Механизм уплаты налога на прибыль (ННП) через авансовые взносы ориентирован на плательщиков, работающих стабильно. В случае если предприятие перестает получать прибыль, например, решило свернуть деятельность и закрыться, этот механизм дает сбой. Предприятие уже не получает прибыль, а «прибыльные» авансы продолжает уплачивать. НКУ о таких «мелочах» не упоминает, и конкретный момент, с которого ликвидируемое предприятие может прекратить уплату авансов, не определяет.
Этот пробел в законодательстве в свое время взялись заполнить специалисты Миндоходов в письме от 22.04.13 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15* и в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам об уплате ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, утвержденной приказом Миндоходов от 22.11.13 г. № 698** (вопрос 4).
Рекомендации контролеров таковы:
• уплачивать авансы нужно до месяца, в котором подан ликвидационный баланс;
• авансы, уплаченные с начала года, нужно учесть в последней декларации по налогу на прибыль;
• суммы излишне уплаченных авансов возвращают правопреемникам юрлица (п. 98.9 НКУ).
В комментируемом письме контролеры повторили эти выводы. К сожалению, они не уточнили, какой именно заключительный баланс имеют в виду, ведь таких балансов два:
• промежуточный ликвидбаланс, составляемый после окончания срока для предъявления требований кредиторами. В нем указывают сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных кредиторами требований и результат их рассмотрения (ч. 8 ст. 11 ГКУ);
• просто ликвидбаланс, который составляют после завершения расчетов с кредиторами. Именно этот баланс подают контролерам (ч. 10 ст. 11 ГКУ).
Очевидно, речь идет о втором балансе, ведь последняя декларация по ННП теоретически может быть прибыльной. Почему бюджет должен ждать, пока ему поступит налог по такой декларации, если его можно получить авансом?
В обратной ситуации (она более распространена) плательщик имеет право получить переплату (средства, которые были уплачены в бюджет авансом).
Внимание! Фискалы раскрыли тайну об отражении сумм начисленного ННП в карточках лицевых счетов плательщика в зависимости от того, какое это значение — положительное либо отрицательное:
Если ликвидируемый плательщик получил отрицательное значение в стр. 14 последней декларации по ННП, то, чтобы получить свои «кровные», он должен требовать переплату не по ННП, а именно по излишне уплаченным авансам.
Хорошая новость и для плательщиков, которые не закрываются, а продолжают работать.
Переплата по ННП сразу оседает на бюджетном счете, на котором учитывают авансы. Следовательно, теперь не нужно ежемесячно писать заявление о зачислении переплаты по ННП, которая «вылезла» в стр. 14, в счет ежемесячных авансов***. Зачисление такой переплаты должно происходить автоматически.
Естественно, такие «реверансы» фискалов не добавят денег плательщикам ННП, но одной бумажкой (а может, и несколькими — в зависимости от того, на сколько месяцев хватит переплаты) будет меньше. И на том спасибо.
* Комментарий к этому письму вы можете найти в «БН», 2013, № 27, с. 5.
** Основные выводы этой консультации мы приводили в «БН», 2013, № 49, с. 17.
*** Обратите внимание: подавать такое заявление контролеры требовали в письме Миндоходов от 24.04.14 г. № 6599/6/99-99-19-03-02-15 // «БН», 2014, № 21, с. 5.
