Поставка лекарств в декларации по НДС: инструкция от Миндоходов «в последний вагон»

Поставка лекарств в декларации по НДС: инструкция от Миндоходов «в последний вагон»

Время летит очень быстро. Только аптекари разобрались с тем, какие операции облагать НДС по ставке 7 % и как составлять налоговую накладную на них, как уже нужно отчитываться об этих операциях. К сожалению, налоговики не успели внести коррективы в форму декларации по НДС. Этот пробел они компенсировали своими разъяснениями (письмо Миндоходов от 06.05.14 г. № 10295/7/99-99-19-04-02-17). Поэтому давайте вместе рассмотрим своеобразную инструкцию Миндоходов по отражению в устаревшей декларации по НДС операций по поставке лекарств и изделий медицинского назначения.

Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua

Переходные операции

Контролеры напомнили основные правила налогообложения, применяемые к переходным операциям с лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения (далее — лекарства).

1. Если первое событие (оплата лекарств либо их отгрузка) произошло до 01.04.14 г., то на дату наступления второго события сумма НДС не начисляется. Такую операцию необходимо было отразить в налоговой отчетности за отчетный период, на который приходится первое событие (до 01.04.14 г.).

2. При поставке лекарств за бюджетные средства налоговые обязательства начисляют по дате оплаты (п. 187.7 НКУ). Поэтому если оплата за лекарства, поставленные до 01.04.14 г., производится за счет бюджетных средств после 01.04.14 г., то на дату оплаты начисляется НДС по ставке 7 %.

3. Если лекарства предназначались для использования в налого­облагаемых операциях, но фактически использованы в освобожденной от налогообложения операции, то сумма «входного» НДС из состава налогового кредита не исключается. При этом начисляют налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ (исходя из цены приобретения по ставке 7 %).

4. Если лекарства приобретены для освобожденных операций («входной» НДС не включен в налоговый кредит), а фактически использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, то плательщик может включить «входной» НДС в налоговый кредит на основании бухгалтерской справки (п. 198.5 НКУ).

5. При частичном использовании лекарств в налогооблагаемых операциях «входной» НДС следует распределить по общим правилам (ст. 199 НКУ).

6. Если согласно условиям договоров изменяется стоимость (цена) лекарств, поставленных до 01.04.14 г. в режиме освобождения от обложения НДС (кроме поставки с оплатой за счет бюджетных средств), то суммы НДС по такой операции не начисляются. В РК сумма НДС не указывается. Поставщик такие корректировки отражает в стр. 8.1.1 декларации, а покупатель — в стр. 16.1.1 декларации.

Напомним, что порядок налогообложения операций с лекарствами налоговики разъясняли в письмах Миндоходов от 04.04.14 г. № 7822/7/99-99-19-05-01-17 и № 7860/7/99-99-19-04-02-17 (далее — письмо № 7860). Подробнее об этих правилах читайте в «БН», 2014, № 15, с. 4 и 15; № 17, с. 4 и 9.

Специальные отметки в декларации по НДС

В письме № 10295 миндоходовцы предложили отражать операции по поставке либо приобретению лекарств в «общей» декларации по НДС (0110). Однако в шапке такой декларации следует проставить специальную отметку «7» в «вакантном» на данный момент поле «номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість» (см. рис. 1).

Рис. 1. Отметка в декларации по НДС об отражении операций с лекарствами

Внимание! Магическую цифру «7» должны поставить:

• аптекари, продающие лекарства;

• покупатели, в частности «обычные» плательщики НДС, которые приобрели лекарства и включают в раздел II декларации НН со ставкой НДС 7 %.

При этом для покупателей не имеет значения, включен такой НДС в налоговый кредит (стр. 10.1, 12.1 или 15.1) или нет (стр. 10.2, 14).

Следовательно, если в апреле 2014 года в вашем Реестре «засветилась» НН со ставкой 7 %*, то вы должны поставить отметку «7» вместо номера Свидетельства плательщика НДС в шапке декларации. Если в следующих периодах таких операций не будет, то вы подаете «обычную» декларацию, в которой условный номер Свидетельства не указываете.

* В такой НН после порядкового номера через дробь проставляют специальную отметку «7» (подробнее читайте в «БН», 2014, № 15, с. 38).

Недавно налоговики обновили программное обеспечение ОПЗ (версия 1.30.37 от 12.05.14 г.). Без отметки «7» в шапке декларации обновленная программа ОПЗ не сохраняет данные в колонке Б стр. 2.2.

Нюанс. Отметку об отражении операций с лекарствами поставьте также и в приложениях к декларации по НДС. Хотя в письме № 10295 контролеры ничего не сказали об этом, но программа ОПЗ проверяет наличие такой отметки при камеральной проверке, в частности, в приложении Д5.

Реестр

В письме № 7860 контролеры рекомендовали отражать НН на поставку лекарств в Реестре с учетом следующих особенностей (подробнее читайте в «БН», 2014, № 15, с. 39):

1) порядковый номер НН (гр. 3) должен содержать специальную отметку «7», проставляемую после порядкового номера через дробь;

2) в гр. 7 нужно указать общую стоимость поставленных лекарств и медизделий с НДС;

3) в гр. 9 следует указать сумму НДС, исчисленную в размере 7 % от базы налогообложения;

4) в гр. 10 указываете базу налогообложения — стоимость лекарств и медизделий без НДС.

Осторожно! Компьютерщики Миндоходов, воплощавшие указанные выше рекомендации в жизнь, «творчески» подошли к выполнению этой задачи. Так, в программе ОПЗ (версия 1.30.35 от 10.04.14 г.) в форму Реестра были добавлены новые графы: «3а» в разделе I Реестра и «4а» — в разделе ІІ Реестра. В этих новых графах следует поставить отметку «7», свидетельствующую о применении ставки НДС 7 % в НН либо РК. Естественно, в форме Реестра, утвержденной приказом Миндоходов от 25.11.13 г. № 708, таких граф нет. Однако именно наличие цифры 7 в гр. 3а в разделе I Реестра дает техническую возможность в программе ОПЗ распределить стоимость лекарств (гр. 7) по «нестандартному» алгоритму: базу указать в гр. 10, а сумму НДС — в гр. 9.

Несмотря на такие «технические усовершенствования» формы Реестра, мы бы рекомендовали, как и ранее, в гр. 3 раздела I Реестра и гр. 4 раздела ІІ Реестра указывать полный номер ПН.

Например, формат номера НН на поставку лекарств, которую составил сам плательщик НДС (не филиал), будет иметь вид «25/7/». При этом в гр. 3а или 4а дополнительно укажите отметку «7» (см. рис. 2).

Рис. 2. Фрагмент Реестра, составленного в программе ОПЗ, с НН на поставку лекарств

Пока еще нет прямых указаний налоговиков о том, что плательщик НДС, который продавал или покупал лекарства, в шапке Реестра в поле, предназначенном для отражения номера Свидетельства плательщика НДС, должен указать отметку «7». Однако Реестр — это часть отчетности по НДС. Поэтому, на наш взгляд, если в шапке декларации по НДС вы проставили отметку «7», то аналогичную отметку следует поставить и в Реестре, который вы подаете с этой декларацией.

Налоговые обязательства

Налоговики рекомендуют отражать налоговые обязательства, возникающие по ставке 7 %, в стр. 2.2 «інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» декларации.

Напомним, что эта строка предназначена для отражения операций, облагаемых по нулевой ставке на территории Украины (ст. 195 НКУ).

Плательщики НДС, пользующиеся программой ОПЗ, получат «техническую» возможность указать сумму НДС в стр. 2.2 декларации, если поставят отметку «7» в поле, предназначенном для номера Свидетельства плательщика НДС.

Заполнив стр. 2.2 декларации, указанные в нем операции нужно расшифровать в приложении Д5.

Для этого следует воспользоваться подразделом «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою (рядок 2.2 декларації)» раздела I приложения Д5. В пронумерованных строках нужно указать поставку плательщикам НДС в разрезе их ИНН. В строке «Інші» ― общий объем поставки лекарств неплательщикам НДС и розничную продажу конечным потребителям (НН, которые не выдаются покупателям).

В письме № 10295 особенности заполнения раздела I приложения Д5 налоговики описали таким образом:

• в гр. 2 указываете ИНН покупателя (наименование покупателя не указывается);

• в гр. 3 отражаете период составления НН (месяц составления, а не конкретную дату), например, апрель этого года будет указан так: «04.2014»;

• в гр. 4 отражаете объем операций по поставке на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по ставке 7 %, по каждому контрагенту. Для заполнения гр. 4 используйте данные из гр. 10 раздела I Реестра в разрезе каждого контрагента;

• в гр. 5 отражаете сумму НДС, начисленную по ставке 7 %, по каждому контрагенту. Для заполнения гр. 5 используйте данные из гр. 9 раздела I Реестра.

Если в течение отчетного периода было осуществлено несколько операций по поставке товаров одному контрагенту с применением одной ставки НДС, то их следует просуммировать и внести в одну строку приложения Д5.

Если плательщик осуществляет операции по поставке товаров одному контрагенту с применением ставок налога 7 % и 20 %, то такие операции отражаются в приложении Д5 отдельно.

Пример отражения операций по поставке лекарств в декларации по НДС приведен на рис. 3, а расшифровку таких операций в приложении Д5 вы найдете на рис. 4 (см. с. 44).

Рис. 3. Пример отражения поставки лекарств в декларации по НДС

Рис. 4. Пример расшифровки данных декларации по НДС в приложении Д5

Нюанс. У плательщика НДС наряду с поставкой лекарств могут быть и операции, облагаемые НДС на территории Украины по нулевой ставке (ст. 195 НКУ). Законное место этих операций — в стр. 2.2 декларации по НДС.

Следовательно, эти две категории операций придется показывать свернуто. При этом камеральная проверка декларации по НДС, проведенная в программе ОПЗ, выдаст ошибку, ведь сумма НДС в колонке Б будет меньше 7 % базы налогообложения, указанной в колонке А. Такую «ошибку» следует проигнорировать, ведь технические возможности программы ОПЗ не учитывают все разнообразие возможных жизненных ситуаций.

Отдельно эти операции будут указаны только в приложении Д5.

Налоговый кредит

Порядок отражения «входного» НДС, уплаченного при приобретении лекарств по ставке 7 %, в разделе II декларации по НДС зависит от того, в каких операциях будут использоваться (предназначены для использования) эти товары. Такие же правила действуют и при приобретении других товаров/услуг, облагаемых НДС по ставке 20 % (см. таблицу).

Основные правила заполнения раздела II декларации по НДС

Эти операции нужно расшифровать в разделе II приложения Д5 в разрезе контрагентов и ставок «входного» НДС. Их отражают в соответствующих подразделах в зависимости от направления использования таких товаров (в облагаемых или не облагаемых налогом операциях).

Документы и сокращения статьи

Письмо № 10295 — письмо Миндоходов от 06.05.14 г. № 10295/7/99-99-19-04-02-17.

Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

НН — налоговая накладная.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

ИНН — индивидуальный налоговый номер.