Структурный или обособленный?
Создание и функционирование подразделений предприятий регламентируются ХКУ, ГКУ, Законом № 755. Но какой-либо системности в этих нормах искать напрасно, поскольку определения, приведенные в этих нормативно-правовых актах, являются достаточно расплывчатыми и по-разному характеризуют одни и те же понятия. Поэтому следует взять их все и как, пазл, сложить в одну целостную картину (см. рис. ниже).
Рис 1. Характеристики подразделений предприятия
Внимание! От того, какой именно вид подразделений вы создадите, во многом зависят правила их регистрации и налогообложения.
В целом хотим резюмировать, что при создании структурного подразделения проблемы с его регистрацией и налогообложением его деятельности отходят на второй план, поскольку эти подразделения не подлежат регистрации и не выступают самостоятельными плательщиками налога.
В то же время, если по месту такого подразделения у предприятия будут возникать какие-либо налоговые обязанности, а это вполне вероятно, поскольку налоговики, например, считают, что НДФЛ следует уплачивать именно по местонахождению структурного подразделения, в котором работают работники, то вам придется стать на учет в контролирующем органе по такому неосновному месту учета (п. 7.1 Порядка № 1558). Зарегистрироваться по неосновному месту учета вы должны в 10-дневный срок (п. 7.2 Порядка № 1588). В данном случае — со дня открытия подразделения.
Кроме того, не следует забывать: при открытии структурного подразделения (как по месту нахождения предприятия, так и в другой административно-территориальной единице) у вас возникает объект налогообложения или объект, связанный с налого- обложением, а потому следует подать в течение 10 рабочих дней после его создания форму № 20-ОПП в контролирующий орган по своему основному месту учета (подробно о ее заполнении и подаче читайте в «БН», 2014, № 25, с. 38; № 29, с. 45 и № 40, с. 47).
Если же вы решите создать обособленное подразделение (филиал или представительство), то проблем намного больше. Прежде всего вам следует будет его зарегистрировать и поставить на учет в органах ГФСУ для уплаты налогов и сборов. И только после этого можно приступать к достижению запланированных целей.
Поэтому дальше поговорим именно о том, что следует сделать, чтобы созданное обособленное подразделение могло без преград функционировать.
Порядок создания подразделения
Как было сказано выше, просто взять в аренду или приобрести помещение в другом населенном пункте или районе города не достаточно для того, чтобы обособленное подразделение предприятия могло функционировать. Чтобы создать обособленное подразделение, следует прежде всего осуществить ряд организационных действий. Они приведены на схеме (см. рис. 2. на с. 38).
Рис. 2. Алгоритм создания обособленного подразделения предприятия
Внесение сведений в Госреестр
Чтобы включить сведения об обособленном подразделении в Единый госреестр, предприятие должно подать (направить почтовым отправлением или электронным документом) госрегистратору по своему местонахождению (ст. 28 Закона № 755):
1) заполненную Регистрационную карточку о создании обособленного подразделения по форме № 5, утвержденной приказом Минюста от 14.10.2011 г. № 3178/5.
Внимание! Заполнять Регистрационную карточку следует машинописью или от руки печатными буквами, а в случае направления карточки почтовым отправлением подлинность подписи следует нотариально заверить;
2) решение органа управления юридического лица о создании обособленного подразделения (детально об этом на с. 38).
К сведению! Если документы подаются лицом, уполномоченным исполнительным органом юрлица, госрегистратору дополнительно предъявляются паспорт гражданина Украины или паспортный документ иностранца и документ, удостоверяющий его полномочия. Каких-либо других документов, кроме перечисленных выше, предъявлять или подавать не нужно.
Если у госрегистратора отсутствуют замечания к поданным документам, он в течение двух рабочих дней с даты поступления этих документов должен приобщить их к вашему регистрационному делу, внести соответствующую запись в Единый госреестр и выдать (направить почтовым отправлением с описью вложения) выписку. Такая выписка предоставляется бесплатно (п. 10 ст. 21 Закона № 755).
Заметим! Документы, поданные для регистрации, госрегистратор принимает по описи вложенного. Копия такой описи в день поступления документов выдается (направляется почтовым отправлением) исполнительному органу юрлица или уполномоченному им лицу с отметкой о дате поступления документов. Поэтому вы с легкостью сможете определить, когда именно данные о вашем подразделении будут внесены в Единый госреестр.
Кроме этого, что достаточно важно, в день внесения данных в Единый госреестр госрегистратор передает соответствующие сведения об обособленных подразделениях юридического лица в органы статистики, доходов и сборов, Пенсионного фонда Украины по вашему местонахождению и по местонахождению обособленного подразделения (ч. 9 ст. 28 Закона № 755). Таким образом, все контролирующие органы будут уведомлены о создании обособленного подразделения юрлицом, а поэтому отдельно сообщать им об этом нет необходимости.
Взятие на налоговый учет
Взятие обособленного подразделения на учет в качестве плательщика налогов осуществляется на основании уведомления о создании такого подразделения, которое госрегистратор направляет органу ГФСУ по местонахождению такого подразделения (п. 3.2 Порядка № 1588). То есть юрлицо, создавшее такое подразделение, никаких операций для этого не осуществляет.
Заметим! В настоящий момент налоговики в общем случае справку по ф. № 4-ОПП не выдают (п. 3.10 Порядка № 1588).
Взятие на налоговый учет подразделений иностранных компаний осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных пп. 3.4 и 4.2 Порядка № 1588.
Важно. Если вы создаете обособленное подразделение в административно-территориальной единице иной, нежели та, в которой находится предприятие, то, хоть само такое подразделение и может быть самостоятельным плательщиком налогов, не факт, что вам не придется исполнять налоговые обязанности по его местонахождению. Например, вы не уполномочили его осуществлять начисление и уплату НДФЛ. В таком случае вы как плательщик налогов обязаны стать на учет по неосновному месту учета в контролирующем органе по местонахождению обособленного подразделения.
Чтобы стать на учет по неосновному месту учета, следует подать в соответствующий контролирующий орган в течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения регистрационное заявление по форме № 1-ОПП или форме № 5-ОПП (для самозанятых лиц) с отметкой «облік за неосновним місцем обліку».
Кроме того, снова-таки, в случае создания обособленного подразделения возникает объект налогообложения или объект, связанный с налогообложением. Поэтому возникают и вопросы, касающиеся необходимости подачи ф. № 20-ОПП.
Внимание! Поскольку о создании обособленного подразделения налоговикам сообщил Госрегистратор, то ф. № 20-ОПП подавать не следует. С этим соглашаются и налоговики в категории 119.11 «ЗІР» ГФСУ.
Другие случаи регистрации
Взятие обособленного подразделения на учет в качестве плательщика ЕСВ происходит в органе ГФСУ, который на сегодняшний день выполняет функции контролера за уплатой этого сбора. Учитывая это, регистрация в качестве плательщика ЕСВ в ГФСУ происходит по тем же правилам, что и взятие на учет обособленного подразделения как обычного плательщика налога. То есть на учет подразделение ставится на основании сведений из регистрационной карточки о создании обособленного подразделения, предоставленных Госрегистратором (разд. II п. 2 Порядка № 458).
Обращаем внимание! Обособленные подразделения учитываются как страхователи в органах ГФСУ с примечанием «Неплатник».
В то же время в случае принятия юрлицом решения о выделении обособленного подразделения на отдельный баланс и переходе на самостоятельное ведение им расчетов с застрахованными лицами статус страхователя изменяется на противоположный «Платник єдиного внеску». Чтобы подразделение стало плательщиком ЕСВ, юрлицо обязано уведомить об этих изменениях в 10-дневный срок со дня принятия такого решения орган ГФСУ по местонахождению обособленного подразделения.
Данные о взятии на учет обособленного подразделения с примечанием «Платник/Неплатник» органом ГФСУ передаются Пенсионному фонду Украины и фондам обще- обязательного государственного социального страхования в порядке взаимного обмена информацией (разд. II п. 9 Порядка № 458).
В завершение отметим, что о налично-кассовых проблемах обособленного подразделения мы писали в «БН», 2013, № 45, с. 11, об особенностях уплаты за такие подразделения военного сбора упоминали в «БН», 2014, № 39, с. 41, а об уплате налога на доходы физических лиц — в «БН», 2013, № 21, с. 38.
Документы и сокращения статьи
Закон № 755 — Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV.
Закон № 2346 — Закон Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III.
Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
Требования № 368 — Требования по написанию наименования юридического лица или его обособленного подразделения, утвержденные приказом Минюста от 05.03.2012 г. № 368/5.
Порядок № 1588 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588.
Порядок № 458 — Порядок учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов от 09.09.13 г. № 458.