Темы статей
Выбрать темы

Филиал в «укромном месте» как точка опоры

Редакция БН
Статья

Филиал в «укромном месте» как точка опоры

Неспокойная ситуация во многих регионах Украины отражается на бизнесе: сложности с проведением платежей, доставкой товаров, выполнением других договорных обязательств.

Как выход из ситуации многие бизнесмены начинают открывать или активно подключать уже имеющиеся у них филиалы, расположенные в более безопасных частях Украины. Все чаще стали поступать в редакцию вопросы, можно ли закрыть ту или иную операцию через филиал, как это правильно сделать и отразить в учете. Поэтому сегодня точечно остановимся на основных моментах работы через филиал.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, налоговый эксперт, bn@id.factor.ua

 

Основы основ

Имеющаяся ситуация. Многие предприятия отказываются сотрудничать с партнерами, расположенными в Крыму и других «проблемных» регионах нашей страны. Причины понятны — дополнительные риски с доставкой товаров и проведением расчетов, которых хочется избежать.

Одним из выходов как раз и является филиал, расположенный в спокойном месте. Его можно использовать как перевалочную базу, в которой проводятся расчеты с контрагентами. Далее вопросы, связанные с перемещением товаров из филиала в «проблемный» регион, решает субъект хозяйствования, который там расположен. Это уже его внутренние «трудности».

«Копаем» дальше. Филиал  обособленное подразделение юрлица, расположенное за пределами его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций (ст. 95 ГКУ). Важно понимать, что филиал не является юридическим лицом, это подразделение (хотя и обособленное) юридического лица — головного предприятия.

Сведения о филиале вносятся в Единый госреестр предприятий и физлиц- предпринимателей, для чего госрегистратору подается регистрационная карточка на создание юрлицом обособленного подразделения.

Филиал берется на налоговый учет в органе Миндоходов по своему местонахождению. Кроме того, по местонахождению филиала головное предприятие должно стать на учет как по неосновному месту учета.

Филиал действует на основании положения, в котором прописываются делегируемые ему функции, права и обязанности. Филиал, как правило, наделяется имуществом.

Важно. Движение имущества от головного предприятия филиалу и наоборот осуществляется в рамках одного предприятия. Нет перехода права собственности на имущество от одного субъекта хозяйствования к другому. Это очень важно понимать для применения правил налогообложения.

 

Как проводить расчеты

Филиал может проводить расчеты как в наличной, так и в безналичной форме с соблюдением всех требований действующего законодательства.

Так, согласно ч. 4 ст. 64 ХКУ предприятия могут открывать счета в учреждениях банков через свои обособленные подразделения. Право подписи на платежи делегируется, как правило, руководителю такого филиала.

Что касается наличных платежей, то филиал обязан соблюдать кассовую дисциплину в соответствии с Положением № 637. При этом филиал*:

 должен вести кассовую книгу, если проводит операции по приему наличных за проданную продукцию (товары, работы, услуги) по приходным кассовым ордерам (ПКО), а также выдает наличные на выплаты, связанные с оплатой труда, на хознужды, и другие операции по расходным кассовым ордерам (РКО) (абз. третий п. 4.2 Положения № 637);

 может не вести кассовую книгу, если выручку от продажи товаров фиксирует через РРО, но не выполняет операций по приему наличности за проданную продукцию (товары, работы, услуги) с оформлением ПКО, а также по выдаче наличности на выплаты, связанные с оплатой труда, производственные (хозяйственные) нужды, прочие операции с оформлением их РКО и ведомостями (абз. четвертый п. 4.2 Положения № 637, письмо НБУ от 07.10.10 г. № 11-113/4995-17406).

* Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Касса обособленного подразделения: как себя обезопасить» // «БН», 2013, № 45, с. 11; в Теме недели «Касса подразделения предприятия» // «БН», 2012, № 42, с. 36.

Важно! Обособленному подразделению, работающему с наличкой, предприятие должно установить лимит кассы*.

* Вам помогут статьи «Кассово-лимитные» вопросы: найдите свой ответ»// «БН», 2014, № 16, с. 16, «Наличная» граница дозволенного: устанавливаем лимит кассы» // «БН», 2014, № 9, с. 36.

Обратите внимание. 10-тысячное ограничение на расчеты наличными не должно распространяться на расчеты между головным предприятием и его филиалом. Такие расчеты проводятся внутри одного юридического лица, а значит, не должны лимитироваться. Другое дело — расчеты с внешними контрагентами (предприятиями, предпринимателями). Здесь ограничение действует.

 

Налог на прибыль

Предприятие, имеющее филиалы на территории иной территориальной громады, может уплачивать налог на прибыль одним из таких способов (п. 152.4 НКУ):

 обособленно — в таком случае филиалы являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, ведут учет самостоятельно в общеустановленном порядке;

 консолидированно — в этом случае учет налога на прибыль ведет головное предприятие и за себя, и за свои филиалы. Налог на прибыль, приходящуюся на филиал, определяет расчетно и уплачивает головное предприятие по местонахождению филиалов**.

** Подробнее об этом вы можете узнать из статьи «Консолидированная уплата налога на прибыль: особенности налогового учета и отчетности» // «БН», 2013, № 24, с. 29.

Важно! О выборе консолидированной уплаты налога на прибыль предприятие обязано уведомить орган Миндоходов по своему местонахождению и по местонахождению филиалов в срок до 1 июля года, предшествующего отчетному. То есть чтобы в 2014 году быть консолидированным плательщиком, уведомление нужно было подать до 01.07.13 г. Это не касается ситуации, когда предприятие открывает первый свой филиал. В таком случае об уплате консолидированного налога на прибыль нужно уведомить орган Миндоходов в течение 20 дней с момента принятия такого решения.

В рамках данной статьи кратко остановимся на двух моментах:

1) внутрихозяйственные расчеты между предприятием и филиалом (перечисление средств, получение товара, основных средств и т. п.) не приводят к возникновению налоговых доходов и расходов ни у предприятия, ни у филиала. Это справедливо как для консолидированной, так и для обособленной уплаты налога на прибыль. Заметим, что в НКУ (п.п. 135.5.4) прямо говорится о невключении в налоговые доходы операций по предоставлению безвозвратной финансовой помощи между предприятием и его обособленным подразделением. Однако и в случае движения между ними материальных ценностей (например, при передаче товаров филиалу для продажи или передачи объектов основных средств для использования в хоздеятельности) налоговые последствия ни у предприятия, ни у филиала (если он является отдельным плательщиком налога на прибыль) не возникают, так как право собственности на такое имущество остается у одного и того же лица — предприятия;

2) внешние расчеты с контр­агентами. Если филиал полностью самостоятельно ведет деятельность, то либо он самостоятельно формирует налоговые доходы и расходы (отдельный плательщик), либо доходы и расходы за него формирует предприятие (консолидированный плательщик). Остановимся подробнее на ситуации, когда в операцию, проводимую головным предприятием, вклинивается филиал или наоборот. К примеру, товар отгружен головным предприятием, а оплата за него поступила филиалу. Эти вопросы в НКУ прямо не прописаны. Мы считаем, что здесь поступать нужно так: доходы с одновременным признанием расходов обязан отражать тот плательщик налога (предприятие или филиал), который фактически осуществляет операцию, приводящую к возникновению доходов. При этом вопрос, кто фактически понес расходы на приобретение товара (предприятие или филиал), не должен приниматься во внимание, так как в который раз обращаем внимание на то, что речь идет о расходах, понесенных в рамках одного субъекта хозяйствования (см. табл. 1 и 2 на с. 14).

 

НДС

С НДС немного иная ситуация. Тут плательщиком налога может быть исключительно юридическое лицо, т. е. головное предприятие. Филиал не может быть отдельным плательщиком НДС.

Другое дело, что филиалу может быть делегировано право выписки налоговых накладных (НН). Это возможно в том случае, если филиал самостоятельно осуществляет поставку товаров/услуг и проводит расчеты с поставщиками/потребителями. Для этого филиалу присваивается код, который указывается через дробь в третьей части порядкового номера НН (равнение по правому краю, свободные ячейки нулями не заполняются).

Важно! В НН, которую выписывает филиал:

 название продавца — указывается название головного предприятия, а рядом название филиала;

 местонахождение продавца — приводится местонахождение головного предприятия и может быть приведено местонахождение филиала.

Заверяет филиал НН печатью плательщика НДС — головного предприятия, которая, кроме реквизитов плательщика НДС, может содержать наименование такого филиала. Позволяется использовать специально изготовленную для этих целей печать с надписью «Для податкових накладних».

Не забывайте! Ежегодно вместе с Декларацией по НДС за первый отчетный (налоговый) период года в орган Миндоходов нужно подать уведомление о делегировании такого права филиалу (по форме приложения 2 к Порядку № 678). В дальнейшем такое уведомление нужно подать вместе с Декларацией по НДС за тот отчетный период, в котором произошли изменения в перечне филиалов.

Налоговые обязательства возникают по правилу первого события. Поэтому в смешанных операциях (товар отгружен филиалом, а оплата поступает головному предприятию или наоборот) НН выписывает тот (филиал или предприятие), кто осуществляет первую операцию. Заметим, если НН подлежит регистрации в ЕРНН, то филиал самостоятельно осуществляет такую регистрацию. Кроме того, такие филиалы ведут часть Реестра НН, данные которых являются составной частью общего Реестра НН плательщика НДС. Предприятие составляет единый Реестр НН с учетом данных филиалов.

Что касается выписки НН контр­агентом филиалу, то в реквизитах покупателя (название и местонахождение) следует указывать данные плательщика НДС, т. е. головного предприятия. Обратим внимание, что филиал имеет лишь право выписки НН (по операциям поставки товаров (работ, услуг)). Плательщиком НДС является исключительно головное предприятие, которое и формирует НК по НДС на основании выписанных в его пользу НН. В связи с этим контрагенты при поставке товаров (работ, услуг) в пользу филиалов (в том числе и по смешанным операциям, когда в расчеты вклинивается головное предприятие) должны выписывать НН на имя плательщика НДС — головного предприятия. Хотя наличие данных филиала (названия и адреса) рядом с аналогичными данными головного предприятия в НН не должно поставить под сомнение ее легитимность. Так, до 01.03.14 г. в подкатегории 101.19 ЗІР Миндоходов была актуальной консультация, в которой налоговики рекомендовали именно так заполнять НН, выписанную филиалу. Хотя эта консультация утратила силу в связи с принятием нового порядка заполнения НН, такой подход и сейчас является логичным.

 

Таблица 1. Продажа товаров через филиал

Содержание хозяйственной операции

Учет у филиала

Учет у головного предприятия

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

дебет

кредит

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Если филиал самостоятельно производит отгрузку товаров и расчеты

1. Филиал отгрузил товар покупателю

361

702

1200

1000(1)

2. Начислены НО по НДС

702

683

200(2)

683

641

200(3)

3. Списана себестоимость товара (условно)

902

281

700

700(1)

4. Поступила оплата от покупателя

311

361

1200

5. Филиал рассчитался с головным предприятием по НДС

683

311

200

311

683

200

Товар отгружается филиалом, а оплата поступает головному предприятию

1. Филиал отгрузил товар покупателю

361

702

1200

1000(1)

2. Начислены НО по НДС

702

683

200(2)

683

641

200(3)

3. Списана себестоимость товара (условно)

902

281

700

700(1)

4. Поступила оплата за товар

311

685

1200

5. Оплата за товар перечислена филиалу (без НДС)

311

683

1000

683

311

1000

6. Закрыта задолженность покупателя

683

361

1200

685

683

1200

Предоплата получена филиалом, а товар отгружается головным предприятием

1. Получена предоплата

311

681

1200

2. Начислены НО по НДС

643

683

200(2)

683

641

200(3)

3. Отгружен товар покупателю

361

702

1200

1000

4. Списана сумма ранее начисленных НО по НДС

683

643

200

702

683

200

5. Списана себестоимость товара (условно)

902

281

700

700

6. Закрыты внутрихозяйственные расчеты

681

683

1200

683

361

1200

7. Оплата за товар перечислена головному предприятию

683

311

1200

311

683

1200

(1) Если филиал является самостоятельным плательщиком налога на прибыль. При консолидированной уплате доходы и расходы на дату отгрузки отражает в налоговом учете головное предприятие. (2) НН на имя покупателя выписана филиалом, если ему делегированы такие полномочия.

(3) Предприятие проводит начисление НО по НДС на основании Реестра НН, полученного от филиала.

 

Таблица 2. Приобретение товара через филиал

Содержание хозяйственной операции

Учет у филиала

Учет у головного предприятия

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

дебет

кредит

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Если товар получает и оплачивает филиал

1. Поступил товар от поставщика

281

631

1000

(1)

2. Сумма НДС включена в НК

683

631

200

641

683

200

3. Оплачен товар филиалом

631

311

1200

4. Передан товар головному предприятию для дальнейшей реализации

683

281

1000

281

683

1000

(1)

Если товар получает филиал, а оплачивает его головное предприятие

1. Поступил товар от поставщика

281

631

1000

(1)

2. Сумма НДС включена в НК

683

631

200

641

683

200

3. Перечислена оплата поставщику

631

311

1200

4. Закрыты внутрихозяйственные расчеты

631

683

1200

683

631

1200

Если предоплату произвел филиал, а товар получен головным предприятием

1. Перечислена предоплата за товар поставщику

371

311

1200

2. Сумма НДС включена в НК

683

644

200

641

683

200

3. Поступил товар от поставщика

281

631

1000

(1)

4. Списана сумма НДС

644

683

200

683

631

200

5. Закрыты внутрихозяйственные расчеты

683

371

1200

631

683

1200

(1) Расходы будут сформированы либо филиалом, либо головным предприятием в зависимости от того, кто продаст данный товар (на дату признания доходов) или использует его в своей деятельности (на дату фактического использования).

 

Выводы 

  • Филиал может выполнять все или часть функций головного предприятия согласно делегированным ему полномочиям.

  • Филиал может иметь текущий счет в банке и проводить расчеты как в наличной, так и в безналичной форме.

  • Движение денежных средств и матценностей между филиалом и головным предприятием не сопровождается возникновением доходов и расходов.

  • Ситуация, когда товар отгружается филиалом, а оплата за него поступает головному предприятию и наоборот, не противоречит действующему законодательству.

  • Головное предприятие может делегировать право выписки НН филиалу.

Документы и сокращения статьи

Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.

Порядок № 678 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов от 13.11.13 г. № 678.

Реестр НН — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НН — налоговая накладная.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше