(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 46
  • № 45
  • № 44
  • № 43
  • № 42
  • № 41
  • № 40
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
17/25
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Листопад , 2014/№ 47

Не хочу, не буду — і не вмовляйте, або Як анулювати ПДВ-реєстрацію, щоб уникнути електронного адміністрування ПДВ


З початку наступного року запроваджується електронне адміністрування ПДВ. Точніше — в ПКУ на 01.01.15 р. намічено його старт. Це, як усі ми чудово розуміємо, додає чимало мороки платникам цього податку. По-перше, потрібно буде налагодити обмін електронними податковими накладними з контрагентами. По-друге, всі податкові накладні доведеться реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних. По-третє, щоб здійснити таку реєстрацію, треба ще мати «позитивне значення за суперформулою», яку будуть у режимі реального часу обраховувати податківці за кожним платником. По-четверте, обігові кошти платників ПДВ частково «змінять прописку» та оселяться на електронних рахунках.

Чи всі готові до цього? Звісно, ні. Та поки що немає ознак того, що законодавці одумаються та бодай відстрочать «електронний кошмар». Тож значна когорта суб’єктів господарювання через ці нововведення планує розпрощатися з лавами платників ПДВ. Хоча б тимчасово. Про те, як це зробити, — чатайте далі.

Анулювання ПДВ-реєстрації: причини

Тож ви вирішили збігти від електронних нововведень у безпечний статус неплатника ПДВ.

Водночас просто покинути лави платника ПДВ, тобто анулювати ПДВ-реєстрацію, не можна. Щоб це зробити, ви повинні мати вагому підставу. Перелік таких підстав наведений у п. 184.1 ПКУ, а також продубльований у п.п. 5.1 Положення № 26. Детально з ним знайомтесь у таблиці.

 

Підстави для анулювання ПДВ-реєстрації

Підстава для анулювання

Причина анулювання

1

2

1. Особа, зареєстрована як платник податку протягом попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг(1), що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою 300 тис. грн. без ПДВ(2), за умови сплати суми податкових зобов’язань у випадках, визначених розд. V ПКУ

(п.п. «а» п. 184.1 ПКУ, п.п. «а» п.п. 5.1 Положення № 26)

Заява особи, яка зареєстрована як платник податку

2. Особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов’язань із ПДВ

(п.п. «б» п. 184.1 ПКУ, п.п. «б» п.п. 5.1 Положення № 26)

Рішення контролюючого органу, або заява особи, яка зареєстрована як платник податку

3. Особа, зареєстрована як платник податку, реєструється як платник єдиного податку, умова сплати якого не передбачає сплати ПДВ

(п.п. «в» п. 184.1 ПКУ, п.п. «в» п.п. 5.1 Положення № 26)

4. Особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з ПДВ та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів(3), здійснених з метою формування податкового зобов’язання чи податкового кредиту

(п.п. «г» п. 184.1 ПКУ, п.п. «г» п.п. 5.1 Положення № 26)

5. Установчі документи будь-якої особи, зареєстрованої як платник податку, визнані рішенням суду недійсними

(п.п. «ґ» п. 184.1 ПКУ, п.п. «ґ» п.п. 5.1 Положення № 26)

 

6. Господарським судом винесено ухвалу про ліквідацію юридичної особи — банкрута

(п.п. «д» п. 184.1 ПКУ, п.п. «д» п.п. 5.1 Положення № 26)

7. Платник податку ліквідується за рішенням суду (фізична особа позбувається статусу суб’єкта господарювання) або особу звільнено від сплати податку чи її податкову реєстрацію анульовано (скасовано, визнано недійсною) за рішенням суду

(п.п. «е» п. 184.1 ПКУ, п.п. «е» п.п. 5.1 Положення № 26)

8. Фізична особа, зареєстрована як платник податку, померла, її оголошено померлою, визнано недієздатною або безвісно відсутньою, обмежено її цивільну дієздатність

(п.п. «є» п. 184.1 ПКУ, п.п. «є» п.п. 5.1 Положення № 26)

Рішення контролюючого органу на підставі інформації про смерть фізособи або рішення суду

9. В Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців наявний запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (місцем проживання) або запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу

(п.п. «ж» п. 184.1 ПКУ, п.п. «ж» п.п. 5.1 Положення № 26)

Рішення контролюючого органу, або заява особи, яка зареєстрована як платник податку

10. Припинено дію договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції або закінчився строк, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку

(п.п. «з» п. 184.1 ПКУ, п.п. «з» п.п. 5.1 Положення № 26)

(1) Під оподатковуваними операціями податківці традиційно розуміють як операції, оподатковувані за ставками 20 %, 7 % і 0 %, так і звільнені або умовно звільнені від ПДВ операції (категорія 101.01.02 ЗІР ДФСУ).

(2) З 01.01.15 р. ця межа зросте до 1 млн грн.

(3) Перший місяць реєстрації при розрахунку 12-місячного строку не враховується, якщо він не повний (реєстрація не з 1-го числа). Ураховуються 12 останніх місяців, за які подано декларації, або закінчився строк їх подання (якщо декларації не подані). Оподатковувані операції відсутні тільки в тому випадку, якщо в декларації немає ані операцій з придбання, ані операцій з продажу (звісно, з ПДВ).

 

Увага! Наведені у таблиці 10 підстав для анулювання ПДВ-реєстрації є вичерпними (на цьому наголошує і ВАдСУ в ухвалі від 09.10.13 р. у справі № К/9991/70001/12*). Тобто якщо ви вирішили покинути лави платників ПДВ, то зробити це можна тільки за умови настання однієї з вищеперелічених підстав.

При цьому якщо ви плануєте самостійно покинути лави платників ПДВ через небажання бути під електронним «ковпаком» податківців, то вам підійдуть не всі з вищеперелічених причин «зіскоку» з ПДВ.

Так, однозначно вам не підій­дуть підстави 2 та 4 — 10, оскільки вони передбачають анулювання ПДВ-реєстрації у зв’язку з припиненням або замороженням діяльності суб’єкта господарювання.

Як бачимо, залишилося лише дві підстави для анулювання ПДВ-реєстрації:

• обсяг оподатковуваних операцій не перевищує граничну межу: на сьогодні її розмір складає 300 тис. грн., а з 01.01.15 р. — 1 млн грн. (підстава 1);

• перехід на сплату ЄП до групи / за ставкою, яка не передбачає сплату ПДВ (підстава 3).

Важливо! Загалом процедура анулювання ПДВ-реєстрації може бути ініційована як самим платником (тобто здійснена добровільно), так і податковим органом (тобто здійснена у примусовому порядку). При цьому з усіх наявних підстав анулювання тільки підстава 1 (п.п. «а» п. 184.1 ПКУ) здійснюється за вашою заявою, а всі інші — або за самостійним рішенням відповідного податкового органу, або, якщо податковий орган не приймає такого рішення чи ви бажаєте скоріше відмовитися від ПДВ, — за вашою заявою (п. 184.2 ПКУ, п.п. 5.5 Положення № 26). Тому будьте уважні, вибираючи варіант «зіскоку» з ПДВ.

 

Як покинути лави платників ПДВ

Від того, яка причина буде мотивом для анулювання ПДВ-реєстрації, залежатиме порядок такого анулювання.

1. Обсяг поставок менший граничної межі. Щоб скористатися цією причиною «зіскоку» з ПДВ, необхідно виконати дві умови:

• особа, яка виявила бажання залишити ряди платників ПДВ (при цьому не має значення, як ця особа до цих лав потрапила: добровільно чи в обов’язковому порядку), повинна пробути у статусі платника ПДВ не менше 12 календарних місяців. При цьому, як уточнює п.п. 5.2 розд. V Положення № 26, анулювання ПДВ-реєстрації відповідно до п.п. «а» п. 184.1 ПКУ може бути ініційоване платником ПДВ після закінчення 12 календарних місяців реєстрації платником ПДВ, починаючи з наступного дня після дня, що відповідає числу та місяцю реєстрації особи платником ПДВ. Наприклад, якщо ви зареєстровані платником ПДВ з 06.10.13 р. (тобто не з початку періоду), то при дотриманні всіх інших умов заяву на анулювання ПДВ-реєстрації ви можете подавати починаючи з 07.10.14 р. Водночас оскільки зареєструвалися ви не з початку місяця, фактично можливість подати заяву у вас з’явиться лише з 03.11.14 р. (перший день, коли може бути подана ПДВ-звітність за 12 повних календарних місяців, див. далі);

• обсяг ваших оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менше граничної межі, яка зобов’язує зареєструватися платником ПДВ.

Важливо! На сьогодні розмір такої межі становить 300 тис. грн. Водночас з 01.01.15 р. цей розмір буде збільшено більше ніж у три рази — до 1 млн грн. Таке збільшення дає зелене світло більшості суб’єктів господарювання, в яких обсяг оподатковуваних операцій був більшим за стару граничну межу (у 300 тис. грн.), і вам для потрапляння у число «щасливчиків» не доведеться видумувати жодних хитроумних схем, щоб не порушити заповіт­ну межу.

Як уже зазначалося вище, з урахуванням роз’яснень податківців, до обсягу зараховуємо не лише операції, що обкладаються ПДВ (20 %, 7 %, 0 %), а й операції, звільнені / умовно звільнені від ПДВ-обкладення. Отже, орієнтуємося на показники рядка 6.1 «з рядка 6 — загальний обсяг операцій звітного періоду, що є об’єктом оподаткування (рядок 1 + рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 5) колонки А» ПДВ-декларацій за останні 12 поточних календарних місяців, які були подані (!) до податкового органу. При цьому якщо зареєструвалися ми не з першого числа місяця, відповідно перша декларація подавалася лише за підсумками частини цього місяця та повного наступного місяця, вважаємо, що декларація подавалася лише за цілий місяць.

Тож якщо обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців не перевищує граничну межу у 300 тис. грн., а з початку наступного року у 1 млн грн., то ви як платник ПДВ самостійно можете прийняти рішення про залишення лав платників ПДВ. Якщо таке рішення прийнято, то ви можете здійснити анулювання своєї реєстрації. Механізм такого анулювання наведемо на рисунку на с. 30.

Якщо анулювання пройшло успішно, то з моменту подання заяви на анулювання ви позбавляєтеся права на віднесення сум податку до податкового кредиту та на виписування податкових накладних (п. 184.5 ПКУ, п.п. 5.12 Положення № 26).

2. Перехід на ЄП без сплати ПДВ. Покидаючи лави платників ПДВ у зв’язку з переходом на сплату ЄП без ПДВ, ви маєте враховувати, що в цьому випадку є два варіанти розвитку подій:

1) якщо ви на момент відмови ще не перебуваєте на спрощеній системі оподаткування, тобто сплачуєте податок на прибуток або підприємницький ПДФО, то маєте бути готові відмовитися від «старих» правил оподаткування. Тобто, крім звільнення від сплати ПДВ, ви ще по-новому будете оподатковувати доходи від своєї діяльності. Якщо це вас не бентежить, то у вас всі козирі на руках.

Нагадуємо! Щоб стати єдиноподатником, вам слід відповідати певним критеріям: обсяг отриманого доходу за рік, як і чисельність працівників, не має перевищувати встановленої межі для обрання відповідної групи ЄП, а вид діяльності, яким ви займаєтесь, повинен бути незабороненим для цієї системі оподаткування (детально про ці обмеження читайте у «БТ», 2013, № 48, с. 33, та № 46, с. 39).

Якщо всіх критеріїв дотримано, то щоб розпрощатися із ПДВ, вам потрібно подати відповідні документи (заяву на ЄП та розрахунок доходу) до своєї податкової не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу переходу. У нашому випадку мова йде про «зіскок» із ПДВ з 01.01.15 р., тому заяву вам слід подати не пізніше 16 грудня 2014 року.

 

 

Рис. Алгоритм анулювання ПДВ-реєстрації з ініціативи «малооб’ємного» платника податків

 

Звертаємо увагу: для «зіскоку» з ПДВ достатньо подати одну заяву на реєстрацію платником ЄП без сплати ПДВ. Так, згідно з п.п. 5.4 Положення № 26 контролюючий орган виключає суб’єкта господарювання з Реєстру без подання таким суб’єктом заяви про анулювання реєстрації у разі, якщо у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування таким суб’єктом зроблено відповідну позначку.

Що це за відповідна позначка? Спеціальної позначки немає. Тож можливо мається на увазі наше власноруч написане прохання про анулювання ПДВ-реєстрації.

Водночас якщо ви забажаєте (так буде безпечніше), то можете подати разом із документами на обрання спрощеної системи оподаткування і заяву про анулювання ПДВ-реєстрації (детально про подання такої заяви див. вище);

2) якщо ви на момент відмови вже є платником ЄП, але за умовами якого ви є платником ПДВ, то щоб у цьому разі покинути лави платників, вам слід перейти до групи ЄП без сплати ПДВ або на ставку ЄП без сплати ПДВ у межах однієї групи.

Для цього в загальному випадку вам потрібно подати заяву на ЄП не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. Тобто, як і у вищезгаданому випадку, — не пізніше 16 грудня 2014 року.

Але якщо ваш «внутрішній» ЄП-перехід пов’язаний у тому числі із примусовим переходом до «старшої» групи ЄП з причини перевищення дозволеного обсягу ЄП-доходу, то строк інший — не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.

Із заявою на анулювання ПДВ-реєстрації теж вчиняємо аналогічно (або помітка у ЄП-заяві, або окремо ф. № 3-ПДВ).

 

Наслідки відмови від ПДВ

Суб’єкту господарювання, який відмовляється від статусу платника ПДВ, незалежно від підстав слід пам’ятати, що він має нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ щодо тих активів, які до анулювання ПДВ-реєстрації не були використані в операціях, що обкладаються ПДВ, але під час придбання яких було відображено податковий кредит. Тобто слід здійснити так званий «умовний продаж» (п. 184.7 ПКУ).

Нараховувати податкові зобо­в’язання слід лише щодо товарів, послуг, робіт та необоротних активів, для яких виконуються дві умови:

• по-перше, їх не було використано в госпдіяльності в межах оподатковуваних операцій;

• по-друге, під час придбання/створення таких активів сплачений (нарахований) ПДВ було відображено у складі податкового кредиту.

Якщо хоч одна з умов не виконується, то щодо таких активів визнавати «умовний продаж» не слід.

Зверніть увагу: під нарахування податкових зобов’язань підпадає і дебіторська заборгованість.

Важливо! Відсутність підстав для визнання «умовного продажу» згідно з п. 184.7 ПКУ, тобто те, що активи придбавалися без ПДВ (у неплатника ПДВ) або такий ПДВ у податковому кредиті не відображався через те, що товари придбавалися для використання у звільнених або необ’єктних операціях, необхідно підтвердити документально.

Проводити «умовний продаж» слід не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації (п. 184.7 ПКУ). Оформляти нарахування податкових зобов’язань у зв’язку з анулюванням ПДВ-реєстрації слід шляхом виписування податкової накладної у двох примірниках, обидва з яких залишаються у платника податків.

Реєструвати таку податкову накладну в ЄРПН не потрібно, навіть якщо загальна сума ПДВ у ній перевищить гранично встановлену межу. Річ у тім, що її не видають покупцеві, та й покупця в цій ситуації немає.

У декларації умовний продаж відображають у складі загальних податкових зобов’язань (ряд. 1 декларації з ПДВ) та розшифровують у додатку Д5 до декларації.

Також умовний продаж активів вам доведеться відобразити у бухобліку. На сьогодні існує два підходи до відображення таких операцій у обліку:

1) податкові зобов’язання з умовного продажу збільшують первісну вартість активів. При такому підході ПДВ потрапить до складу бухгалтерських витрат у тому самому порядку, що і витрати на придбання активів (амортизація, собівартість продукції тощо). Цей підхід запропонував Мінфін у листі від 02.03.11 р. № 31-34020-07-25/5805;

2) податкові зобов’язання відображаються у складі витрат поточного періоду, традиційно у складі інших витрат операційної діяльності (субрахунок 949). В основу цього підходу покладено недоліки вищезгаданого листа Мінфіну.

Детально з умовним продажем активів при анулюванні ПДВ-реєстрації можна ознайомитися у «БТ», 2014, № 1, с. 41.

 

Висновки

  • Покинути лави платників ПДВ через впровадження електронної системи адміністрування ПДВ ви можете або через «недобір» межі оподатковуваних операцій або через перехід на сплату ЄП без сплати ПДВ.

  • Якщо анулювання відбувається через те, що протягом останніх 12 місяців розмір оподатковуваних операцій менший за 300 тис. грн. (а з 01.01.15 р. — 1 млн грн.), то вам достатньо власноруч подати заяву на анулювання. Датою анулювання буде дата подання заяви.

  • При переході на ставку ЄП без сплати ПДВ знімати з реєстрації вас будуть або на підставі поданої вами окремої заяви на анулювання, або на підставі позначки у ЄП-заяві.

  • Головним недоліком анулювання ПДВ-реєстрації є необхідність здійснити так званий «умовний продаж», у тому числі за дебіторською заборгованістю.

Документи та скорочення статті

Положення № 26 — Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Міндоходів від 16.01.14 р. № 26.

Заява на ЄП — заява про застосування спрощеної системи оподаткування, форма якої затверджена наказом МФУ від 20.12.11 р. № 1675.

ЄП — єдиний податок.

s.detsyura@id.factor.ua

електронне адміністрування ПДВ, анулювання реєстрації додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті