(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 43
  • № 41
  • № 40
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
16/25
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Октябрь , 2014/№ 42

Взносы в уставный капитал инвалютой: на что обратить внимание

http://tinyurl.com/y3fvfpvp
Иностранные инвесторы в Украине — не редкость. Как правило, они делают взносы в уставный капитал иностранной валютой. Причем у некоторых лиц еще с «давних времен» числится в балансе задолженность по таким взносам. Сегодня мы поговорим об особенностях отражения иностранных инвестиций в учете.

Валютные взносы в УК

Порядок иностранного инвестирования на территории Украины регламентируется Законом № 93/96 и главой 38 ХКУ. Иностранные инвестиции могут осуществляться, в частности, в таких формах (ст. 3 Закона № 93/96 и ч. 1 ст. 392 ХКУ):

• частичного участия в предприятиях, которые создаются совместно с украинскими юридическими и физическими лицами, или приобретения части действующих предприятий;

• создания предприятий, которые полностью принадлежат иностранным инвесторам, филиалов и других обособленных подразделений иностранных юридических лиц или приобретения в собственность действующих предприятий полностью.

Особенность: иностранные инвестиции в Украину в денежной форме можно осуществлять в гривнях и в иностранной валюте исключительно 1 группы Классификатора (п. 1.3 Положения № 280).

Для осуществления инвестиций в Украину иностранный инвестор имеет право (п. 2.1 Положения № 280):

• открыть инвестиционный счет и перечислить на него иностранную валюту из-за границы;

• перечислить непосредственно на текущий счет резидента иностранную валюту из-за границы;

• осуществить продажу иностранной валюты с инвестиционного счета и зачислить на инвестиционный счет средства в гривнях, полученные от продажи иностранной валюты, для последующего осуществления иностранной инвестиции;

• перечислить с собственного инвестиционного счета средства в гривнях и в иностранной валюте на текущий счет резидента или инвестиционный счет другого иностранного инвестора;

• перечислить средства в иностранной валюте 1 группы Классификатора и гривни с собственного текущего счета физического лица-нерезидента в уполномоченном банке на его инвестиционный счет.

Учтите: на данный момент в соответствии с п. 2 постановления № 515 обязательной продаже в размере 75 % подлежат и суммы иностранных инвестиций, поскольку для таких операций исключений не предусмотрено.

Иностранные инвестиции оценивают в иностранной конвертируемой валюте и в валюте Украины по договоренности сторон на основе цен международных рынков или рынка Украины. Пересчет инвестиционных сумм в иностранной валюте в валюту Украины осуществляют по официальному курсу гривни, определенному НБУ (ст. 5 Закона № 93/96, ч. 1 ст. 393 ХКУ).

На заметку: в учредительных документах одновременно фиксируют сумму взноса в УК в иностранной валюте и в гривнях. На практике, как правило, для оценки в гривне иностранной инвестиции используют курс на дату подписания учредительных документов. С целью унификации с данными бухгалтерского учета (п. 5 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов») сейчас желательно использовать курс НБУ, действующий в первой половине дня.

 

Отражаем взносы в бухгалтерском учете

Статья «Уставный капитал». Согласно Инструкции № 291 сальдо субсчета 401 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах. А в п. 2.40 Методрекомендаций № 433 по этому поводу говорится, что в статье «Зарегистрированный (паевой) капитал» указывается зафиксированная в учредительных документах сумма УК (в гривнях).

То есть УК фиксируют в бухгалтерском учете по курсу НБУ, указанному в учредительных документах.

Нюанс: в соответствии с п. 5 П(С)БУ 21 операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражают в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на начало дня даты осуществления операции (даты признания собственного капитала). Поэтому, как выше говорилось, желательно, чтобы в учредительных документах «гривневый» эквивалент был определен исходя из курса НБУ, действующего в первой половине дня.

Помните: статья «Зарегистрированный (паевой) капитал» (субсчет 401) является немонетарной, в связи с чем КР по ней не рассчитывают. Это подтвердил и Минфин в письме от 20.08.12 г. № 31-08410-07-25/20605 // «БН», 2012, № 40, с. 9. В нем было отмечено, что взнос иностранного предприятия в УК предприятия-резидента оценивается и фиксируется в уставных документах в денежной единице Украины по курсу НБУ и не подлежит переоценке в дальнейшем в связи с изменением курса иностранных валют.

Пример 1. Учредитель-нерезидент в декабре 2013 года согласно учредительным документам должен был внести в УК $100000 по курсу 7,993 грн. за $1. Однако в 2013 г. (26.12.13 г.) было внесено только $60000, а на $40000 возникла задолженность.

В этом случае в 2013 г. предприятие должно было сделать корреспонденцию Дт 46 — Кт 401 на сумму 799300 грн. (100000$). И далее сумму, отраженную на субсчете 401, уже не пересчитывать.

Статья «Неоплаченный капитал». Счет 46, по которому отражают сумму задолженности собственников (учредителей) по взносам в УК, относится к монетарной статье и подлежит пересчету на дату баланса и на дату совершения хозяйственной операции.

В письме Минфина от 20.08.12 г. № 31-08410-07-25/20605 было подтверждено, что в бухгалтерском учете КР по обязательству учредителей-нерезидентов по взносам в УК предприятия, которые должны быть осуществлены в иностранной валюте, подлежат пересчету с использованием валютного курса на дату баланса.

Между тем по непонятным причинам в указанном письме был сделан вывод, что на дату осуществления операции по погашению обязательства по взносу в УК нерезидента в иностранной валюте КР не определяют.

Однако необходимость проведения такого пересчета на дату операции прямо следует из п. 8 П(С)БУ 21, в котором говорится, что определение КР по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату баланса, а также на дату осуществления хозяйственной операции в ее пределах или по всей статье (в соответствии с учетной политикой).

КР определяют так (п. 8 П(С)БУ 21):

• на дату совершения операции — исходя из курса на начало дня даты осуществления операции. При этом предприятие может осуществить пересчет остатков на конец дня по монетарным статьям в иностранной валюте, по которым в течение дня осуществлялись хозяйственные операции с применением валютного курса, установленного на конец этого дня;

• на дату баланса — по валютному курсу на конец дня даты баланса.

Обратите внимание: в п. 8 П(С)БУ 21 указано, что КР, которые возникают в результате пересчета обязательств учредителей при формировании УК, отражаются в составе дополнительного капитала.

В письме МФУ от 19.11.13 г. № 31-08410-07-16/33606 // «БН», 2014, № 5, с. 6 было рекомендовано отражать КР, которые возникают в результате пересчета обязательств учредителей по взносам в УК, на субсчете 425 «Прочий дополнительный капитал». То есть, по мнению Минфина, такие КР не показывают на субсчете 423 «Накопленные курсовые разницы».

 

Взносы в налоговом учете

Хозяйственные операции, преду­сматривающие внесение денежных средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные юридическим лицом при их размещении таким лицом, относят к прямым инвестициям (п.п. 14.1.81 НКУ).

При этом суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, не учитывают в составе доходов (п.п. 136.1.3 НКУ). Из этого следует, что полученные от нерезидента денежные средства в иностранной валюте в качестве взноса в УК в доходы не включают.

Операции по эмиссии корпоративных прав не являются объектом обложения НДС у эмитента (п.п. 196.1.1 НКУ).

А вот порядок расчета КР по взносам учредителей в налоговом учете четко не определен, что вызывает разночтения.

Иностранная инвестиция. В ответе на вопрос 7 в ОНК № 574 // «БН», 2012, № 30, с. 6 налоговики заметили, что по иностранным инвестициям КР пересчету не подлежат. Аналогичный ответ размещен и в консультации из категории 102.13 ЗІР ГФСУ.

Мы ранее отмечали, что этот ответ нуждается в уточнении, поскольку не ясно, о каких именно инвестициях идет речь. По всей видимости, налоговики здесь имели в виду прямые инвестиции или реинвестиции в корпоративные права, эмитированные плательщиком налога, которые не включают в состав доходов по п.п. 136.1.3 НКУ.

Вывод «о непересчете» может быть применен к самой сумме инвестиции, которая зафиксирована в учете (кредит субсчета 401). Ведь в соответствии с п.п. 153.1.3 НКУ определение КР от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с П(С)БУ 21. А как мы выяснили, в бухгалтерском учете сама инвестиция пересчету не подлежит.

Задолженность по взносам в УК. В консультации в категории 102.13 ЗІР ГФСУ указано, что любая задолженность по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами, выраженная в иностранной валюте (в том числе по операциям с корпоративными правами), подлежит пересчету на дату баланса, а также на дату осуществления хозяйственной операции в ее пределах или по всей статье (в соответствии с учетной политикой) по монетарным статьям.

Важная деталь: в бухгалтерском учете КР по задолженности учредителей по взносам в иностранной валюте в УК в составе доходов (расходов) не отражают. Они влияют только на величину собственного капитала.

Поскольку по нормам п.п. 153.1.3 НКУ определение КР от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с П(С)БУ, такой же порядок должен применяться и в налоговом учете.

То есть можно утверждать, что и в налоговом учете КР от пересчета инвалютной задолженности по взносам в УК не должны отражаться в составе доходов-расходов.

Для предприятий с иностранными инвестициями сейчас это особенно важно. Ведь курс иностранной валюты постоянно растет, в связи с чем у них необоснованно возникают доходы от КР по задолженности учредителей. Причем в некоторых случаях такие доходы могут составлять весьма существенные суммы.

С учетом сказанного, мы рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по этому поводу (ст. 52 НКУ). В ней можно сослаться на бухучетные правила, подкрепив их выводами из письма МФУ от 19.11.13 г. № 31-08410-07-16/33606. При получении отрицательного ответа налогоплательщик может обжаловать его в суде. Признание судом такой налоговой консультации недействительной является основанием для предоставления новой налоговой консультации с учетом заключений суда (п. 53.3 НКУ).

Нам остается вам пожелать и дальше получать иностранные инвестиции и приумножать тем самым свой бизнес. А с учетными вопросами мы вам поможем справиться.

Пример 2. Допустим, что по данным примера 1 задолженность нерезидентом была погашена 09.10.14 г. Курс НБУ на 1-ю половину дня 09.10.14 г. составил 12,950205 грн. за $ 1. 75 % валюты ($ 30000) было продано 10.10.14 г. на МВРУ по курсу 12,95 грн. за $ 1. Курс НБУ на 31.03.14 г. составил 10,9546 грн. за $ 1, на 2-ю половину дня 30.06.14 г. — 11,823346 грн. за $ 1, на 2-ю половину дня 30.09.14 г. — 12,949185 грн. за $ 1, на 1-ю половину дня 10.10.14 г. — 12,930817 грн. за $ 1.

 

Взнос в УК иностранной валюты

Дата операции

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма, доллар/грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

26.12.13

На дату госрегистрации предприятия отражен УК, зафиксированный в учредительных документах

46

401

$100000

799300,00

26.12.13

Внесен нерезидентом взнос в УК (частично)

312

46

$60000

479580,00

31.03.14

Отражены КР от пересчета задолженности нерезидента по взносу в УК: (10,9546 - 7,993) х 40000

46

425

118464,00

(1)

30.06.14

Отражены КР от пересчета задолженности нерезидента по взносу в УК: (11,823346 - 10,9546) х 40000

46

425

34749,84

(1)

30.09.14

Отражены КР от пересчета задолженности нерезидента по взносу в УК: (12,949185 - 11,823346) х 40000

46

425

45033,56

(1)

--

09.10.14

Поступила на распределительный счет банка валюта в счет погашения задолженности нерезидента по взносу в УК

334

46

$40000

518008,20

09.10.14

Отражены КР от пересчета задолженности нерезидента по взносу в УК: (12,950205 - 12,949185) х 40000

46

425

40,80

(1)

--

09.10.14

Зачислено 25 % валюты на текущий счет в инвалюте

312

334

$10000

129502,05

10.10.14

Отражен доход от продажи 75 % валюты (положительная разница между коммерческим курсом продажи валюты (МВРУ) и курсом НБУ на дату продажи (12,95 - 12,930817) х 30000

334

711

575,49

575,49

(стр. 03.30 приложения ІД)

10.10.14

Отражены КР от пересчета валюты: (12,930817 - 12,950205) х 30000

945

334

581,64

581,64

(стр. 06.4.12 приложения ІД)

10.10.14

Списана на расходы стоимость услуг банка

92

334

1165,5

1165,5

(стр. 06.1 декларации)

10.10.14

Поступили средства от продажи валюты

311

334

387334,5

(1) Для невключения этой суммы в состав налоговых доходов желательно получить индивидуальную налоговую консультацию.

 

Выводы

  • Иностранные инвестиции в Украину в денежной форме позволяется осуществлять в гривнях и в иностранной валюте 1 группы Классификатора.

  • Пересчет инвестированной валюты в гривни осуществляют по официальному курсу НБУ.

  • УК фиксируют в бухгалтерском учете по курсу НБУ, указанному в учредительных документах, и в дальнейшем не пересчитывают.

  • Задолженность учредителей по взносам в УК подлежит пересчету на дату баланса и на дату совершения хозяйственной операции.

  • Операция внесения иностранной инвестиции на налоговый учет не влияет.

  • Поскольку в бухгалтерском учете КР по задолженности по взносам в УК учредителей-нерезидентов в составе доходов (расходов) не отражают, мы считаем, что и в налоговом учете их показывать не нужно. Однако желательно получить по этому вопросу индивидуальную налоговую консультацию.

Документы и сокращения статьи

Закон № 93/96 — Закон Украины «О режиме иностранного инвестирования» от 19.03.96 г. № 93/96-ВР.

Положение № 280 — Положение о порядке иностранного инвестирования в Украину, утвержденное постановлением Правления НБУ от 10.08.05 г. № 280.

Постановление № 515 — постановление Правления НБУ от 20.08.14 г. № 515 «Об урегулировании ситуации на валютном рынке Украины».

Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.

Классификатор — Классификатор иностранных валют и банковских металлов, утвержденный постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34, в редакции постановления Правления НБУ от 02.10.02 г. № 378.

ОНК № 574 — Обобщающая налоговая консультация относительно определения курсовых разниц от пересчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 574.

Методрекомендации № 433 — Методические рекомендации относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденные приказом МФУ от 28.03.13 г. № 433.

КР  курсовые разницы.

УК  уставный капитал.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
уставный капитал, инвалюта добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье