Отражаем результаты инвентаризации в учете
| Операция | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| первичный документ | корреспондирующие счета | ||||
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1. Недостача ТМЦ в пределах норм естественной убыли (НЕУ) | |||||
| 1. Сумму недостачи ТМЦ в пределах НЕУ отражаем в составе расходов | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № інв-19) | 947 | 20, 22, 25, 26, 28 | ННП: недостачи в пределах норм включаем в НР (п. 140.3 и п.п. «и» п.п. 138.8.5 НКУ). В декларации по ННП — в стр. 06.4.43 приложения ІВ, а потери ТМЦ в цехах, включаемые в состав общепроизводственных расходов, — в стр. 05.1 декларации по ННП. НДС: НО не начисляем; НК не корректируем | |
| 2. Списываем торговую наценку, приходящуюся на товары, списанные в розничной торговле (методом «сторно») |
|
| |||
| 2. Недостача ТМЦ сверх норм естественной убыли | |||||
| 1. Сумму недостачи ТМЦ сверх НЕУ отражаем в составе расходов | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № інв-19) | 947 | 20, 22, 25, 26, 28 | ННП: недостачу сверх норм не включаем в НР (п. 140.3 НКУ). В декларации по ННП не отражаем | |
|
| ||||
| 2. Сумму недостачи сверх НЕУ отражаем в забалансовом учете (с учетом НДС) | 072 | — | — | ||
| 3. На сумму недостачи сверх НЕУ определяем НДС согласно п. 198.5 НКУ, если при приобретении был сформирован НК | НН (в 2 экземплярах) с типом причины «04» | 947 | 641/НДС | НДС: в декларации по НДС такие суммы НО отражаем в стр. 1 (в новой декларации в стр. 1.1). При этом корректировать ранее отраженный «входной» НДС по таким ТМЦ не нужно | |
| 2.1. Если виновное лицо установлено | |||||
| 4. Задолженность виновного лица по возмещению недостачи отражаем в составе доходов | Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки) | 375 | 716 | ННП: компенсацию прямых убытков, полученную от виновников, не включают в НД, если недостача не была отнесена в состав НР (п.п. 136.1.5 НКУ). НДС: НО не начисляем, поскольку получение компенсации прямых убытков от виновных лиц не является поставкой (п.п. 14.1.191 НКУ) | |
| 5. Сумму недостачи списываем с забалансового учета (с учетом НДС) | — | 072 | |||
| 6. Отражаем задолженность перед бюджетом (разница между суммой, возмещаемой МОЛ, и фактическими потерями предприятия согласно Порядку № 116) | Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки) | 716 | 642 | ||
| 7. Сумма возмещения: | |||||
| • получена в кассу предприятия | Приходный кассовый ордер | 301 | 375 | ||
| • удержана из заработной платы работника (с учетом ограничений, установленных ст. 128 КЗоТ) | Расчетно-платежная ведомость | 661 | 375 | ||
| 8. Перечислена задолженность в бюджет | Платежное поручение | 642 | 311 | — | |
| 2.2. Если виновное лицо не установлено | |||||
| 4. После окончания срока исковой давности сумма недостачи списана с забалансового учета (с учетом НДС) | Бухгалтерская справка | — | 072 | — | |
| 3. Недостача ТМЦ, принятых на хранение | |||||
| 1. Списываем сумму недостачи ТМЦ, принятых на ответственное хранение | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № інв-19) | — | 023 | ННП: сумму компенсации не включаем в НР согласно п.п. 139.1.11 НКУ. НДС: НО не начисляем, поскольку не было права на НК при получении ТМЦ (не поставка). Нет права на НК при перечислении средств собственнику ТМЦ, ведь оплаченные ТМЦ не предназначены для использования в хозяйственной деятельности | |
| 2. Начисляем компенсацию стоимости недостающих ТМЦ (размер определяем согласно условиям договора) | 949 | 685 | |||
| 3. Перечислена со счета в банке сумма компенсации собственнику ТМЦ | Платежное поручение | 685 | 311 | ||
| 4. Недостача ОС (других НМА) | |||||
| 1. Списываем сумму начисленной амортизации по объекту, выявленному как недостача | Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № інв-18), акт ликвидации (ф. № ОС-3, № ОС-4) | 13 | 10 (11) | ННП: НР на сумму стоимости объекта ОС за вычетом сумм накопленной амортизации (п. 146.16 НКУ). В декларации по ННП отражаем в стр. 06.4.18 приложения ІВ | |
| 2. Списываем остаточную стоимость объекта | 976 | 10 (11) | |||
| 3. Сумму недостачи отражаем в забалансовом учете (с учетом НДС) | 072 | — | |||
| 4. Если не выполнены условия абз. 2 п. 189.9 НКУ относительно документального подтверждения факта хищения, то начисляем НО по НДС, исходя из балансовой стоимости | НН (в 2 экземплярах) с типом причины «05» | 976 | 641/НДС | НДС: В декларации по НДС такие суммы НО отражаем в стр. 1 (в новой декларации в стр. 1.1). Дополнительно корректировать «входной» НК не нужно | |
| 5. Отражаем задолженность виновного лица | Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки) | 375 | 746 | — | |
| 6. Отражена задолженность перед бюджетом (разница между суммой, возмещаемой МОЛ, и фактическими потерями предприятия согласно Порядку № 116) | 746 | 642 | |||
| 7. После установления виновного лица сумма недостачи списана с забалансового учета (с учетом НДС) | — | 072 | |||
| 8. Сумма возмещения: | ННП: если недостача не была отнесена в состав НР, то полученную компенсацию не включаем в НД (п.п. 136.1.5 НКУ). Если были отражены НР, то начисляем НД (стр. 03.30 приложения ІД). НДС: НО не начисляем, поскольку получение компенсации прямых убытков от виновных лиц не является поставкой согласно п.п. 14.1.191 НКУ | ||||
| • получена в кассу предприятия | Приходный кассовый ордер | 301 | 375 | ||
| • удержана из заработной платы работника (с учетом ограничений, установленных ст. 128 КЗоТ) | Расчетно-платежная ведомость | 661 | 375 | ||
| 9. Перечислена задолженность в бюджет | Платежное поручение | 642 | 311 | — | |
| 5. Излишки(1) | |||||
| 1. Оприходованы излишки ТМЦ | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № інв-19) | 20, 22, 25, 26, 28 | 719 | ННП: увеличиваем НД на справедливую стоимость выявленных излишков (п.п. 135.5.4 НКУ). В декларации по ННП отражаем в стр. 03.9 приложения ІД | |
| 2. Оприходованы излишки необоротных активов | Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № інв-18). Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ф. № НА-4) | 10, 11, 12 | 425 | ННП: увеличиваем НД на справедливую стоимость выявленных излишков (п.п. 135.5.4 НКУ). В декларации по ННП отражаем в стр. 03.9 приложения ІД. Такие объекты не амортизируем в налоговом учете | |
| 3. Дальнейшая амортизация необоротных активов, ранее выявленных как излишки | Ведомость начисления амортизации | Счета учета расходов | 13 | ||
| 4. Одновременно с начислением амортизации отражен доход в сумме начисленной амортизации | 425 | 746 | |||
| 6. Пересортица(2) | |||||
| 1. Отражаем зачет пересортицы | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № інв-19) | 20, 22, 28 /излишние ТМЦ | 20, 22, 28/недостающие ТМЦ | — | |
| 6.1. Стоимость излишних ТМЦ ниже стоимости недостающих ТМЦ | |||||
| 2. Отражаем расходы от пересортицы (превышение стоимости недостающих ТМЦ над стоимостью излишних ТМЦ) | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № інв-19) | 947 | 20, 22, 28/недостающие ТМЦ | ННП: отрицательную суммовую разницу не включаем в НР, поскольку ее следует рассматривать как недостачи сверх НЕУ. А такие суммы не включаются в НР на основании п. 140.3 НКУ | |
| 3. Списываем торговую наценку, приходящуюся на разницу стоимости товаров в рознице (методом «сторно») |
|
| |||
| 4. Установлено виновное лицо | Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки) | 375 | 716 | ННП: нет НД на сумму компенсации, которая остается в распоряжении предприятия, поскольку не отражали НР — операция 2 (п.п. 136.1.5 НКУ) | |
| 5. Отражена задолженность перед бюджетом (разница между суммой, возмещаемой МОЛ, и фактическими потерями предприятия согласно Порядку № 116) | 716 | 642 | |||
| 6. Доначислены НО по НДС исходя из отрицательной суммовой разницы | НН (в 2 экземплярах) с типом причины «04» | 947 | 641/НДС | НДС: «входной» НК на сумму такой разницы дополнительно корректировать не нужно | |
| 6.2. Стоимость излишних ТМЦ выше стоимости недостающих ТМЦ | |||||
| 2. Отражаем доходы от пересортицы (превышение стоимости излишних ТМЦ над стоимостью недостающих ТМЦ) | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № інв-19) | 20, 22, 28/излишние ТМЦ | 719 | ННП: положительная суммовая разница увеличивает НД (п.п. 135.5.15 НКУ). В декларации по ННП отражаем в стр. 03.30 приложения ІД | |
| 7. Переоценка ценностей | |||||
| 7.1. Уценка ТМЦ(3) | |||||
| 1. Отражаем сумму недостачи ТМЦ в пределах НЕУ в составе расходов | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № інв-19) | 946 | 20, 22, 25, 26, 28 | ННП: сумма уценки/дооценки не отражается в налоговом учете (п. 152.10 НКУ). НДС: НО не начисляем, НК не корректируем | |
| 2. На сумму уценки в части, приходящейся на торговую наценку |
|
| — | ||
| 7.2. Уценка ОС(4) | |||||
| 1. Отражаем уценку первоначальной (переоцененной) стоимости объекта ОС (дооценок раньше не было) | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № інв-19), бухгалтерская справка | 975 | 10 | ННП: сумму переоценки стоимости объекта ОС, проведенной по правилам бухгалтерского учета, не отражаем в НР. НДС: НК не корректируем | |
| 2. Отражаем уценку суммы амортизации | 131 | 10 | |||
| 7.3. Дооценка ОС(4) | |||||
| 1. Отражаем дооценку первоначальной стоимости объекта (ранее уценок не было) | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № інв-19), бухгалтерская справка | 10 | 423 | ННП: сумма переоценки стоимости объекта ОС, проведенной по правилам бухгалтерского учета, не отражается в НД. НДС: НО не начисляем, НК не корректируем | |
| 2. Отражаем дооценку амортизации | 10 | 131 | |||
| (1) В таком порядке отражаются излишки, поступление которых не подтверждено первичными документами (или которые были бесплатно получены, но не отражены в учете — тогда используются субсчета 718, 424 и 745). В налоговом учете такой объект ОС не амортизируется. Если излишки выявлены в силу того, что по каким-либо причинам эти ТМЦ не были оприходованы в бухгалтерском учете (при этом документы на их приобретение имеются), то такие ТМЦ просто дооприходуются в обычном порядке. Излишне выявленные в ходе инвентаризации объекты ОС и прочие НМА, которые ошибочно не были оприходованы в учете, приходуют на баланс по первоначальной стоимости. При этом нужно начислить амортизацию за весь период фактической эксплуатации такого объекта. И в налоговом, и в бухгалтерском учете на остаточную стоимость таких объектов начисляется амортизация. При включении суммы НДС по таким ошибочно не оприходованным объектам в НК следует помнить, что право на НК сохраняется у плательщика налогов в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной (п. 198.6 НКУ). (2) Пересортица может быть признана только в отношении ТМЦ одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались за тот же проверяемый период и у того же проверяемого МОЛ (п.п. «а» п.п. 11.12 Инструкции № 69). Количество ТМЦ, подлежащих зачету в порядке пересортицы, должно быть равным (тождественным). Учесть в качестве пересортицы можно ТМЦ, которые имеют одинаковое наименование. Осуществлять взаимный зачет недостач излишками относительно запасов разных наименований, пусть даже однородных, не разрешается. Кроме прочего, зачет по пересортице может быть допущен по той же группе ТМЦ, если имеющиеся в ее составе ценности похожи по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары) (п.п. «а» п.п. 11.12 Инструкции № 69). Правда, устанавливать такой порядок должны органы государственного управления, к ведению которых относятся предприятия. Несмотря на это, считаем, что таким подходом могут воспользоваться и другие предприятия. (3) В случае, если во время инвентаризации выявлена порча каких-либо ТМЦ, частичная потеря ими потребительских качеств, то предприятие проводит уценку таких ценностей. При полной потере потребительских качеств предприятие списывает такие ценности с баланса. Причем не пригодные для дальнейшего использования ценности в инвентаризационной описи не отражаются. При проведении уценки товаров в рознице снижение суммы торговой наценки может также отражаться записью Дт 285 — Кт 282, а сумма уменьшения первоначальной стоимости (сумма уценки) — записью Дт 946 — Кт 282. (4) Согласно п. 16 П(С)БУ 7 предприятие может переоценивать объект ОС, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на эту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится объект. При этом если остаточная стоимость объекта основных средств равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется увеличением справедливой стоимости этого объекта до его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. Для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость. Со следующего месяца амортизация будет начисляться исходя из новой переоцененной стоимости. В налоговом учете переоценка ОС, проведенная по правилам бухгалтерского учета, не отражается. Согласно пп. 5 — 6 П(С)БУ 28 на дату баланса предприятие обязано оценить, существуют ли признаки возможного уменьшения полезности активов. В таком случае (в отличие от уценки) первоначальная стоимость объекта ОС остается неизменной. Корректируется только сумма износа (Дт 972 — Кт 13) на сумму уменьшения полезности актива. Увеличение полезности актива отражается записью: Дт 131 — Кт 746 (если раньше объект не переоценивался). Если раньше объект уценивался, то в учете осуществляются записи: Дт 10 — Кт 746 (в пределах суммы ранее проведенной уценки) и Дт 131 — Кт 746 (сверх суммы ранее проведенной уценки). В налоговом учете уменьшение/увеличение полезности объекта ОС не отражается. | |||||
Документы и сокращения Темы
Порядок № 116 — Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116.
Инструкция № 69 — Инструкция об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69.
МОЛ — материально ответственное лицо.
ТМЦ — товарно-материальные ценности.
ОС — основное средство.
ННП — налог на прибыль предприятий.
НР — налоговые расходы.
НД — налоговые доходы.
НО — налоговое обязательство по НДС.
НК — налоговый кредит по НДС.
НН — налоговая накладная.
НМА — необоротные материальные активы.
НЕУ — нормы естественной убыли.
