг. Писать слово «послуга» в этом поле теперь нельзя.

Такой подход к заполнению НН полностью соответствует требованиям НКУ. Ведь к обязательным реквизитам НН отнесены, в частности, описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем (п.п. «е» ч. 2 п. 201.1 НКУ).

А вот старый подход, предусмотренный Порядком № 1379, не согласовывался с требованиями НКУ. Он позволял не отражать в НН количество услуг. Хотя, конечно, ставить под сомнение старые НН не стоит.

Следовательно, если в гр. 6 НН будет указано количество услуг в виде натурального числа или десятичной дроби, то проставлять в гр. 5 единицу измерения «грн.» нелогично. Ведь такое сочетание будет означать, что в НН указано следующее количество услуг: «1 грн.», «0,5 грн.», «0,333 грн.» и т. п.

Согласитесь, довольно странное количество услуг.

Кроме того, с точки зрения элементарной математики, если цена услуги установлена в гривнях за одну услугу, то, для того чтобы получить базу налогообложения в гривнях, нужно такую цену умножить на количество услуг. Это количество должно быть выражено простым натуральным числом или десятичной дробью (количество штук), а не в гривнях (количество гривень).

Чтобы понять эту логику, загляните в табличку с единицами измерения граф 5 — 11 НН (табл. 1).

Таблица 1. Единицы измерения показателей НН

Единица измерения

товара/услуги

(гр. 5 НН)

Единица измерения цены

(гр. 7 НН)

Единица измерения базы налогообложения

(гр. 8 — 11 НН)

шт.

грн. за 1 шт.

грн.

кг

грн. за 1 кг

грн.

м

грн. за 1 м

грн.

см

грн. за 1 см

грн.

м куб.

грн. за 1 м куб.

грн.

см куб

грн. за 1 см куб

грн.

л

грн. за 1 л

грн.

услуга

грн. за 1 услугу

грн.

грн.

???(1)

грн.

(1) По аналогии с предыдущими случаями цена должна быть выражена в «гривнях за 1 гривню», что абсолютно нелогично.

 

Количество услуг

Как заполнить гр. 6 НН, если на момент получения частичной оплаты еще не известна общая стоимость услуги?

Ситуации, когда окончательная стоимость услуги определяется только в момент подписания акта о ее предоставлении, происходят достаточно часто. При этом, как правило, заказчик оплачивает часть стоимости услуги (аванс), а уже после того, как будет подписан акт о предоставлении такой услуги, производится окончательный расчет.

Составляя НН на сумму полученного аванса, вы должны указать в гр. 6 количество услуги (оплаченную часть) и цену услуги без НДС (гр. 7 НН).

Чтобы найти эти данные, нужно заглянуть в договор о предоставлении услуги.

Напомним три юридических аспекта.

1. Сделки между юридическими лицами и сделки между физическим и юридическим лицом (кроме тех, которые полностью выполняются сторонами в момент их совершения) надлежит совершать в письменной форме (ст. 208 ГКУ).

2. При заключении хозяйственного договора стороны обязаны в любом случае согласовать предмет, цену и срок действия договора (ч. 3 ст. 180 ХКУ).

Условия о предмете в хозяйственном договоре должны определять наименование (номенклатуру, ассортимент) и количество продукции (работ, услуг), а также требования к их качеству (ч. 4 ст. 180 ХКУ).

Субъекты хозяйствования используют в своей деятельности свободные цены на все виды продукции (работ, услуг), за исключением тех, на которые установлены государственные регулируемые цены (ст. 190 ХКУ).

3. Если цена в договоре не установлена и не может быть определена исходя из его условий, она определяется исходя из обычных цен, сложившихся на аналогичные товары, работы или услуги на момент заключения договора (ч. 4 ст. 632 ГКУ).

Подведем итог. На момент получения аванса должен быть заключен договор или составлен другой письменный документ, например счет. В этом документе должно быть указано, какие именно услуги будут предоставляться, а также их цена. Если окончательная цена не указана, то должен быть четко зафиксирован механизм ее определения.

Возможна ситуация, когда заранее рассчитать стоимость услуги невозможно. Например, цена услуги установлена в сумме, эквивалентной $100 по курсу НБУ на дату подписания акта. Вроде бы и цена четко определена, но каким будет курс валюты, угадать невозможно.

В таком случае ориентируйтесь на обычную (рыночную) цену, сложившуюся на аналогичные услуги на момент заключения договора. Чтобы ее определить, не нужно обращаться к каким-либо официальным источникам или к положениям ст. 39 НКУ. Ведь документально подтверждать размер такой обычной цены не обязательно. Если вы беретесь предоставлять услугу, то, наверное, в ценах на рынке таких услуг хорошо ориентируетесь.

Совет. Перед тем как указать на свое усмотрение цену в НН, согласуйте ее с заказчиком, чтобы для него эта сумма не стала не­ожиданным «сюрпризом».

Итак, цену услуги для заполнения гр. 7 НН вы можете выяснить. Конечно, этот показатель может быть приблизительным. Поэтому в дальнейшем (при составлении НН на предоставленную услугу) его нужно будет подкорректировать.

Следующим шагом будет определение количества услуг (гр. 6 НН). Для этого разделите сумму полученного аванса (без НДС) на показатель гр. 7 НН (цену услуги без НДС). Такой же результат вы получите, если разделите сумму полученного аванса (с НДС) на общую стоимость услуги (тоже с НДС).

 

Количество знаков в гр. 6 НН

До скольких знаков после запятой округлять показатель гр. 6 НН?

Порядок № 10 не конкретизирует, сколько знаков после запятой нужно указывать в гр. 6 НН.

Проводить параллели с другими показателями, например с гр. 7 «Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ», которую согласно п.п. 6 п. 14 Порядка № 10 заполняют в гривнях с копейками (двумя знаками после запятой), тоже некорректно.

Мы бы рекомендовали ориентироваться на следующее правило: в гр. 6 НН количество знаков после запятой должно быть достаточным для того, чтобы такое округление не повлияло на сумму НДС, начисленную при получении аванса.

Пример. Плательщик НДС получил аванс 100 грн. за услугу, общая стоимость которой с НДС составляет 300 грн. (стоимость без НДС — 250 грн., сумма НДС — 50 грн.).

Оплаченная часть услуги: 100 : 300 = 0,33333333(3).

Выяснить количество знаков после запятой, которое следует указать в гр. 6 НН, можно простым подбором (см. табл. 2).

Таблица 2. Определение достаточного количества знаков после запятой в гр. 6 НН

Количество услуг

Цена услуги

База налогообложения (гр. 1 х гр. 2)

Сумма НДС (гр. 3 х 20 %)

Итого (гр. 3 + гр. 4)

1

2

3

4

5

0,3

250,00

75,00

15,00

90,00

0,33

250,00

82,50

16,50

99,00

0,333

250,00

83,25

16,65

99,90

0,3333

250,00

83,33(1)

16,67

100,00

0,33333

250,00

83,33(1)

16,67

100,00

(1) Все графы НН, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками (п.п. 2 п. 2 Порядка № 100). Поэтому полученный результат округляем до двух знаков после запятой.

 

Как видите, в рассмотренном примере в гр. 6 НН достаточно указать четыре знака после запятой. Конечно, если вы укажете большее количество знаков, то это тоже нельзя считать ошибкой, ведь на конечный результат это не повлияет.

 

Два счета к одному договору — сколько НН?

Арендодатель выписал два счета: на арендную плату — 70000 тыс. грн.; на коммунальные услуги — 20000 грн. Оба счета оплачены в один день. Поставщик выписал две НН. Первую зарегистрировал в ЕРНН, вторую — нет. Будут ли проблемы с налоговым кредитом у арендатора из-за отсутствия регистрации в ЕРНН второй НН?

Если счета оплачены разными платежными поручениями, то однозначно проблем не будет.

А вот в случае, когда оплата поступила в одном платежном поручении, могут возникнуть определенные претензии контролеров. Какие именно, сейчас и выясним.

В п. 201.7 НКУ предусмотрено, что НН составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса).

Следовательно, если в течение дня произошло несколько поставок (подписано несколько актов о предоставленных услугах), то на каждую из таких операций нужно выписать отдельную НН. Такая же ситуация с несколькими оплатами, поступившими в один день. На каждую оплату нужно составить отдельную НН.

Напомним. Налоговики разрешают объединить несколько авансовых оплат, поступивших в течение дня по одному и тому же договору, в одну НН (вопрос 2 ОНК № 127).

В отношении обратного действия — возможности разделить полученную оплату на несколько НН — нужно быть очень осторожным.

1. Если в одном платежном поручении поступила оплата за товары/услуги, которые будут поставляться на основании разных договоров, то поставщик должен выписать отдельные НН. Ведь полученная оплата будет зачислена на разные хозяйственные операции. Формальным основанием для составления двух НН будет то, что в шапке НН можно указать данные только одного договора.

2. Если в одном платежном поручении поступила оплата по одному договору, но по разным счетам, то безопаснее составить одну НН. В этой ситуации ничего не мешает поставщику составить одну НН. Ведь указывать данные счета в НН не обязательно.

В такой НН следует указать в отдельных строках номенклатуру оплаченных услуг.

Тот факт, что арендодатель рассматривает услуги аренды и компенсацию коммунальных услуг как две разных хозяйственных операции (выписаны отдельные счета, соответственно будут составлены отдельные акты о предоставлении услуг), не дает достаточных оснований для того, чтобы выписать отдельные НН.

Если в результате такого распределения аванса выписанные НН не будут подпадать под регистрацию в ЕРНН, то следует ожидать претензий контролеров. Ведь они могут расценить это как умышленное уклонение от регистрации НН в ЕРНН.

Совет. Во избежание претензий контролеров оплачивайте полученные счета отдельными платежными поручениями.

Выводы

  • В новой форме НН, составленной на поставку услуг, нельзя применять старые правила заполнения гр. 5 и указывать единицу измерения «грн.». Такую единицу измерения теперь вообще применять нельзя, хотя Порядок № 10 это разрешает.

  • На момент получения аванса должен быть заключен договор или составлен другой письменный документ. В нем нужно указать, какие именно услуги будут предоставляться, а также их цену.

  • Если цену услуги нельзя определить на момент получения аванса, то воспользуйтесь обычными (рыночными) ценами на аналогичные услуги. После того как цена услуги будет определена в акте о ее предоставлении, откорректируйте данные первой НН.

  • В гр. 6 НН количество знаков после запятой должно быть достаточным для того, чтобы округление до двух знаков после запятой базы налогообложения (гр. 8 или 9) не повлияло на сумму НДС, начисленную при получении аванса.

  • Если в течение дня поставщик получил несколько авансовых оплат по одному договору, то он может или выписать отдельные НН, или объединить такие авансы в одну НН.

  • В ситуации, когда оплата поступила в одном платежном поручении по разным хозяйственным операциям, разделить ее на разные НН можно только в случае, если эти операции осуществляются по разным договорам.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10.

Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379 (утратил силу).

ОНК № 127 Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 127.

НН — налоговая накладная.

ЕРНН Единый реестр налоговых накладных.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше