(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 43
  • № 42
  • № 40
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
21/28
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Октябрь , 2014/№ 41

Экспорт товара: по какому курсу рассчитывать базу для начисления НДС


Предприятие экспортирует товары. Получили предоплату. По какому курсу рассчитывать базу для начисления НДС по ставке 0 %:

на дату предоплаты;

на дату ТД;

или как в бухучете (в части аванса — на дату его получения, а остальную сумму — по дате ТД)?

Для начала хотим напомнить, что операция по поставке товаров на экспорт является объектом обложения НДС и облагается она по ставке 0 % (п. п. 195.1.1 НКУ). Но несмотря на то, что размер базы налогообложения, в конечном счете, на сумму НДС не повлияет (она всегда будет равна нулю), его все равно необходимо определить. Прежде всего для того, чтобы правильно заполнить налоговую накладную (НН).

И тут нужно сразу уточнить: рассчитывать базу для начисления НДС мы будем по курсу, действовавшему на дату оформления таможенной декларации (ТД). Почему?

Во-первых, правила отражения экспортных операций в бухучете к НДС не имеют никакого отношения.

Во-вторых, предоплата стоимости экспортируемых товаров не меняет значения сумм налога, относящихся к налоговым обязательствам экспортера (п. 187.11 НКУ). А значит, правило первого события здесь применить нельзя. Следовательно, и отражать налоговые обязательства (НО) по предоплате мы не можем.

Датой возникновения НО экспортера товаров является дата оформления ТД, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины и оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства (абз. «б» п. 187.1 НКУ):

• для бумажных ТД — это дата осуществления должностным лицом таможенного органа соответствующей записи (на ТД), засвидетельствованная печатью (письмо ГНСУ от 26.10.12 г. № 4322/0/61-12/15-3115);

• для электронных ТД  дата получения соответствующего электронного уведомления.

Кроме того, есть и специальное требование в отношении курса: для определения НО по уплате таможенных платежей необходимо применять официальный курс валюты Украины к иностранной валюте, установленный НБУ, который действует на 0 часов дня определения налоговых обязательств, т. н. «вчерашний» курс (п. п. 391.1 НКУ).

На дату фактического вывоза товаров (дату, зафиксированную в ТД), необходимо оформить и НН. При этом не забывайте, что заполнение «экспортных» НН имеет свои особенности. Так:

• в поле «Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)» необходимо поставить отметку «Х» и указать тип причины «07» (экспортные поставки; п. 10 Порядка № 10*);

• в поле «Дата виписки податкової накладної» — дату оформления ТД (см. выше);

• в поле «Особа (платник податку) — покупець» написать «Неплатник податку»;

• в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» — условный ИНН «400000000000»;

• поля «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» и «Номер телефону» оставить пустыми;

• в гр. 10 и 12 разд. I внести стоимость экспортных товаров, пересчитанную в гривне по курсу НБУ на дату экспорта;

• в гр. 10 и 12 разд. III проставить ноль.

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 14.01.14 г. № 10.

Внимание! НН, выписанную при поставке товаров на экспорт, в ЕРНН не регистрируем (п. 4 Порядка № 1246**).

** Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.

Вывод: базу для начисления НДС вы должны пересчитать в гривни по «утреннему» курсу НБУ, действующему на дату записи о вывозе на ТД (на дату получения соответствующего электронного уведомления). Подробнее об учете экспортных операций вы можете узнать из статьи «Экспорт товаров: на «учетных полочках»// «БН», 2014, № 9, с. 31.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
экспорт, НДС добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье