Перш за все потрібно з’ясувати, чи встигла така помилка вплинути на наступні звітні періоди. Після цього приймайте рішення про те, подавати один Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі — УР) або декілька (докладніше читайте у «БТ», 2013, № 41, с. 28).
До «довгограючих» помилок належать ті з них, які допущені при декларуванні від’ємного значення, при виправленні яких в УР заповнюються так звані «перехідні» рядки — ряд. 20.2, 24.
Зауважте: якщо помилка вплинула на розрахунки з бюджетом, то для її виправлення потрібно подати окремі УР до всіх періодів, в яких постраждав або бюджет, або інтереси платника (недоплата, переплата, зміна заявленої до відшкодування суми ПДВ).
Судячи з усього, у цій ситуації помилка не вплинула на розрахунки з бюджетом (подано тільки один УР, причому як самостійний документ). Оскільки постало питання з відображенням його даних у наступних періодах, отже, помилка вплинула на залишок від’ємного значення в ряд. 20.2 або 24 декларації.
Порядок перенесення даних УР до поточної декларації регламентується пп. 4 — 6 розд. VI Порядку № 678* та УПК № 128**. До них і звернемося.
Так, якщо помилку допущено в ряд. 20.2 ПДВ-декларацій, то значення гр. 6 ряд. 20.2 УР (зі знаком «+» або «-») перенесіть до ряд. 21.1 ПДВ-декларацій за той звітний період, в якому подано такий УР (п. 6 розд. VI Порядку № 678).
Якщо помилку допущено в ряд. 4 ПДВ-декларації, то значення гр. 6 ряд. 24 УР (зі знаком «+» або «-») враховуйте при визначенні значень ряд. 21.2 ПДВ-декларацій за той звітний період, в якому подано такий УР.
Оскільки УР подано у вересні, то формально відображати помилку потрібно в декларації за вересень.
Нюанс! У цій ситуації УР подано раніше, ніж декларацію за попередній період (серпень). Зрозуміло, що на момент виправлення помилки вона ще не вплинула на розрахунки з бюджетом за серпень (декларацію ще не подано). Тому платник опиняється перед дилемою:
• виконувати формальні вимоги Порядку № 678 і врахувати дані УР у декларації за вересень (у декларації за серпень буде зазначено помилковий показник ряд. 24);
• або відразу врахувати дані УР при складанні декларації за серпень.
Залежно від конкретної ситуації кожен із цих підходів може бути як «на користь бюджету», так і «на користь платника».
Наша позиція! Другий варіант є логічнішим та відповідає вимогам п. 50.1 ПКУ, оскільки на момент складання декларації за серпень помилку вже виправлено.
Якщо ви вибрали перший (формальний) варіант обліку помилки (маєте намір зазначити дані УР у декларації за вересень), то не можна вважати декларацію за серпень помилковою, навіть якщо помилка, допущена у червні, вплине на ряд. 23 або 25 декларацій за серпень. Інакше ту саму помилку буде виправлено двічі: у вже поданому УР до декларації за червень та при виправленні «помилкового» ряд. 24 декларації за серпень.
Порада: у подальшому виправляйте такі помилки після того, як подасте декларацію за попередній період, а краще — після 20 числа. Тоді жодних проблем із заповненням декларації точно не виникне.
* Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міндоходів від 13.11.13 р. № 678.
** Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань відображення в податковій звітності з ПДВ змін сум податкового зобов’язання та податкового кредиту, затверджена наказом ДПСУ від 16.02.12 р. № 128.
