Разрушители мифов: патентование продажи за наличные собственной продукции

Начнем с того, что патентованию «в торговой плоскости» подлежит торговая деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности (юрлицами и ФЛП) или их обособленными подразделениями в пунктах продажи товаров (п.п. 267.1.1 НКУ).

Из этого определения четко вытекает: для того чтобы субъект хозяйствования был обязан получать торговый патент, необходимо выполнение двух условий, а именно он должен:

1) заниматься торговой деятельностью, т. е. осуществлять розничную и оптовую торговлю, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек (п.п. 14.1.246 НКУ);

2) реализовывать товары (продукцию ресторанного хозяйства) через пункты продажи.

Напоминаем! К пунктам продажи товаров относятся (п.п. 14.1.211 НКУ):

• магазин, другая торговая точка, которые расположены в отдельном помещении, здании либо их части и имеют торговый зал для покупателей либо используют для торговли его часть;

• киоск, палатка, другая малая архитектурная форма, которая расположена в отдельном помещении, но не имеет встроенного торгового зала для покупателей;

• автомагазин, развозка, другой вид передвижной торговой сети;

• лоток, прилавок, другой вид торговой точки в отведенном для торговой деятельности месте, кроме лотков и прилавков, которые предоставляются в аренду субъектам хозяйствования — физическим лицам и расположены в пределах специализированных предприятий сферы торговли — рынков всех форм собственности;

• стационарная, малогабаритная и передвижная автозаправочная станция, заправочный пункт, осуществляющие торговлю нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом;

• фабрика-кухня, фабрика-заготовительная, столовая, ресторан, кафе, закусочная, бар, буфет, открытая летняя площадка, киоск, другой пункт ресторанного хозяйства;

• оптовая база, склад-магазин, другие помещения, используемые для осуществления оптовой торговли за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек.

Эти два условия беспрекословно выполняет субъект хозяйствования, который реализует (перепродает) товары за наличные. Поэтому вопрос о получении таким субъектом патентов не возникает. Другое дело, когда речь идет о производителе, реализующем за наличные свою собственную продукцию, к тому же не систематически.

Патентование при реализации собственной продукции

Утверждать, что реализация собственной продукции за наличные требует получения торгового патента, «язык не поворачивается». Объясняем это тем, что:

• во-первых, производителя, реализующего свою продукцию за наличные, нельзя считать субъектом, занимающимся «торговой деятельностью». Дело в том, что по большому счету торговая деятельность предусматривает реализацию приобретенных у производителя или у посредника товаров. Иными словами, под «торговой деятельностью» понимают деятельность, состоящую из операций по приобретению и дальнейшей продаже (перепродаже) приобретенных товаров. На это, в частности, указывают определения оптовой* и розничной** торговли, содержащиеся в ДСТУ 4303:2004.

В нашем же случае происходит реализация продукции, произведенной своими силами, а не товаров, приобретенных у третьих лиц;

• во-вторых, реализация готовой продукции за наличные происходит через кассу предприятия, которая обычно находится на достаточно значительном расстоянии от места хранения продукции или производства (если реализация осуществляется из производственного помещения). Поэтому фактически пункта продажи, в привычном понимании, при такой реализации также не существует.

Важно! В то же время налоговики с нашим подходом не соглашаются. Они не считаются с приведенной выше аргументацией и настаивают (консультация в категории 110.01 ЗIР ГФСУ) на том, что при продаже за наличные товаров (в том числе и основных средств) получать патент необходимо. Аргументируют они это тем, что реализация таких товаров происходит из отдельного помещения (офиса), который, на их взгляд, и является пунктом продажи.

Убедить контролеров в правильности вашей «непатентной» позиции будет достаточно сложно. Поэтому, если вы не готовы вступать с ними в прения, советуем соблюдать их требования и приобрести торговый патент.

Внимание! Оптимальным вариантом, с точки зрения экономии, для производителей, редко продающих свою продукцию за наличные, обычно будет приобретение краткосрочного патента, срок действия которого составляет от 1 до 15 календарных дней, а стоимость за один день — 0,02 размера минимальной заработной платы (в 2014 году — 24 грн.). Надеемся, что налоговики признают такие несистематические продажи «прочими краткосрочными мероприятиями, связанными с демонстрацией и продажей товаров» и разрешат получать при осуществлении таких несистематических продаж краткосрочный патент.

Если же налоговики будут против, то безопаснее (хотя и не так экономически выгодно) будет приобрести обычный торговый патент или вообще не связываться с наличными. С правилами получения торговых патентов знакомьтесь в «БН», 2013, № 32, с. 19.

Когда патент не нужен

Требования налоговиков по поводу приобретения торгового патента при реализации своей продукции действуют не всегда. Так, на сегодняшний день такие требования не распространяются на плательщиков фиксированного сельхозналога (п. 307.1 НКУ) и единоналожников (п. 297.1 НКУ), которые освобождены от уплаты сбора и получения патента условиями своей специальной системы налогообложения.

Кроме этих субъектов, работать без торгового патента при реализации своей продукции могут и некоторые плательщики налога на прибыль. Речь идет о субъектах хозяйствования, которые реализуют:

• продукцию собственного производства физическим лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях (т. е. работникам предприятия), через пункты продажи товаров, встроенные в производственные либо административные помещения, принадлежащие такому субъекту (абз. «є» п.п. 267.1.2 НКУ);

• всем субъектам хозяйствования исключительно такие виды товаров собственного (отечественного) производства: хлеб и хлебобулочные изделия; муку пшеничную и ржаную; соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное; молоко и молочную продукцию, кроме молока и сливок сгущенных с добавками и без них; продукты детского питания; безалкогольные напитки; мороженое; говядину и свинину; домашнюю птицу; яйца; рыбу; ягоды и фрукты; мед и другие продукты пчеловодства, пчелоинвентарь и средства защиты пчел; картофель и плодоовощную продукцию; комбикорм для продажи населению (абз. «е» п.п. 267.1.2 НКУ).

Важно! Совсем избежать необходимости приобретения торгового патента при реализации каких-либо товаров можно в случае, когда покупатель вносит денежные средства за товары в кассу банка для последующего перечисления на текущий счет продавца или когда расчеты происходят в безналичной форме.

Если вы не попали ни в одну из категорий, подпадающих под приведенное выше освобождение, и все-таки реализовали свою продукцию за наличные без получения патента, то вас могут привлечь к ответственности. О том, что вам грозит в этом случае, поговорим далее.

Ответственность за продажу без патента

Если произведенную собственными силами продукцию реализовывать без приобретения торгового патента, то вам придется уплатить штраф в двойном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее двойного его размера за один месяц (абз. 3 п. 125.1 НКУ).

Как мы упоминали выше, налоговики будут настаивать на получении предприятиями, продающими свою собственную продукцию, обычного торгового патента. Ежемесячный размер сбора за его приобретение составляет:

а) при торговле на территории г. Киева и областных центров — от 0,08 до 0,4 размера МЗП (в 2014 году — от 97 до 487 грн.);

б) при торговле на территории г. Севастополя, городов областного значения (кроме областных центров) и районных центров — от 0,04 до 0,2 размера МЗП (в 2014 году — от 49 до 244 грн.);

в) при торговле на территории других населенных пунктов — от 0,02 до 0,1 размера МЗП (в 2014 году — от 24 до 122 грн.).

С учетом этого можно сказать, что предприятие в зависимости от места реализации своей продукции может потерять от 48 до 974 грн.

Штрафы на субъекта хозяйствования налоговики налагают путем вынесения соответствующего налогового уведомления-решения.

Уплатить указанную сумму (штраф) налогоплательщик должен в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения. Если вы вовремя этого не сделаете, то сумма штрафной санкции получает статус налогового долга и на нее начинает начисляться пеня. Пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения налогового долга или на день его погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок выше (п. 129.4 НКУ).

Поэтому не стоит медлить с уплатой начисленного штрафа, чтобы не накликать еще большие неприятности.

Внимание! В случае если вы не согласны с наложенными санкциями, то полученное налоговое уведомление-решение можете обжаловать в административном или в судебном порядке При этом если подать жалобу в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, обжалуемая сумма не будет считаться согласованной и на нее за период обжалования пеня начисляться не будет. Подать административный иск в суд можно и после окончания указанного 10-дневного срока, но уже с осознанием того, что на сумму долга начисляется пеня.

Кроме «налогового» штрафа за торговлю без патента, существует риск привлечения к ответственности и должностных лиц субъекта хозяйствования. За такое нарушение им грозит штраф от 20 до 100 ннмдг (от 340 до 1700 грн.) с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства, сырья и денег, полученных в результате совершения этого административного правонарушения, или без таковой (ч. 1 ст. 164 КоАП).

Как видим, штрафные санкции достаточно весомы, поэтому выгоднее приобрести патент и спать спокойно.

Как быть с налогом на прибыль?

Если предприятие должно было приобрести торговый патент, но этого не сделало, а значит, было наказано «гривней», возникает закономерный вопрос: нужно ли ему как плательщику налога на прибыль пересматривать правила отражения таких операций в учете?

Как свидетельствуют положения п. 152.2 НКУ,субъект хозяйствования, осуществляющий один или несколько видов патентуемой деятельности, обязан отдельно учитывать доходы и расходы от такой деятельности. Таким образом, даже не получив торговый патент, субъект хозяйствования должен вести отдельный учет патентуемой и обычной деятельности предприятия.

Напоминаем: такой учет следует вести не просто отдельно от непатентуемой деятельности, а отдельно по каждому виду патентуемой деятельности (отдельно — по торговой деятельности в пунктах продажи товаров, отдельно — по бытовым услугам и т. п.). Поэтому и определять налог на прибыль нужно для каждого из таких видов деятельности отдельно (п. 152.2 НКУ).

Ведется такой учет, как вы помните, только для того, чтобы правильно учесть стоимость торговых патентов (сумму сбора) при расчете налога. Дело в том, что:

• сбор за получение патентов не попадает в расходы, а направляется в уменьшение налога на прибыль. Такое уменьшение осуществляется в разрезе каждого вида патентуемой деятельности (п. 152.1 НКУ);

• отрицательное значение (т. е. убытки) от патентуемой деятельности не включается в расходы периода, а возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.

Итак, если оказалось, что вы должны были получить торговый патент, то вам нужно осуществить уточнение начисления налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Осуществлять такое уточнение следует, руководствуясь теми же правилами, что и при самоисправлении других ошибок, допущенных в декларации по налогу на прибыль, т. е. с помощью одного из двух вариантов:

• вариант 1 — подать уточняющую декларацию (абз. «а» п. 50.1 НКУ);

• вариант 2 — отразить исправление в текущей декларации (абз. «б» п. 50.1 НКУ).

Какой именно вариант выбрать, решать вам. Плюсы и минусы каждого из них вы найдете в консультации «Прибыльные» ошибки: исправляем вместе» // «БН», 2014, № 22, с. 12.

Обращаем внимание на одну важную деталь: неведение отдельного учета патентуемой деятельности может привести к недоплате налога на прибыль даже в случае, если деятельность предприятия в целом убыточна. Дело в том, что уплата налога на прибыль, рассчитанного по основному виду деятельности и патентуемому виду, не пересекается, т. е. предприятие может одновременно быть убыточным и уплачивать налог на прибыль от прибыльной патентуемой деятельности. Поэтому даже если вы получили убыток, это не значит, что у вас нет недоплаты налога на прибыль.

То же самое можно сказать и о случаях, когда предприятие является прибыльным. Дело в том, что убытки от патентуемой деятельности, отдельный учет по которой не ведется, не должны учитываться в расходах будущих периодов. Поэтому если в целом ваша деятельность прибыльна, а патентуемая — убыточна, то вы, не осуществляя учет доходов и расходов от такой деятельности, могли нечаянно занизить налоговые обязательства, отнеся убытки от патентуемой деятельности прошлых лет к расходам обычной (непатентуемой) деятельности текущего года.

Поэтому советуем вам во избежание наказания налоговиков (доначисление налога и начисление штрафа в соответствии со ст. 123 НКУ: при первом нарушении — 25 % доначисленной суммы, а при повторном выявлении нарушения в течение 1095 дней — 50 %) провести самоисправление независимо от результатов своей деятельности и уплатить, если это необходимо, сравнительно мизерные 3 или 5 % от суммы недоплаты.

Самоисправиться достаточно просто: вам нужно выделить из доходов и расходов за период, которые были получены от непатентуемой деятельности, доходы и расходы от патентуемой деятельности и отразить их в отдельных строках. Определять доходы от патентуемой деятельности вы будете в специальном приложении ТП.

Миф подтвержден!

Выводы

• Чтобы не получать патент, не принимайте оплату наличными (лучше пусть покупатель внесет денежные средства в кассу банка для перечисления на ваш счет или расчеты производятся в безналичной форме).

• Предприятия, реализующие за наличные произведенную собственными силами продукцию, по мнению налоговиков, должны получать торговый патент.

• Это не касается плательщиков фиксированного сельхозналога и единоналожников, а также плательщиков налога на прибыль, которые реализуют собственную продукцию своим работникам или торгуют определенными в соответствующем перечне продуктами питания.

• За торговлю без патентов вам грозит штраф в двойном размере ставки сбора за осуществление определенных видов предпринимательской деятельности, а должностным лицам — админответственность.

• Не получая патент, предприятие предсказуемо не вело отдельный учет патентуемой деятельности. Отсутствие такого учета могло привести к недоплате налога на прибыль в бюджет. Во избежание наказания советуем уточнить налоговые обязательства, доначислить налог и уплатить его вместе с самоштрафом.

Документы и сокращения статьи

ДСТУ 4303:2004 — Национальный стандарт Украины ДСТУ 4303:2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий», утвержденный приказом Госкомтехрегулирования от 05.07.04 г. № 130.

МЗП — минимальная заработная плата.

ннмдг — не облагаемый налогом минимум доходов граждан.