Постачання ліків у декларації з ПДВ: інструкція від Міндоходів «в останній вагон»

Постачання ліків у декларації з ПДВ: інструкція від Міндоходів «в останній вагон»

Час летить дуже швидко. Щойно аптекарі розібралися з тим, які операції обкладати ПДВ за ставкою 7 % та як складати податкову накладну на них, як вже потрібно звітувати про ці операції. На жаль, податківці не встигли внести корективи до форми декларації з ПДВ. Цей пробіл вони компенсували своїми роз’ясненнями (лист Міндоходів від 06.05.14 р. № 10295/7/99-99-19-04-02-17). Тож давайте разом розглянемо своєрідну інструкцію Міндоходів щодо відображення у застарілій декларації з ПДВ операцій із постачання ліків та виробів медичного призначення.

Микола ШПАКОВИЧ, заступник головного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua

Перехідні операції

Контролери нагадали основні правила оподаткування, які застосовують до перехідних операцій із лікарськими засобами та виробами медичного призначення (далі — ліки).

1. Якщо перша подія (оплата ліків або їх відвантаження) відбулася до 01.04.14 р., то на дату настання другої події сума ПДВ не нараховується. Таку операцію необхідно було відобразити в податковій звітності за звітний період, на який припадає перша подія (до 01.04.14 р.).

2. При постачанні ліків за бюджетні кошти податкові зобов’язання нараховують за датою оплати (п. 187.7 ПКУ). Тож, якщо оплата за ліки, поставлені до 01.04.14 р., проводиться за рахунок бюджетних коштів після 01.04.14 р., то на дату оплати нараховується ПДВ за ставкою 7 %.

3. Якщо ліки призначалися для використання в оподатковуваних операціях, але фактично використані у звільненій від оподаткування операції, то сума вхідного ПДВ зі складу податкового кредиту не виключається. При цьому нараховують податкові зобов’язань згідно з п. 198.5 ПКУ (виходячи із ціни придбання за ставкою 7 %).

4. Якщо ліки придбані для звільнених операцій (вхідний ПДВ не включений до податкового кредиту), а фактично використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, то платник може включити вхідний ПДВ до податкового кредиту на підставі бухгалтерської довідки (п. 198.5 ПКУ).

5. При частковому використанні ліків в оподатковуваних операціях вхідний ПДВ слід розподілити за загальними правилами (ст. 199 ПКУ).

6. Якщо згідно з умовами договорів змінюється вартість (ціна) ліків, поставлених до 01.04.14 р. у режимі звільнення від оподаткування ПДВ (крім постачання з оплатою за рахунок бюджетних коштів), то суми ПДВ за такою операцією не нараховуються. В РК сума ПДВ не зазначається. Постачальник такі коригування відображає в ряд. 8.1.1 декларації, а покупець — в ряд. 16.1.1 декларації.

Нагадаємо, що порядок оподаткування операцій із ліками податківці роз’яснювали у листах Міндоходів від 04.04.14 р. № 7822/7/99-99-19-05-01-17 і № 7860/7/99-99-19-04-02-17 (далі — лист № 7860). Детальніше про ці правила читайте у «БТ», 2014, № 15, с. 4 та 15; № 17, с. 4 та 9.

Спеціальні позначки у декларації з ПДВ

У листі № 10295 міндоходівці запропонували відображати операції з постачання чи придбання ліків у «загальній» декларації з ПДВ (0110). Однак у шапці такої декларації слід вказати спеціальну позначку «7» у вакантному зараз полі «номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість» (див. рис. 1).

Рис. 1. Позначка в декларації з ПДВ про відображення операцій із ліками

Увага! Магічну цифру «7» мають поставити:

• «аптекарі», які продають ліки;

• покупці, зокрема, «звичайні» платники ПДВ, які придбали ліки та включають до розділу II декларації ПН, в яких фігурувала ставка ПДВ 7 %.

При цьому для покупців не має значення, включено такий ПДВ до податкового кредиту (ряд. 10.1, 12.1 або 15.1) чи не включено (ряд. 10.2 чи 14).

Отже, якщо у квітні 2014 року у вашому Реєстрі «засвітилась» ПН зі ставкою 7 %*, то ви маєте поставити позначку «7» замість номера Свідоцтва платника ПДВ у шапці декларації. Якщо у наступних періодах таких операцій не буде, то ви подаєте «звичайну» декларацію, в якій умовний номер Свідоц­тва не вказуєте.

* У такій ПН після порядкового номера через дріб проставляють спеціальну позначку «7» (детальніше читайте у «БТ», 2014, № 15, с. 38).

Нещодавно податківці оновили програмне забезпечення ОПЗ (версія 1.30.37 від 12.05.14 р.). Без позначки «7» у шапці декларації оновлена програма ОПЗ не зберігає дані у колонці Б ряд. 2.2.

Нюанс. Позначку про відображення операцій із ліками поставте також у додатках до декларації з ПДВ. Хоч у листі № 10295 контро­лери нічого не сказали про це, але програма ОПЗ перевіряє наявність такої позначки при камеральній перевірці, зокрема, в додатку Д5.

Реєстр

У листі № 7860 контролери рекомендували відображати ПН на постачання ліків та медвиробів у розділі I Реєстру з урахуванням таких особливостей (детальніше читайте у «БТ», 2014, № 15 с. 39):

1) порядковий номер ПН (гр. 3) має містити спеціальну позначку «7», яка проставляється після порядкового номера через дріб;

2) у гр. 7 потрібно вказати загальну вартість поставлених ліків та медвиробів із ПДВ;

3) у гр. 9 слід вказати суму ПДВ, обчислену в розмірі 7 % від бази оподаткування;

4) у гр. 10 вказуєте базу оподаткування — вартість ліків та медвиробів без ПДВ.

Обережно! Комп’ютерники Міндоходів, які втілювали вказані вище рекомендації в життя, «творчо» підійшли до виконання цього завдання. Так, у програмі ОПЗ (версія 1.30.35 від 10.04.14 р.) у формі Реєстру були додані нові графи: «3а» в розділі І Реєстру та «4а» в розділі ІІ Реєстру. У цих нових графах слід поставити позначку «7», яка свідчить про застосування ставки ПДВ 7 % у ПН чи РК. Звісно, у формі Реєстру, затвердженій наказом Міндоходів від 25.11.13 р. № 708, таких граф немає. Однак саме наявність цифри 7 у гр. 3а в розділі І Реєстру дає технічну можливість у програмі ОПЗ розподілити вартість ліків (гр. 7) за «нестандартним» алгоритмом: базу вказати у гр. 10, а суму ПДВ ― у гр. 9.

Незважаючи на такі «технічні вдосконалення» форми Реєстру, ми б рекомендували, як і раніше, у гр. 3 розділу І Реєстру та гр. 4 розділу ІІ Реєстру вказувати повний номер ПН.

Наприклад, формат номера ПН на постачання ліків, яку склав сам платник ПДВ (не філія), матиме вигляд «25/7/». При цьому в гр. 3а чи 4а додатково вкажіть позначку «7» (див. рис. 2).

Рис. 2. Фрагмент Реєстру, складеного у програмі ОПЗ, із ПН на постачання ліків

Поки ще немає прямих вказівок податківців про те, що платник ПДВ, який продавав чи купував ліки, у шапці Реєстру в полі, призначеному для відображення номера Свідоцтва платника ПДВ, повинен вказати позначку «7». Однак Реєстр ― це частина звітності з ПДВ. Тому, на наш погляд, якщо у шапці декларації з ПДВ ви вказали позначку «7», то аналогічну позначку варто поставити і в Реєстрі, який ви подаєте з цією декларацією.

Податкові зобов’язання

Податківці рекомендують відображати податкові зобов’язання, що виникають за ставкою 7 %, у ряд. 2.2 «інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» декларації.

Нагадаємо, що цей рядок призначений для відображення операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою на території України (ст. 195 ПКУ).

Платники ПДВ, які користуються програмою ОПЗ, отримають «технічну» можливість вказати суму ПДВ у ряд. 2.2 декларації, якщо поставлять позначку «7» у полі, призначеному для номера Свідоцтва платника ПДВ.

Заповнивши ряд. 2.2 декларації, вказані у ньому операції потрібно розшифрувати у додатку Д5.

Для цього слід скористатися підрозділом «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою (рядок 2.2 декларації)» розділу I додатка Д5. У пронумерованих рядках потрібно вказати постачання платникам ПДВ у розрізі їх ІПН. У рядку «Інші» ― загальний обсяг постачання ліків неплатникам ПДВ та роздрібний продаж кінцевим споживачам (ПН, які не видаються покупцям).

У листі № 10295 особливості заповнення розділу I Додатка Д5 податківці описали таким чином:

• у гр. 2 вказуєте ІПН покупця (найменування покупця не зазначається);

• у гр. 3 відображаєте період складання ПН (місяць складання, а не конкретна дата), наприклад, квітень цього року буде вказано так: «04.2014»;

• у гр. 4 відображаєте обсяг операцій із постачання на митній території України, що оподатковуються за ставкою 7 %, за кожним контрагентом. Для заповнення гр. 4 використовуйте дані з гр. 10 розділу I Реєстру в розрізі кожного контрагента;

• у гр. 5 відображаєте суму ПДВ, нараховану за ставкою 7 %, за кожним контрагентом. Для заповнення гр. 5 використовуйте дані з гр. 9 розділу I Реєстру.

Якщо протягом звітного періоду було здійснено кілька операцій із постачання товарів одному контрагенту із застосуванням однієї ставки ПДВ до таких операцій, то їх слід підсумувати та внести до одного рядка додатка Д5.

Якщо платник здійснює операції з постачання товарів одному контрагенту із застосуванням ставок податку 7 % та 20 %, то такі операції відображаються в додатку Д5 окремо.

Приклад відображення операцій із постачання ліків у декларації з ПДВ наведено на рис. 3, а розшифрування таких операцій у додатку Д5 ви знайдете на рис. 4 (див. с. 44).

Рис. 3. Приклад відображення постачання ліків у декларації з ПДВ

Рис. 4. Приклад розшифрування даних декларації з ПДВ у додатку Д5

Нюанс. У платника ПДВ поряд із постачанням ліків можуть бути й операції, які обкладаються ПДВ на території України за нульовою ставкою (ст. 195 ПКУ). Законне місце цих операцій у ряд. 2.2 декларації з ПДВ.

Отже, ці дві категорії операцій доведеться показувати згорнуто. При цьому камеральна перевірка декларації з ПДВ, проведена у програмі ОПЗ, видасть помилку, адже сума ПДВ у колонці Б буде менша, ніж 7 % від бази оподаткування, вказаної у колонці А. Таку «помилку» слід проігнорувати, адже технічні можливості програми ОПЗ не враховують усе розмаїття можливих життєвих ситуацій.

Окремо ці операції будуть вказані лише у додатку Д5.

Податковий кредит

Порядок відображення вхідного ПДВ, сплаченого при придбанні ліків за ставкою 7 %, у розділі II декларації з ПДВ залежить від того, в яких операціях будуть використовуватися (призначені для використання) ці товари. Такі ж правила діють і при придбанні інших товарів/послуг, що обкладаються ПДВ за ставкою 20 % (див. таблицю).

Основні правила заповнення розділу II декларації з ПДВ

Ці операції потрібно розшифрувати в розділі II додатка Д5 в розрізі контрагентів та ставок «вхідного» ПДВ. Їх відображають у відповідних підрозділах залежно від напряму використання таких товарів (в оподатковуваних чи не оподатковуваних операціях).

Документи і скорочення статті

Лист № 10295 — лист Міндоходів від 06.05.14 р. № 10295/7/99-99-19-04-02-17.

Реєстр — Реєстр виданих та отриманих податкових накладних.

ПН — податкова накладна.

РК — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.

ІПН — індивідуальний податковий номер.