Філія в «затишному місці» як точка опори
Неспокійна ситуація в багатьох регіонах України позначається на бізнесі: складнощі з проведенням платежів, доставкою товарів, виконанням інших договірних зобов’язань.
Щоб знайти вихід із ситуації, багато бізнесменів починають відкривати чи активно підключати вже наявні в них філії, розташовані в безпечніших частинах України. Дедалі частіше почали надходити до редакції запитання, чи можна закрити ту чи іншу операцію через філію, як це правильно зробити і відобразити в обліку. Тому сьогодні точково зупинимося на основних моментах роботи через філію.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, податковий експерт, bn@id.factor.ua
Основи основ
Маємо ситуацію. Багато підприємств відмовляються співпрацювати з партнерами, розташованими у Криму та інших «проблемних» регіонах нашої країни. Причини зрозумілі — додаткові ризики з доставкою товарів та проведенням розрахунків, яких хочеться уникнути.
Одним із виходів якраз і є філія, розташована у спокійному місці. Її можна використовувати як перевалювальну базу, в якій проводяться розрахунки з контрагентами. Надалі питання, пов’язані з переміщення товарів із філії до «проблемного» регіону, вирішує суб’єкт господарювання, який там знаходиться. Це вже його внутрішні «труднощі».
«Копаємо» далі. Філія — відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований за межами її місцезнаходження, що здійснює всі або частину її функцій (ст. 95 ЦКУ). Важливо розуміти, що філія не є юридичною особою, це підрозділ (хоча і відокремлений) юридичної особи — головного підприємства.
Відомості про філію вносяться до Єдиного держреєстру підприємств та фізичних осіб — підприємців, для чого держреєстратору подається реєстраційна картка на створення юридичною особою відокремленого підрозділу.
Філія береться на податковий облік в органі Міндоходів за своїм місцезнаходженням. Крім того, за місцезнаходженням філії головне підприємство має стати на облік як за неосновним місцем обліку.
Філія діє на підставі положення, в якому прописуються функції, права та обов’язки, що їй делегуються. Філія, як правило, наділяється майном.
Важливо! Рух майна від головного підприємства філії та навпаки здійснюється в межах одного підприємства. Немає переходу права власності на майно від одного суб’єкта господарювання до іншого. Це дуже важливо розуміти для застосування правил оподаткування.
Як здійснювати розрахунки
Філія може здійснювати розрахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі з дотриманням усіх вимог чинного законодавства.
Так, згідно з ч. 4 ст. 64 ГКУ підприємства можуть відкривати рахунки в установах банків через свої відокремлені підрозділи. Право підпису на платежі делегується, як правило, керівнику такої філії.
Що стосується готівкових платежів, то філія зобов’язана дотримуватися касової дисципліни відповідно до Положення № 637. При цьому філія*:
• має вести касову книгу, якщо проводить операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) за прибутковими касовими ордерами (ПКО), а також видає готівку на виплати, пов’язані з оплатою праці, господарські потреби, та інші операції за видатковими касовими ордерами (ВКО) (абзац третій п. 4.2 Положення № 637);
• може не вести касову книгу, якщо виручку від продажу товарів фіксує через РРО, але не виконує операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням ПКО, а також із видачі готівки на виплати, пов’язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх ВКО та відомостями (абзац четвертий п. 4.2 Положення № 637, лист НБУ від 07.10.10 р. № 11-113/4995-17406).
* Докладніше про це ви можете прочитати у статті «Каса відокремленого підрозділу: як себе убезпечити» // «БТ», 2013, № 45, с. 11; Темі тижня «Каса підрозділу підприємства» // «БТ», 2012, № 42, с. 36.
Важливо! Відокремленому підрозділу, що працює з готівкою, підприємство має встановити ліміт каси*.
* Вам допоможуть статті «Касово-лімітні» питання: знайдіть свою відповідь» // «БТ», 2014, № 16, с. 16, «Готівкова» межа дозволеного: встановлюємо ліміт каси» // «БТ», 2014, № 9, с. 36.
Зверніть увагу! 10-тисячне обмеження на розрахунки готівкою не повинне поширюватися на розрахунки між головним підприємством та його філією. Такі розрахунки здійснюються всередині однієї юридичної особи, а отже, не повинні лімітуватися. Інша справа — розрахунки із зовнішніми контрагентами (підприємствами, підприємцями). Тут обмеження діє.
Податок на прибуток
Підприємство, що має філії на території іншої територіальної громади, може сплачувати податок на прибуток в один із таких способів (п. 152.4 ПКУ):
• відокремлено — у такому випадку філії є самостійними платниками податку на прибуток, ведуть облік самостійно в загальновстановленому порядку;
• консолідовано — у цьому випадку облік податку на прибуток ведеться головним підприємством і за себе, і за свої філії. Податок на прибуток, що припадає на філію, визначається розрахунково і сплачується головним підприємством за місцезнаходженням філій**.
** Докладніше про це ви можете дізнатися зі статті «Консолідована сплата податку на прибуток: особливості податкового обліку та звітності» // «БТ», 2013, № 24, с. 29.
Важливо! Про вибір консолідованої сплати податку на прибуток підприємство зобов’язане повідомити орган Міндоходів за своїм місцезнаходженням та за місцезнаходженням філій у строк до 1 липня року, що передує звітному. Отже, щоб у 2014 році бути консолідованим платником, повідомлення потрібно було подати до 01.07.13 р. Це не стосується ситуації, коли підприємство відкриває першу свою філію. У такому випадку про сплату консолідованого податку на прибуток потрібно повідомити орган Міндоходів протягом 20 днів із моменту прийняття такого рішення.
У межах цієї статті стисло зупинимося на двох моментах:
1) внутрішньогосподарські розрахунки між підприємством та філією (перерахування коштів, отримання товару, основних засобів тощо) не спричинюють виникнення податкових доходів і витрат ні в підприємства, ні у філії. Це справедливо як для консолідованої, так і для відокремленої сплати податку на прибуток. Зауважимо, що в ПКУ (п.п. 135.5.4) прямо йдеться про невключення до податкових доходів операцій із надання безповоротної фінансової допомоги між підприємством та його відокремленим підрозділом. Однак і у випадку руху між ними матеріальних цінностей (наприклад, при переданні товарів філії для продажу або переданні об’єктів основних засобів для використання в госпдіяльності) податкові наслідки ні в підприємства, ні у філії (якщо вона є окремим платником податку на прибуток) не виникають, оскільки право власності на таке майно залишається в тієї самої особи — підприємства;
2) зовнішні розрахунки з контрагентами. Якщо філія повністю самостійно провадить діяльність, то або вона самостійно формує податкові доходи і витрати (окремий платник), або доходи і витрати за неї формує підприємство (консолідований платник). Зупинимося докладніше на ситуації, коли до операції, що здійснюється головним підприємством, «уклинюється» філія, або навпаки. Наприклад, товар відвантажено головним підприємством, а оплата за нього надійшла філії. Ці питання в ПКУ прямо не прописані. Ми вважаємо, що тут потрібно діяти таким чином: доходи з одночасним визнанням витрат зобов’язаний відображати той платник податку (підприємство або філія), який фактично здійснює операцію, що спричинює виникнення доходів. При цьому питання, хто фактично поніс витрати на придбання товару (підприємство або філія), не повинне братися до уваги, оскільки, укотре звертаємо увагу: ідеться про витрати, понесені в межах одного суб’єкта господарювання (див. табл. 1 і 2 на с. 14).
ПДВ
Із ПДВ трохи інша ситуація. Тут платником податку може бути виключно юридична особа, тобто головне підприємство. Філія не може бути окремим платником ПДВ.
Інша справа, що філії може бути делеговане право виписування податкових накладних (ПН). Це можливо в тому випадку, якщо філія самостійно здійснює постачання товарів/послуг і здійснює розрахунки з постачальниками/споживачами. Для цього філії присвоюється код, що вказується через дріб у третій частині порядкового номера ПН (вирівнювання за правим краєм, вільні комірки нулями не заповнюються).
Важливо! У ПН, яку виписує філія, у реквізитах:
• «Назва продавця» — вказується назва головного підприємства, а також поряд назва філії;
• «Місцезнаходження продавця» — наводиться місцезнаходження головного підприємства та може бути вказано місцезнаходження філії.
Філія засвідчує ПН печаткою платника ПДВ — головного підприємства, яка, крім реквізитів платника ПДВ, може містити найменування такої філії. Дозволяється використовувати спеціально виготовлену для цієї мети печатку з написом «Для податкових накладних».
Не забувайте! Щороку разом із Декларацією з ПДВ за перший звітний (податковий) період року до органу Міндоходів потрібно подати повідомлення про делегування такого права філії (за формою додатка 2 до Порядку № 678). Надалі таке повідомлення потрібно подати разом із Декларацією з ПДВ за той звітний період, в якому відбулися зміни в переліку філій.
Податкові зобов’язання виникають за правилом першої події. Тому в змішаних операціях (товар відвантажено філією, а оплата надходить головному підприємству або навпаки) ПН виписує той (філія чи підприємство), хто здійснює першу операцію. Зауважимо: якщо ПН підлягає реєстрації в ЄРПН, то філія самостійно здійснює таку реєстрацію. Крім того, такі філії ведуть частину Реєстру ПН, їх дані є складовою частиною загального Реєстру ПН платника ПДВ. Підприємство складає єдиний Реєстр ПН з урахуванням даних філій.
Що стосується виписування ПН контрагентом філії, то в реквізитах покупця (назва та місцезнаходження) слід зазначати дані платника ПДВ, тобто головного підприємства. Звернемо увагу, що філія має тільки право виписування ПН (за операціями постачання товарів (робіт, послуг)). Платником ПДВ є виключно головне підприємство, яке й формує ПК з ПДВ на підставі виписаних на його користь ПН. У зв’язку з цим контрагенти при постачанні товарів (робіт, послуг) на користь філій (у тому числі й за змішаними операціями, коли до розрахунків «уклинюється» головне підприємство) мають виписувати ПН на ім’я платника ПДВ — головного підприємства. Хоча наявність даних філії (назви та адреси) поряд з аналогічними даними головного підприємства в ПН не повинна поставити під сумнів її легітимність. Так, до 01.03.14 р. в підкатегорії 101.19 ЗІР Міндоходів була актуальною консультація, в якій податківці рекомендували саме так заповнювати ПН, виписану філії. Хоча ця консультація втратила чинність у зв’язку із прийняттям нового порядку заповнення ПН, такий підхід і сьогодні є логічним.
Таблиця 1. Продаж товарів через філію
| Зміст господарської операції | Облік у філії | Облік у головного підприємства | ||||||||
| Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Податковий облік | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Податковий облік | |||||
| дебет | кредит | доходи | витрати | дебет | кредит | доходи | витрати | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Якщо філія самостійно здійснює відвантаження товарів та розрахунки | ||||||||||
| 1. Філією відвантажено товар покупцеві | 361 | 702 | 1200 | 1000(1) | — | — | — | — | — | — |
| 2. Нараховано ПЗ з ПДВ | 702 | 683 | 200(2) | — | — | 683 | 641 | 200(3) | — | — |
| 3. Списано собівартість товару (умовно) | 902 | 281 | 700 | — | 700(1) | — | — | — | — | — |
| 4. Надійшла оплата від покупця | 311 | 361 | 1200 | — | — | — | — | — | — | — |
| 5. Філією здійснено розрахунок із головним підприємством щодо ПДВ | 683 | 311 | 200 | — | — | 311 | 683 | 200 | — | — |
| Товар відвантажується філією, а оплата надходить головному підприємству | ||||||||||
| 1. Філією відвантажено товар покупцеві | 361 | 702 | 1200 | 1000(1) | — | — | — | — | — | — |
| 2. Нараховано ПЗ з ПДВ | 702 | 683 | 200(2) | — | — | 683 | 641 | 200(3) | — | — |
| 3. Списано собівартість товару (умовно) | 902 | 281 | 700 | — | 700(1) | — | — | — | — | — |
| 4. Надійшла оплата за товар | — | — | — | — | — | 311 | 685 | 1200 | — | — |
| 5. Оплату за товар перераховано філії (без ПДВ) | 311 | 683 | 1000 | — | — | 683 | 311 | 1000 | — | — |
| 6. Закрито заборгованість покупця | 683 | 361 | 1200 | — | — | 685 | 683 | 1200 | — | — |
| Передоплату отримано філією, а товар відвантажується головним підприємством | ||||||||||
| 1. Отримано передоплату | 311 | 681 | 1200 | — | — | — | — | — | — | — |
| 2. Нараховано ПЗ з ПДВ | 643 | 683 | 200(2) | — | — | 683 | 641 | 200(3) | — | — |
| 3. Відвантажено товар покупцеві | — | — | — | — | — | 361 | 702 | 1200 | 1000 | — |
| 4. Списано суму раніше нарахованих ПЗ із ПДВ | 683 | 643 | 200 | — | — | 702 | 683 | 200 | — | — |
| 5. Списано собівартість товару (умовно) | — | — | — | — | — | 902 | 281 | 700 | — | 700 |
| 6. Закрито внутрішньогосподарські розрахунки | 681 | 683 | 1200 | — | — | 683 | 361 | 1200 | — | — |
| 7. Оплату за товар перераховано головному підприємству | 683 | 311 | 1200 | — | — | 311 | 683 | 1200 | — | — |
| (1) Якщо головне підприємство є консолідованим платником податку на прибуток, доходи і витрати на дату відвантаження відображає в податковому обліку головне підприємство. (2) ПН на ім’я покупця виписано філією, якщо їй делеговано такі повноваження. (3) Підприємство здійснює нарахування ПЗ із ПДВ на підставі Реєстру ПН, отриманого від філії. | ||||||||||
Таблиця 2. Придбання товару через філію
| Зміст господарської операції | Облік у філії | Облік у головного підприємства | ||||||||
| Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Податковий облік | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Податковий облік | |||||
| дебет | кредит | доходи | витрати | дебет | кредит | доходи | витрати | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Якщо товар отримує та оплачує філія | ||||||||||
| 1. Надійшов товар від постачальника | 281 | 631 | 1000 | — | —(1) | — | — | — | — | — |
| 2. Суму ПДВ уключено до ПК | 683 | 631 | 200 | — | — | 641 | 683 | 200 | — | — |
| 3. Оплачено товар філією | 631 | 311 | 1200 | — | — | — | — | — | — | — |
| 4. Передано товар головному підприємству для подальшої реалізації | 683 | 281 | 1000 | — | — | 281 | 683 | 1000 | — | —(1) |
| Якщо товар отримує філія, а оплачує його головне підприємство | ||||||||||
| 1. Надійшов товар від постачальника | 281 | 631 | 1000 | — | —(1) | — | — | — | — | — |
| 2. Суму ПДВ уключено до ПК | 683 | 631 | 200 | — | — | 641 | 683 | 200 | — | — |
| 3. Перераховано оплату постачальникові | — | — | — | — | — | 631 | 311 | 1200 | — | — |
| 4. Закрито внутрішньогосподарські розрахунки | 631 | 683 | 1200 | — | — | 683 | 631 | 1200 | — | — |
| Якщо передоплату здійснила філія, а товар отримано головним підприємством | ||||||||||
| 1. Перераховано передоплату за товар постачальникові | 371 | 311 | 1200 | — | — | — | — | — | — | — |
| 2. Суму ПДВ уключено до ПК | 683 | 644 | 200 | — | — | 641 | 683 | 200 | — | — |
| 3. Надійшов товар від постачальника | — | — | — | — | — | 281 | 631 | 1000 | — | —(1) |
| 4. Списано суму ПДВ | 644 | 683 | 200 | — | — | 683 | 631 | 200 | — | — |
| 5. Закрито внутрішньогосподарські розрахунки | 683 | 371 | 1200 | — | — | 631 | 683 | 1200 | — | — |
| (1) Витрати будуть сформовані або філією, або головним підприємством залежно від того, хто продасть цей товар (на дату визнання доходів) або використає його у своїй діяльності (на дату фактичного використання). | ||||||||||
Висновки
-
Філія може виконувати всі або частину функцій головного підприємства згідно з делегованими їй повноваженнями.
-
Філія може мати поточний рахунок у банку та здійснювати розрахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі.
-
Рух грошових коштів і матцінностей між філією та головним підприємством не супроводжується виникненням доходів і витрат.
-
Ситуація, коли товар відвантажується філією, а оплата за нього надходить головному підприємству і навпаки, не суперечить чинному законодавству.
- Головне підприємство може делегувати філії право виписування ПН.
Документи і скорочення статті
Положення № 637 — Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.04 р. № 637.
Порядок № 678 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міндоходів від 13.11.13 г. № 678.
Реєстр ПН — Реєстр виданих та отриманих податкових накладних.
ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.
ПН — податкова накладна.
