Сдаем в аренду ОС: когда выписывать НН

В избранном В избранное
Печать
Кравченко Дарья
Бухгалтерская неделя Сентябрь, 2014/№ 35
ФЛП — плательщик НДС сдает в аренду основные средства (оборудование) на 10 дней. Подскажите, когда составлять НН: на дату передачи арендатору, на дату возврата или на дату оплаты (постоплаты)?

Скажем сразу: дата передачи и дата возврата арендованных основных средств на выписку налоговых накладных (далее — НН) не влияют. Почему? Сейчас расскажем.

Для начала заглянем в п. 201.7 НКУ. Согласно указанной норме НН составляется:

• на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг;

• на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс).

Таким образом, для того чтобы оформить НН, нужно, чтобы имела место поставка товаров или услуг либо чтобы был перечислен аванс.

Внимание! Сама по себе передача объекта ОС, как и его возврат, в рамках аренды не является ни поставкой товара, ни поставкой услуги. При передаче ОС в аренду оборудование продолжает числиться на балансе арендодателя и, соответственно, амортизироваться в составе его групп ОС. Поэтому никаких налоговых обязательств ни у арендатора, ни у арендодателя не возникает (пп. 153.7, 196.1.2 НКУ). К тому же операцию по передаче ОС в аренду нельзя подвести и под объект обложения НДС (п.п. 196.1.2 НКУ).

Отсюда вывод: при передаче объекта аренды, как и при его возврате, арендодатель НН не выписывает.

А вот арендная плата совсем другое дело. Она как раз подпадает под определение объекта обложения НДС, так как в понимании п.п. 14.1.185 НКУ является операцией по поставке услуг. Соответственно, является объектом обложения в силу п.п. «б» п. 185.1 НКУ.

При этом датой возникновения налоговых обязательств по НДС у арендодателя (как и права на налоговый кредит у арендатора) будет та дата, на которую приходится первое из событий (п. 187.1 НКУ):

• либо зачисление средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика (оприходование средств в кассе плательщика налога, инкассация наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика). В нашем случае — это дата получения арендной платы от арендатора;

• либо отгрузка товаров/оформление таможенной декларации (в случае экспорта)/оформление документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога (для услуг). В нашем примере — дата составления акта предоставленных арендных услуг.

Соответственно, на эту дату (которая произошла первой) арендодатель и должен выписать НН.

Заполняем такую НН согласно требованиям Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Миндоходов Украины от 14.01.14 г. № 10 (более подробную информацию вы найдете в «БН», 2014, № 12, с. 19). При этом обратите внимание на следующие поля:

• в поле «Вид цивільно-правового договору» вам необходимо указать вид гражданско-правового договора в соответствии с видами договорных обязательств, определенных ГКУ, а именно: «договір оренди». Кроме того, не забудьте проставить номер и дату договора;

• в гр. 2 «Дата виникнення податкового зобов’язання» впишите дату возникновения налоговых обязательств (дату получения арендной платы от арендатора или дату составления акта предоставленных услуг — в зависимости от того, что произошло ранее);

• в гр. 5 «Одиниця виміру товару/послуги» напишите слово «послуга» (вместо отметки «грн.» согласно требованиям «старого» Порядка № 1379*);

• в гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» ставим «1», если аванс получен за весь 10-дневный срок аренды, или акт в случае постоплаты составлен за весь 10-дневный срок аренды (вместо слова «послуга» согласно Порядку № 1379).

Остальные графы и поля заполните в общем порядке. Более детально об оформлении НН, выписанной на услуги, читайте в «БН», 2014, № 16, с. 12, № 18, с. 17, № 25, с. 46.

Вывод: арендодатель выписывает НН, следуя правилу первого события: либо на дату получения арендной платы от арендатора, либо на дату составления акта предоставленных услуг.

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379 (утратил силу, действовал до 01.03.14 г).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить