Кампания по обязательному декларированию доходов за 2014 год в основной своей части подходит к концу. Однако налогоплательщиков, которые добровольно декларируют доходы с целью реализации права на налоговую скидку, рубежная дата — 1 мая — не касается. Они могут подать декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2014 год по 31 декабря 2015 года включительно. И, о чудо! Для тех, кто решил воспользоваться налоговой скидкой на обучение, ГФСУ приготовила «сладкую конфетку» в виде Обобщающей налоговой консультации (далее — ОНК), утвержденной комментируемым приказом.
В чем же главная «фишка» этой ОНК?
Налоговики уделили внимание наболевшему вопросу: как учитывать расходы на обучение, понесенные в отчетном (2014) году за месяцы обучения следующего (2015) года? Ранее в категории 103.06.03 ЗІР ГФСУ пестрела консультация с неутешительным выводом: сумму средств, уплаченную в отчетном налоговом году за периоды обучения следующего года, нельзя включить в состав налоговой скидки. Подробно историю вопроса можно изучить в статье «Налоговая скидка на обучение: грызем гранит «налоговой науки» // «БН», 2014, № 38, с. 35. Но теперь ситуация изменилась в лучшую сторону!
Как известно, в налоговую скидку за отчетный календарный год разрешено включать суммы расходов, понесенных плательщиком налога за обучение в течение отчетного налогового года. При этом согласно условиям договора (контракта) о предоставлении образовательной услуги (обучения) плательщиком осуществляется оплата за месяцы учебного года. Налоговики наконец-то разобрались, что учебный год, как правило, начинается 1 сентября и длится 12 месяцев независимо от формы обучения (дневная*, вечерняя, заочная или дистанционная), а потому включает месяцы календарного года, следующего за отчетным.
* Ранее отдельные налоговики на местах настаивали на том, что для студентов дневной формы обучения сумму расходов на обучение следует рассчитывать исходя из десятимесячной его продолжительности, поскольку июль и август — каникулярные месяцы. Надеемся, что теперь справедливость восторжествует!
Следовательно, если плата за обучение произведена одним платежным документом (квитанцией) за весь учебный год, то в налоговую скидку за отчетный (2014) год включаем только суммы, уплаченные за месяцы обучения в течение отчетного (2014) года. При этом остальная сумма (за месяцы 2015 года), уплаченная по такому платежному документу (квитанции), не сгорает: ее можно учесть при реализации права на налоговую скидку в следующем (2015) году.
Также в ОНК налоговики напомнили, что:
• в налоговую скидку можно включить расходы за свое обучение и/или члена первой степени родства, который не получает зарплату. К членам семьи первой степени родства относятся родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные;
• в состав налоговой скидки по итогам 2014 года можно включить сумму «учебных» расходов, не превышающую 1710 грн. в расчете на каждое обучающееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение 2014 года;
• общая сумма налоговой скидки, начисленная в отчетном налоговом году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода в виде зарплаты (за вычетом ЕСВ и НСЛ при наличии права на нее);
• расходы на обучение должны быть подтверждены документально. При этом в документах обязательно отражают стоимость образовательных услуг и срок их предоставления.
Напоминаем: декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2014 год подаем по старой форме, утвержденной приказом Миндоходов от 11.12.13 г. № 793. Как ее заполнить — читайте в «БН», 2015, № 13, с. 39.
Приказ действует с 06.04.15 г.
