Аннулирование НДС-регистрации: причины
Итак, вы решили сбежать от электронных нововведений в безопасный статус неплательщика НДС.
В то же время просто покинуть ряды плательщика НДС, т. е. аннулировать НДС-регистрацию, нельзя. Чтобы это сделать, у вас должно быть веское основание. Перечень таких оснований приведен в п. 184.1 НКУ, а также продублирован в п.п. 5.1 Положения № 26. Детально с ним ознакомьтесь в таблице.
Основания для аннулирования НДС-регистрации
| Основание для аннулирования | Причина аннулирования |
| 1 | 2 |
| 1. Лицо, зарегистрированное как плательщик налога в течение предыдущих 12 месяцев, подало заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг(1), предоставляемых таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньшей 300 тыс. грн. без НДС(2), при условии уплаты суммы налоговых обязательств в случаях, определенных разд. V НКУ (п.п. «а» п. 184.1 НКУ, п.п. «а» п.п. 5.1 Положения № 26) | Заявление лица, зарегистрированного плательщиком налога |
| 2. Лицо, зарегистрированное как плательщик налога, приняло решение о прекращении и утвердило ликвидационный баланс, передаточный акт или разделительный баланс в соответствии с законодательством при условии уплаты суммы налоговых обязательств по НДС (п.п. «б» п. 184.1 НКУ, п.п. «б» п.п. 5.1 Положения № 26) | Решение контролирующего органа, или заявление лица, зарегистрированного плательщиком налога |
| 3. Лицо, зарегистрированное как плательщик налога, регистрируется как плательщик единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплату НДС (п.п. «в» п. 184.1 НКУ, п.п. «в» п.п. 5.1 Положения № 26) | |
| 4. Лицо, зарегистрированное как плательщик налога, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не подает контролирующему органу декларации по НДС и/или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров (3), осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита (п.п. «г» п. 184.1 НКУ, п.п. «г» п.п. 5.1 Положения № 26) | |
| 5. Учредительные документы любого лица, зарегистрированного как плательщик налога, признаны решением суда недействительными (п.п. «ґ» п. 184.1 НКУ, п.п. «ґ» п.п. 5.1 Положения № 26) |
|
| 6. Хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации юридического лица — банкрота (п.п. «д» п. 184.1 НКУ, п.п. «д» п.п. 5.1 Положения № 26) | |
| 7. Плательщик налога ликвидируется по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования) или лицо освобождено от уплаты налога или его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда (п.п. «е» п. 184.1 НКУ, п.п. «е» п.п. 5.1 Положения № 26) | |
|
(п.п. «є» п. 184.1 НКУ, п.п. «є» п.п. 5.1 Положения № 26) | Решение контролирующего органа на основании информация о смерти физического лица или решение суда |
| 9. В Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту проживания) или запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице (п.п. «ж» п. 184.1 НКУ, п.п. «ж» п.п. 5.1 Положения № 26) | Решение контролирующего органа или заявление лица, зарегистрированного плательщиком налога |
| 10. Прекращено действие договора о совместной деятельности, договора управления имуществом, соглашения о разделе продукции или закончился срок, на который создано лицо, зарегистрированное как плательщик налога (п.п. «з» п. 184.1 НКУ, п.п. «з» п.п. 5.1 Положения № 26) | |
| (1) Под налогооблагаемыми операциями налоговики традиционно понимают как операции, облагаемые налогом по ставкам 20 %, 7 % и 0 %, так и освобожденные или условно освобожденные от НДС операции (категория 101.01.02 ЗІР ГФСУ). (2) С 01.01.15 г. этот предел увеличится до 1 млн грн.. (3)Первый месяц регистрации при расчете 12-месячного срока не учитывается, если он не полный (регистрация не с 1-го числа). Учитываются 12 последних месяцев, за которые поданы декларации, или закончился срок их подачи (если декларации не поданы). Налогооблагаемые операции отсутствуют только в том случае, если в декларации нет ни операций по приобретению, ни операций по продаже (конечно, с НДС). | |
Внимание! Приведенные в таблице 10 основания для аннулирования НДС-регистрации являются исчерпывающими (на этом настаивает и ВАдСУ в определении от 09.10.13 г. по делу № К/9991/70001/12*). То есть, если вы решили покинуть ряды плательщиков НДС, то сделать это можно только при условии наступления одного из вышеперечисленных оснований.
* http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/33998304
При этом, если вы желаете самостоятельно покинуть ряды плательщиков НДС из-за нежелания быть под электронным «колпаком», то вам подойдут не все из перечисленных причин «соскока» с НДС.
Так, однозначно вам не подойдут основания 2 и с 4 по 10, поскольку они предусматривают аннулирование НДС-регистрации в связи с прекращением или замораживанием деятельности субъекта хозяйствования.
Как видим, остались только два основания для аннулирования НДС-регистрации:
• объем налогооблагаемых операций не превышает предельный порог: на сегодня его размер составляет 300 тыс. грн., а с 01.01.15 г. — 1 млн грн. (основание 1);
• переход на уплату ЕН в группу/по ставке, которая не предусматривает уплату НДС (основание 3).
Важно! В целом процедура аннулирования НДС-регистрации может быть инициирована как самим плательщиком (т. е. осуществлена добровольно), так и налоговым органом (т. е. осуществлена в принудительном порядке). При этом из всех имеющихся оснований аннулирования только на основании 1 (п.п. «а» п. 184.1 НКУ) аннулирование осуществляется по вашему заявлению, а по всем другим основаниям — или по самостоятельному решению соответствующего налогового органа, или, если налоговый орган не принимает такого решения или вы желаете как можно скорее отказаться от НДС, — по вашему заявлению (п. 184.2 НКУ, п. 5.5 Положения № 26). Поэтому будьте внимательны, выбирая вариант «соскока» с НДС.
Как покинуть ряды плательщиков НДС
От того, какая причина будет мотивом для аннулирования НДС-регистрации, будет зависеть порядок такого аннулирования.
1. Объем поставок меньше предельного порога. Чтобы воспользоваться этой причиной «соскока» с НДС, необходимо, чтобы выполнялись два условия:
• лицо, изъявившее желание покинуть ряды плательщиков НДС (при этом не важно, как это лицо в эти ряды вступило: добровольно или в обязательном порядке), должно пробыть в статусе плательщика НДС не менее 12 календарных месяцев. При этом, как уточняет п. 5.2 разд. V Положения № 26, аннулирование НДС-регистрации в соответствии с п.п. «а» п. 184.1 НКУ может быть инициировано плательщиком НДС по истечении 12 календарных месяцев регистрации плательщиком НДС, начиная со следующего дня после дня, соответствующего числу и месяцу регистрации лица плательщиком НДС. Например, если вы зарегистрированы плательщиком НДС с 06.10.13 г. (т. е. не с начала периода), то при соблюдении всех прочих условий заявление на аннулирование НДС-регистрации вы можете подавать начиная с 07.10.14 г. В то же время, поскольку регистрировались вы не с начала месяца, фактически возможность подать заявление у вас появится только с 03.11.14 г. (первый день, когда может быть подана НДС-отчетность за 12 полных календарных месяцев, см. ниже);
• объем ваших налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше предельного порога, обязывающего зарегистрироваться плательщиком НДС.
Важно! На сегодняшний день размер такого порога составляет 300 тыс. грн. В то же время с 01.01.15 г. этот размер будет увеличен более чем в три раза — до 1 млн грн. Такое увеличение дает зеленый свет большинству субъектов хозяйствования, у которых объем налогооблагаемых операций был больше старого предельного порога (в 300 тыс. грн.), и вам для попадания в число «счастливчиков» не придется выдумывать никаких хитроумных схем, чтобы не нарушить заветный предел.
Как уже было сказано выше, с учетом разъяснений налоговиков, в объем зачисляем не только облагаемые НДС операции (20 %, 7 %, 0 %), но и операции, освобожденные / условно освобожденные от НДС-налогообложения. То есть ориентируемся на показатели строки 6.1 «з рядка 6 — загальний обсяг операцій звітного періоду, що є об’єктом оподаткування (рядок 1 + рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 5) колонки А» НДС-деклараций за последние 12 текущих календарных месяцев, которые были поданы (!) налоговому органу. При этом, если регистрировались мы не с первого числа месяца, соответственно первая декларация подавалась только по итогам «кусочка» этого месяца и полного следующего месяца, считаем, что декларация подавалась только за целый месяц.
Поэтому, если объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев не превышает предельный порог в 300 тыс. грн., а с начала следующего года — в 1 млн грн., то вы как плательщик НДС самостоятельно можете принять решение об оставлении рядов плательщиков НДС. Если такое решение принято, то вы можете осуществить аннулирование своей регистрации.
Механизм такого аннулирования приведем на рисунке на с. 30.
Если аннулирование прошло успешно, то с момента подачи заявления на аннулирование вы лишаетесь права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту и на выписку налоговых накладных (п. 184.5 НКУ, п. 5.12 Положения № 26).
2. Переход на ЕН без уплаты НДС. Оставляя ряды плательщиков НДС в связи с переходом на уплату ЕН без НДС вы должны учитывать, что в этом случае есть два варианта развития событий:
1) если вы на момент отказа еще не находитесь на упрощенной системе налогообложения, то есть уплачиваете налог на прибыль или предпринимательский НДФЛ, то должны быть готовы отказаться от «старых» правил налогообложения. То есть, кроме освобождения от уплаты НДС, вы еще по-новому будет облагать налогом доходы от своей деятельности. Если это вас не смущает, то у вас все козыри на руках.
Напоминаем! Чтобы стать единоналожником, вам следует соответствовать определенным критериям: объем полученного дохода за год, как и численность работников, не должен превышать установленный предел для выбора соответствующей группы ЕН, а вид деятельности, которым вы занимаетесь, на должен быть запрещен для этой системы налогообложения (подробнее об этом читайте в «БН, 2013, № 48, с. 33 и № 46, с. 39).
Если все критерии соблюдены, то, чтобы распрощаться с НДС, вам нужно подать соответствующие документы (Заявление на ЕН и Расчет дохода) в свою налоговую не позже чем за 15 календарных дней до начала квартала перехода. В нашем случае речь идет о «соскоке» с НДС с 01.01.15 г., потому заявление вам следует подать не позже 16 декабря 2014 года).
Рис. Алгоритм аннулирования НДС-регистрации по инициативе «малообъемного» плательщика налогов
Обращаем внимание: для «соскока» с НДС достаточно подать одно заявление на регистрацию плательщиком ЕН без уплаты НДС. Так, согласно п. 5.4 Положения № 26 контролирующий орган исключает субъекта хозяйствования из Реестра без подачи таким субъектом заявления об аннулировании регистрации в случае, если в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения таким субъектом сделана соответствующая отметка.
Что это за соответствующая отметка? Специальной такой отметки нет. Поэтому, возможно, имеется в виду наша собственноручно написанная просьба об аннулировании НДС-регистрации.
В то же время, если вы пожелаете (так, может, будет безопаснее), то можете подать вместе с документами на выбор упрощенной системы налогообложения и заявление об аннулировании НДС-регистрации (подробно о подаче такого заявления см. выше);
2) если вы на момент отказа уже являетесь плательщиком ЕН, но по условиям которого вы являетесь плательщиком НДС, то, чтобы в этом случае покинуть ряды плательщиков, вам следует перейти в группу ЕН без уплаты НДС или на ставку ЕН без уплаты НДС в рамках одной группы.
Для этого в общем случае вам нужно подать Заявление на ЕН не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. То есть, как и в вышеупомянутом случае, не позже 16 декабря 2014 года.
Но если ваш «внутренний» ЕН-переход связан, в том числе, с принудительным переходом в «старшую» группу ЕН в связи с превышением разрешенного объема ЕН-дохода, то срок другой — не позже 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.
С заявлением на аннулирование НДС-регистрации также поступаем аналогично (или отметка в ЕН-заявлении или отдельно ф. № 3-ПДВ).
Последствия отказа от НДС
Субъекту хозяйствования, который отказывается от статуса плательщика НДС независимо от основания, следует помнить, что он должен начислить налоговые обязательства по НДС по тем активам, которые до аннулирования НДС-регистрации не были использованы в операциях, облагаемых НДС, но при приобретении которых был отражен налоговый кредит. То есть следует осуществить так называемую «условную продажу» (п. 184.7 НКУ).
Начислять налоговые обязательства нужно лишь в отношении товаров, услуг, работ и необоротных активов, для которых выполняются два условия:
• во-первых, они не были использованы в хоздеятельности в рамках налогооблагаемых операций;
• во-вторых, при приобретении/создании таких активов уплаченный (начисленный) НДС был отражен в составе налогового кредита.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, то по таким активам признавать «условную продажу» не следует.
Обратите внимание — под начисление налоговых обязательств подпадает и дебиторская задолженность.
Важно! Отсутствие оснований для признания «условной продажи» согласно п. 184.7 НКУ, т. е. то, что активы приобретались без НДС (у неплательщика НДС) или такой НДС в налоговом кредите не отражался из-за того. что товары приобретались для использования в освобожденных или необъектных операциях, необходимо подтвердить документально.
Проводить «условную продажу» следует не позже даты аннулирования НДС-регистрации (п. 184.7 НКУ). Оформляется начисление налоговых обязательств в связи с аннулированием НДС-регистрации путем выписывания налоговой накладной в двух экземплярах, однако оба остаются у плательщика налогов.
Регистрировать такую налоговую накладную в ЕРПН не нужно, даже если общая сумма НДС в ней превысит предельно установленный порог. Дело в том, что ее не выдают покупателю, да и покупателя в этой ситуации нет.
В декларации условную продажу отражают в составе общих налоговых обязательств (стр. 1 декларации по НДС) и расшифровывают в приложении Д5 к декларации.
Также условную продажу активов вам придется отразить в бух- учете. На сегодняшний день существует два подхода к отражению таких операций в учете:
1) налоговые обязательства по условной продаже увеличивают первоначальную стоимость активов. При таком подходе НДС попадет в состав бухгалтерских расходов в том же порядке, как и расходы на приобретение активов (амортизация, себестоимость продукции и т. п.). Этот подход предложил Минфин в письме от 02.03.11 г. № 31-34020-07-25/5805;
2) налоговые обязательства отражаются в составе расходов текущего периода традиционно в составе прочих расходов операционной деятельности (субсчет 949). В основу этого подхода положены недостатки выше упомянутого письма Минфина.
Подробно с условной продажей активов при аннулирование НДС-регистрации читайте в «БН», 2014, № 1, с. 41.
Выводы
-
Покинуть ряды плательщиков НДС в связи с введением электронной системы администрирования НДС вы можете или из-за «недобора» порога налогооблагаемых операций или из-за перехода на уплату ЕН без уплаты НДС.
-
Если аннулирование происходит из-за того, что в течение последних 12 месяцев размер налогооблагаемых операций меньше 300 тыс. грн. (а с 01.01.15 г. — 1 млн грн.), то вам достаточно собственноручно подать заявление на аннулирование. Датой аннулирования будет дата подачи заявления.
-
При переходе на ставку ЕН без уплаты НДС снимать с регистрации вас будут или на основании поданного вами отдельного заявления на аннулирование, или на основании отметки в ЕН-заявлении.
-
Главный недостаток аннулирования НДС-регистрации — необходимость осуществить так называемую «условную продажу», в том числе по дебиторской задолженности.
Документы и сокращения статьи
Положения № 26 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Миндоходов от 16.01.14 г. № 26.
Заявление на ЕН — Заявление о применении упрощенной системы налогообложения, форма которого утверждена приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675.
ЕН — единый налог.