Прежде всего нужно выяснить, успела ли такая ошибка оказать влияние на последующие отчетные периоды. После этого принимайте решение о том, подавать один Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — УР) или несколько (подробнее читайте в «БН», 2013, № 41, с. 28).
К «долгоиграющим» ошибкам относятся те из них, которые допущены при декларировании отрицательного значения, при исправлении которых в УР заполняются так называемые «перетекающие» строки — стр. 20.2, 24.
Заметьте, если ошибка повлияла на расчеты с бюджетом, то для ее исправления нужно подать отдельные УР ко всем периодам, в которых пострадал либо бюджет, либо интересы плательщика (недоплата, переплата, изменение заявленной к возмещению суммы НДС).
Судя по всему, в рассматриваемой ситуации ошибка не повлияла на расчеты с бюджетом (подан только один УР, причем как самостоятельный документ). Поскольку встал вопрос с отражением его данных в следующих периодах, значит, ошибка повлияла на остаток отрицательного значения в стр. 20.2 или 24 декларации.
Порядок переноса данных УР в текущую декларацию регламентируют пп. 4 — 6 разд. VI Порядка № 678* и ОНК № 128**. К ним и обратимся.
Так, если ошибка допущена в стр. 20.2 НДС-декларации, то значение гр. 6 стр. 20.2 УР (со знаком «+» или «-») перенесите в стр. 21.1 НДС-декларации за тот отчетный период, в котором подан такой УР (п. 6 разд. VI Порядка № 678).
Если ошибка допущена в стр. 24 НДС-декларации, то значение гр. 6 стр. 24 УР (со знаком «+» или «-») учтите при определении значений стр. 21.2 НДС-декларации за тот отчетный период, в котором подан такой УР.
Поскольку УР подан в сентябре, то формально отражать ошибку нужно в декларации за сентябрь.
Нюанс! В рассматриваемой ситуации УР подан раньше, чем декларация за предыдущий период (август). Понятно, что на момент исправления ошибки она еще не повлияла на расчеты с бюджетом за август (декларация еще не подана). Поэтому плательщик стоит перед дилеммой:
• следовать формальным требованиям Порядка № 678 и учесть данные УР в декларации за сентябрь (в декларации за август будет указан ошибочный показатель стр. 24);
• или сразу учесть данные УР при составлении декларации за август.
В зависимости от конкретной ситуации каждый из этих подходов может быть как «в пользу бюджета», так и «в пользу плательщика».
Наша позиция! Второй вариант более логичный и соответствует требованиям п. 50.1 НКУ, поскольку на момент составления декларации за август ошибка уже исправлена.
Если вы избрали первый (формальный) вариант учета ошибки (собираетесь данные УР указать в декларации за сентябрь), то нельзя считать декларацию за август ошибочной, даже если ошибка, допущенная в июне, повлияет на стр. 23 или 25 декларации за август. Иначе одна и та же ошибка будет исправлена дважды: в уже поданном УР к декларации за июнь и при исправлении «ошибочной» стр. 24 декларации за август.
Совет: впредь исправляйте такие ошибки после того, как подадите декларацию за предыдущий период, а лучше после 20 числа. Тогда никаких проблем с заполнением декларации точно не возникнет.
* Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов от 13.11.13 г. № 678.
** Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов отражения в налоговой отчетности по НДС изменений сумм налогового обязательства и налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 128.
