НДС-2015: «готовим сани…»

Электронное администрирование. Первое, и наверно самое важное нововведение, с которым придется столкнуться плательщикам НДС в 2015 году, — это система электронного администрирования НДС (СЭА). Именно она позволит налоговикам отслеживать все данные, касающиеся сумм налога, начисленного/уплаченного каждым плательщиком НДС.

Ее основа — электронный документооборот. Поэтому с 01.01.15 г. плательщики НДС будут вынуждены:

• подавать НДС-отчетность только в электронной форме;

• НН составлять только в электронном виде;

• регистрировать все НН в ЕРНН независимо от суммы НДС.

Как это работает. Начало работы системы ознаменуется открытием НДС-счетов в ПАО «Расчетный центр по обслуживанию договоров на финансовых рынках» (далее — специальный банк) для каждого плательщика налога.

Внимание! Счета будут открываться автоматически, т. е. без участия плательщиков НДС, и абсолютно бесплатно.

Первым «подает мяч» ГФСУ. Контролеры направляют в специальный банк реестр плательщиков НДС, в котором указывают:

• наименование плательщика НДС (Ф. И. О. — для ФЛП);

• его налоговый номер (номер и серию паспорта — для ФЛП, у которых стоит соответствующая отметка в паспорте);

• ИНН;

• дату регистрации плательщиком НДС.

После этого банк открывает НДС-счета. Работать с ними можно будет уже с 01.01.15 г. Но это только для тех субъектов хозяйствования, которые на указанную дату уже были зарегистрированы плательщиками НДС. Для «новичков» днем начала совершения операций по счету станет день их регистрации плательщиками НДС.

И еще один момент! Каждому плательщику НДС будет открыт всего один НДС-счет. Не исключение и плательщики-спецрежимники. На едином НДС-счете они будут учитывать суммы налога как в рамках спецрежимной деятельности, так и в рамках иной деятельности.

Перечисление суммы НДС на спецсчет сельхозпредприятия будет осуществляться с НДС-счета плательщика (сегодня такая операция проводится непосредственно с текущего счета предприятия).

Забегая вперед, хотим предупредить, что НДС-счет — это не текущий счет в банке. Он имеет свои особенности:

• плательщики смогут его использовать только для пополнения (за счет средств с текущего счета) и получения сведений о состоянии счета;

• перечислять средства с НДС-счетов сможет только специальный банк (для уплаты НДС в бюджет и для перечисления НДС на спец- счет плательщиков-спецрежимщиков). И только по согласованию с налоговиками.

Такую информацию банк получит также от ГФСУ, который пришлет ему соответствующий реестр с необходимыми данными, в том числе и суммой НДС, которую необходимо будет перечислить в бюджет с НДС-счета.

Закрытие НДС-счетов тоже будет проходить автоматически — после аннулирования регистрации плательщиком НДС.

Обратите внимание! При закрытии НДС-счета все денежные средства, которые останутся на нем, будут перечислены в бюджет.

Если в результате таких действий у вас возникнет переплата в бюджет, не беспокойтесь. Вернуть средства можно будет из бюджета, а не со спецсчета, написав соответствующее заявление.

В случае повторной регистрации плательщиком НДС процедура повторяется.

Порядок работы в СЭА

Ни для кого не секрет, что одной из целей создания НДС-счетов было желание государства как можно быстрее получить средства для пополнения бюджета. А сделать это можно, только максимально приблизив момент возникновения НО у продавца и момент перечисления сумм налога в бюджет.

Рычаг давления был выбран самый действенный — ограничить право поставщика выписывать НН той суммой средств, которая находится на НДС-счете платель- щика.

Но и тут не все так просто. Ведь определить такую сумму продавец должен самостоятельно по специальной формуле:

Рис. 1. Формула расчета суммы НДС, на которую можно выписывать НН

Для того, чтобы проводить подобные расчеты, вам будет доступна вся информация о состоянии своего НДС-счета. Как именно вы сможете ее получать (в реальном времени или в каком-либо другом виде) пока неизвестно. Надеемся, налоговики скоро раскроют и этот секрет.

Рассчитывать сумму НДС следует нарастающим итогом, начиная:

• с 1 января 2015 года — для субъектов хозяйствования, которые на 01.01.15 г. уже были зарегистрированы плательщиками НДС;

• со дня НДС-регистрации — для плательщиков-«новичков».

Обратите внимание! В расчет принимаются только те НН и РК, которые были составлены на операции, по которым дата возникновения НО приходится на период после 01.01.15 г. А значит, новый 2015 год мы начнем «с нуля».

Отсюда вытекают два неутешительных вывода:

• все суммы НДС, которые вы не включите в состав НК до 01.01.15 г., могут «сгореть», если для них не придумают отдельный механизм учета;

• чтобы выписать НН в начале года, вам потребуются средства на НДС-счете. Для этого вам придется перечислить недостающую сумму со своего текущего счета.

Как вы понимаете, больше всего пострадают в этой ситуации те плательщики НДС, которые работают с отсрочкой платежа, и те, кто больше продает, чем покупает.

Главную роль в получении права выписать НН будут играть данные:

• ЕРНН (S_{НаклОтр}, S_{НаклВид});

• НДС-отчетности (S_{Відшкод}, S_{Перевищ});

• базы данных таможенных органов (S_Митн).

Все будет зависеть от данных электронного документооборота.

Остановимся на них отдельно.

Нюансы ЕРНН. Здесь следует обратить внимание на то, что обязательной регистрации в ЕРНН будут подлежать:

• все РК к НН (такая регистрация будет обязательным условием для проведения корректировки);

• все НН, в том числе:

а) «обычные» НН, которые вы выдаете покупателю;

б) НН, которые не выдаются покупателю (оба экземпляра остаются у продавца; перечислены в п. 10 Порядка № 10);

в) НН, составленные получателем услуг от нерезидента, место поставки которых на таможенной территории Украины.

НН. Если поставщик товаров/услуг выпишет НН и не зарегистрирует ее в ЕРНН:

• покупатель автоматически потеряет право на включение сумм НДС в НК. Приложение Д8 в этом случае не поможет. Ведь получить право на НК покупатель сможет только в том случае, если у продавца будет достаточно средств на НДС-счете (он обеспечит свои НО финансами);

• сумма НДС по такой НН не попадет на НДС-счет покупателя, и, соответственно, не будет участвовать в расчете, позволяющем выписывать следующую НН.

Но заметьте, при этом продавец не освобождается от обязанности начислить НО по НДС за соответствующий отчетный период.

Таким оригинальным способом государство установило зависимость контрагентов друг от друга в сроках отражения НК. Ведь недостаток средств на НДС-счете будет постоянно отвлекать некую сумму оборотных средств для пополнения НДС-счета.

Расчет корректировки. Право регистрировать РК в ЕРНН получил и покупатель. Правда, не все РК, а только те из них, которые выписаны поставщиком вследствие уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Обязанность регистрировать все остальные расчеты осталась за продавцом (см. рис. 2).

Тут необходимо обратить внимание на три момента.

1. Отсутствие факта регистрации РК в ЕРНН не освобождает:

• поставщика от обязанности увеличить сумму НО за соответствующий отчетный период на сумму НДС, указанную в таком расчете;

• покупателя от обязанности откорректировать НК за соответствующий отчетный период.

2. РК к НН, составленным до 01.01.15 г., не будут участвовать при расчете разрешенной суммы НО после 01.01.15 г.

3. Право выписать РК к НН поставщик получает согласно тем же правилам, что и при выписке НН. То есть необходимо учитывать сумму средств на НДС-счете.

Рис. 2. Порядок регистрации РК в ЕРНН

Нюансы НДС-отчетности. Все те недочеты, которые возникнут в течение отчетного периода, суждено исправить в НДС-отчетности.

Во-первых, это касается документов, которые являются основанием для начисления сумм НДС, без выписки НН (транспортные билеты, гостиничные счета, кассовые чеки и т. д.; п. 201.11 НКУ).

В ЕРНН они не попадут. Соответственно, их данные не будут учитываться и при расчете разрешенной суммы НО поставщика.

Что делать? Из таких документов плательщик должен будет сформировать отдельный Реестр.

Заметьте! В этот список попадает и НН, составленная на услуги, полученные от нерезидента. Поэтому ее необходимо будет отразить и в ЕРНН и в Реестре.

Вести его нужно будет в электронном виде. И только по результатам отчетного периода (после подачи декларации по НДС) его данные будут учтены при расчете разрешенной суммы НО (по сути это показатель S_{Перевищ}).

Зато есть и положительный момент. Обычного Реестра выданных и полученных НН не будет. А значит, не будет мороки и с нумерацией выданных НН. Теперь это проб­лема ЕРНН.

Во-вторых, счастливые обладатели распределенного НДС получат возможность скорректировать свои данные. Ведь суммы НДС по НН, полученным на товары/услуги, которые будут использованы для осуществления льготируемых/необъектных и/или нехозяйственных операций, также будут участвовать в расчете S_накл.

В-третьих, проект Порядка администрирования НДС, предложенный КМУ, умалчивает об исправлении ошибок, допущенных при регистрации НН в ЕРНН. Возможно, именно НДС-отчетность возьмет на себя эту функцию. Ведь только после того, как суммы НДС будут согласованы, налог будет перечислен в бюджет. Но об этом дальше.

Порядок расчетов с бюджетом

Внедрение СЭА поможет упростить и эту задачу. Теперь расчет с бюджетом по уплате сумм НДС каждого налогоплательщика будет осуществлять специальный банк:

• по итогам отчетного налогового периода согласно данным, задекларированным в декларации по НДС;

• без участия самих плательщиков НДС;

• исключительно с НДС-счетов.

Внимание! Оплату штрафов, пени и расчеты с бюджетом в связи с подачей уточняющего расчета плательщик осуществляет самостоятельно со своего текущего счета.

Процедура уплаты сумм НДС в бюджет в 2015 году довольно проста (рис. 3).

Рис. 3. Порядок уплаты сумм НДС в бюджет в 2015 году

Как вы понимаете, плательщику необходимо будет заранее обеспечивать наличие суммы НДС, которая должна попасть в бюджет, на НДС-счете.

Если средств для уплаты НДС не будет хватать, то нужно будет перебросить необходимую сумму со своего текущего счета. Специальный банк будет перечислять средства в бюджет в день их поступления до полной оплаты согласованных НО.

Если банку необходимо будет перечислить средства и в бюджет и на специальный счет (актуально для спецрежимщиков), в первую очередь средства будут перечислены в бюджет, и только после этого на спецсчет.

Излишне перечисленные средства возвращают плательщику НДС по общим правилам (ст. 43 НКУ).

Аннулирование НДС-реги­стра­ции. НО определяют на основании налоговой декларации по НДС по результатам последнего отчетного периода.

Внимание! После аннулирования регистрации остаток средств на НДС-счете перечисляется в бюджет. Если денег не хватит — плательщик должен перечислить недостающую сумму с текущего счета.

Если остаток средств превысит сумму НО по результатам отчетного периода, такие суммы могут быть возвращены плательщику по соответствующему заявлению из бюджета.

Как получить БВ

В 2015 году ОЗ, полученное по результатам отчетного периода, будет зачисляться так:

• сначала вам уменьшат сумму налогового долга по НДС (но только в части, не превышающей сумму, рассчитанную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ на момент подачи декларации);

• если налогового долга нет, то плательщик на свое усмотрение:

а) либо зачисляет ОЗ в состав НК следующего отчетного периода;

б) либо требует возмещения (в части, не превышающей сумму, рассчитанную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ на момент подачи декларации) в том отчетном периоде, в котором такое БВ возникло.

Заметьте: суммы БВ, заявленные до 1 января 2015 года, никуда не пропадут. Они будут подлежать возмещению в порядке, действовавшем до 01.01.15 г.

Важная деталь! Из ст. 200 НКУ исключили нормы, регламентировавшие порядок проведения камеральных и документальных проверок сумм БВ. Возможно, внеплановые документальные проверки с 01.01.15 г. будут проводить, если на это будут общие основания, предусмотренные в п. 78.1 НКУ.

Автоматическое возмещение. Получить его могут лишь плательщики НДС, которые:

• не являются банкротом;

• не имеют «компрометирующих» записей в ЕГР;

• имеют необоротные активы, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета превышает в 12 раз сумму БВ. При этом выполняются два условия (не обязательно одновременно):

а) плательщик осуществляет операции, к которым применяется нулевая ставка. При этом удельный вес таких операций в течение предыдущих 12 месяцев совокупно составляет не менее 40 % общего объема поставок (для квартальщиков — предыдущих 4 кварталов);

б) плательщик инвестировал в необоротные активы не менее 3 млн грн. в течение последних 12 календарных месяцев;

• не имеют налогового долга;

• не декларировали убытки (для крупных плательщиков).

Предваряет получение автоматического БВ камеральная проверка в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком получения отчетности. Если проблем не будет, а также при отсутствии оснований, указанных в п. 200.5 НКУ*, вы получите сумму возмещения на свой текущий счет.

При определении базы налогообложения в 2015 году ориентируемся на цену приобретения. Основное правило определения базы налогообложения операций по поставке товаров/услуг не изменилось. Определяем ее, исходя из договорной стоимости товаров/услуг, а в случае осуществления контролируемых операций — из обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ.

Но при этом база налогообложения не может быть ниже:

• цены приобретения — для товаров/услуг;

• балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода, в течение которого осуществляются поставки, — для необоротных активов. Если отсутствует учет необоротных активов — исходя из обычной цены.

Избежать такой участи удалось лишь операциям по поставке:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

• газа, поставляемого для нужд населения.

По ним база налогообложения не может быть ниже цены приобретения.

И не забываем о нюансах в случае осуществления контролируемых операций. Если обычная цена окажется ниже цены приобретения товаров/услуг, то базой для начисления НДС станет цена приобретения. Если же обычная цена превысит цену приобретения, базой для налогообложения станет обычная цена.

Увеличен регистрационный предел до 1 млн грн. С 01.01.15 г. все плательщики НДС, у которых объем поставок за 2014 год (последние 12 месяцев работы в статусе плательщика НДС) не дотянет до указанной цифры, смогут выйти из НДС-«братства».

Выводы

• Начало работы СЭА начнется с автоматического открытия НДС-счетов.

• Поставщик получает право выписывать НН и РК только на сумму, которая доступна на НДС-счете. Покупатель может сформировать НК только после регистрации НН или РК в ЕРНН. Жалоба на поставщика сработает только в случае финансового обеспечения продавцом своих НО через НДС-счет.

• Уплата в бюджет согласованных сумм обязательств проходит без участия плательщиков НДС.

• Заявить БВ можно только в пределах суммы, доступной на НДС-счете.

• Базу обложения НДС устанавливаем в сумме не меньше, чем цена приобретения.

• Порог обязательной регистрации плательщиком НДС повышен до 1 млн грн.

Документы и сокращения статьи

Закон № 1621 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.14 г. № 1621-VII.

Порядок администрирования НДС — Проект постановления «Об утверждении Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость» от 02.10.14 г.

Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 14.01.14 г. № 10.

БВ — бюджетное возмещение.

ЕГР — Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц-предпринимателей.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

ИНН — индивидуальный налоговый номер.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

НО — налоговые обязательства.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

СЭА — Система электронного администрирования НДС.

ОЗ — отрицательное значение.