Очередное противостояние ФЛП и налоговых органов в вопросе отражения ФЛП-расходов, связанных с эксплуатацией и ремонтом основных средств (ОС), решилось не в пользу контролеров.
Суть спора: ФЛП-«общесистемщик», владея несколькими единицами автотранспорта, осуществлял их техническое обслуживание и ремонт. Для этого приобретались расходные материалы, запчасти, аккумуляторы, шины и т. д. Уплаченные средства предприниматель относил в расходы.
Налоговые органы, проводя проверку, не согласились с действиями предпринимателя. Аргумент: п.п. 139.1.5 НКУ запрещает относить к налоговым расходам затраты на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и прочее улучшение ОС.
Но наш ФЛП оказался «не робкого десятка» и оспорил решение фискалов в админсуде.
Результат: суды первой и апелляционной инстанций поддержали предпринимателя, признав его право отнести в состав расходов затраты на техническое обслуживание и ремонт автотранспорта. Основание — налоговый орган неверно отождествил затраты на текущий ремонт и содержание автомобиля с затратами на реконструкцию, модернизацию или другое улучшение ОС.
Но контролеров такие доводы не убедили. Они подали кассационную жалобу в Высший административный суд (ВАдСУ). Однако… и тут вышла промашка.
Вердикт ВАдСУ: расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт ОС являются расходами операционной деятельности и могут быть отнесены физлицом-предпринимателем к расходам, связанным с хоздеятельностью.
Да и это вполне обоснованно. Ведь согласно п. 177.2 НКУ при определении чистого налогооблагаемого дохода учитываются документально подтвержденные расходы, связанные с хоздеятельностью. В свою очередь, к таким расходам относятся расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу ІІІ НКУ (п. 177.4 НКУ).
Далее по цепочке расходы операционной деятельности — это расходы, которые определяются согласно пп. 138.4, 138.6 — 138.9, 138.10.2 — 138.10.4, п. 138.11 НКУ.
В рассматриваемом случае затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт автомобилей прямо попадают в эту группу как общепроизводственные расходы
(п.п. «г» п.п. 138.8.5 НКУ).
То есть противоречий с законом никаких нет.
Важно! Видимо, ощущая слабость своей позиции, налоговики уже признали за ФЛП, осуществляющим пассажирские или грузовые перевозки, право включать в состав расходов затраты, связанные с использованием транспортных средств (стоимость запчастей, шин, технического обслуживания и т. д. // категория 104.05 ЗІР ГФСУ).
Более того, контролеры «эпизодически» даже признают право на налоговый кредит при покупке предпринимателем ОС в виде седельного тягача («БН», 2013, № 37, с. 8). Но предупреждаем: учитывая последние НДС-разъяснения фискалов, радоваться таким выводам еще рано («БН», 2014, № 37, с. 9).
В заключение напомним о вопросе с учетом расходов на приобретение самих ОС. Такие затраты относят в расходы в виде амортотчислений (п. 144.1 НКУ). И это опять же операционные расходы.
Что удивляет — упорное «несоглашательство» налоговиков. В категории 104.05 ЗІР ГФСУ вы и сейчас можете найти такое разъяснение: для ФЛП на общей системе не предусмотрено ведение бухучета ОС, а значит, он не может включить в состав расходов стоимость приобретенных ОС (сумму их амортизации).
Такие выводы можно оспорить. Суды часто становятся на сторону ФЛП. Хотя встречаются и единичные случаи, когда они поддерживают и налоговые органы (постановление Днепропетровского апелляционного админсуда от 26.03.13 г. по делу № 2а/0470/4038/12). Но, как говорится, в семье не без юмориста.
Напомним: об учете расходов у предпринимателей больше информации вы можете найти в статье «Хит» общей системы: учет расходов предпринимателя» // «БН», 2014, № 6, с. 39.
