Берегите природу, или Отчитываемся по эконалогу за I квартал 2015 года

В избранном В избранное
Печать
Децюра Сергей, налоговый эксперт, s.detsyura@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Апрель, 2015/№ 16
Налоговая реформа с 01.01.15 г. перекроила правила обложения многими налогами, коснулась она и экологического налога. Эти нововведения не изменили общий механизм взимания этого налога, хотя несколько уточнили перечень субъектов хозяйствования, которые должны его платить. Итак, освежим в памяти основные правила, которые следует учесть, чтобы подать отчетность за I квартал 2015 года.

Прошлое и будущее…

Налоговая реформа, свалившаяся на налогоплательщиков с 01.01.15 г., перекроила правила взимания практически всех налогов и сборов. Не стал исключением и экологический налог (далее — эконалог). Так, основным нововведением стало исключение из перечня плательщиков эконалога одной категории плательщиков, а именно лиц, осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива ( п. 240.2 НКУ).

К сведению! Исключение из числа плательщиков эконалога владельцев передвижных источников загрязнения (а по сути тех, кто покупает топливо), вызвано введением розничного акцизного налога. Этот новый налог уплачивается конечными потребителями при приобретении топлива на АЗС.

В результате таких корректив из налогового законодательства исчезли нормы, которыми регулировалась уплата эконалога при использовании топлива. А именно: исчезло упоминание о лицах, уплачивавших этот налог, — налоговых агентах (ст. 241 НКУ), подкорректированы объекты и база налого- обложения (исключили п.п. 242.1.4 НКУ), отменены нормы, посвященные ставкам эконалога за выбросы такими объектами (ст. 244 НКУ), подчищен порядок исчисления эконалога, подачи отчетности и правила его уплаты. Исчезли все упоминания о суммах налога за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения в  ст. 249 НКУ и полностью ст. 241 НКУ.

При этом в 2015 году правила взимания эконалога с других источников загрязнения остались такими же, как и в предыдущем году, т. е. уплачивать эконалог в 2015 году вы будете по тем же правилам, что и раньше. Поэтому не будем углуб­ляться в нюансы взимания этого налога, а только кратко напомним основные правила (см. таблицу ниже).

 

Общие положения по уплате эконалога

Вопрос

Ответ

1

2

Кто является плательщиком эконалога?

Субъекты хозяйствования, юрлица(1), которые не осуществляют хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая выполняющие агентские (представительские) функции по отношению к таким нерезидентам или их основателям, если при осуществлении деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны производятся ( п. 240.1 НКУ):

• выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения ( п.п. 240.1.1 НКУ);

• сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты ( п.п. 240.1.2 НКУ);

• размещение отходов(2), кроме размещения отдельных видов (классов) отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования ( п.п. 240.1.3 НКУ);

• образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) ( п.п. 240.1.4 НКУ);

• временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока ( п.п. 240.1.5 НКУ)

Что является объектом и базой обложения эконалогом?

Объектом и базой налогообложения являются ( ст. 242 НКУ):

• объемы и виды загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух стационарными источниками;

• объемы и виды загрязняющих веществ, сбрасываемых непосредственно в водные объекты;

• объемы и виды (классы) размещенных отходов, кроме объемов и видов (классов) отходов как вторичного сырья, которые размещаются на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования;

• объемы и категория радиоактивных отходов, которые образуются в результате деятельности субъектов хозяйствования и/или временно хранятся их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока;

• объемы электрической энергии, произведенной эксплуатирующими организациями ядерных установок (атомных электростанций)

Каковы ставки эконалога?

Ставки эконалога для разных способов загрязнения окружающей природной среды вы найдете в  ст. 243, 245, 246 и  247 НКУ. Размер ставок эконалога по сравнению с прошлым годом не претерпел изменений, поэтому для расчета налога следует использовать те же ставки, что и в прошлом году

Каковы правила расчета налога?

Чтобы рассчитать эконалог, плательщику этого налога достаточно умножить объемы загрязняющих веществ (выброшенных, сброшенных, образованных и размещенных) на ставку налога и откорректировать, при необходимости (при размещении отходов, образовании радиоактивных отходов и сбросах загрязняющих веществ в водоемы), полученную сумму на корректирующий коэффициент

Когда подается отчетность и уплачивается начисленный эконалог?

Подается отчетность за отчетный квартал (без использования нарастающего итога) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового квартала. С учетом праздничного переноса за I квартал 2015 года отчетность следует подать не позже 12.05.15 г.

Налог уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока ее подачи ( п. 250.2 НКУ). За I квартал 2015 года это следует сделать не позже 20.05.15 г.

Куда подается отчетность и уплачивается начисленный эконалог?

За загрязнение окружающей среды следует подать отчетность ( пп. 250.2.1 и  250.2.3 НКУ)(3):

• по месту размещения стационарных источников загрязнения, мест осуществления сбросов в водные объекты, специально отведенных мест или объектов для размещения отходов — за осуществленные выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты и размещение в течение отчетного квартала отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах;

• по месту пребывания плательщика на налоговом учете — за образование радиоактивных отходов и временное хранение радиоактивных отходов сверх установленного особыми условиями лицензии срока.

Так же определяется и место уплаты эконалога.

Важно! В случае, когда место подачи налоговой отчетности не совпадает с местом пребывания на налоговом учете, плательщики эконалога должны подать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем квартала, копии соответствующей отчетности по основному месту учета ( п. 250.8 НКУ)

(1) Как видим, подразделения и филиалы не являются плательщиками эконалога ( ст. 240 НКУ). Поэтому юрлица, имеющие в своем составе филиалы или другие подразделения, эксплуатирующие источники загрязнения, должны самостоятельно отчитываться и уплачивать налог за выбросы, сбросы и размещение отходов в таких подразделениях ( пп. 250.8 и 250.10 НКУ).

(2) Плательщиками эконалога за размещение отходов являются спецучреждения и организации, которые занимаются размещением отходов ( п.п. 14.1.223 НКУ). Предприятие, которое только образует отходы и временно, до момента их передачи такому спецучреждению, хранит отходы, плательщиком не считается. С этим соглашаются и налоговики при условии, что такие предприятия заключили договор на удаление и утилизацию отходов (категория 120.01 ЗІР ГФСУ, письмо ГНСУ от 27.12.12 г. № 12699/0/71-12/15-2117). Такая позиция налоговиков является незаконной и необоснованной. В то же время, поскольку на утилизацию отходы передают исключительно на договорных основаниях, то выполнить ее будет достаточно легко.

(3) Если в прошлом году вы уплачивали эконалог, а в 2015 году не попадаете в ряды его плательщиков (отсутствует объект налогообложения), то вам, чтобы не подавать отчетность в отчетном году, следует подать налоговикам заявление в произвольной форме об отсутствии объекта налогообложения ( п. 250.9 НКУ). Подавать такое заявление следует не позже предельного срока подачи отчетности за I квартал. Если этого не сделать, то весь год придется подавать отчетность, хотя и с прочеркиваниями.

В то же время последняя редакция п. 49.2 НКУ позволяет подавать отчетность за каждый отчетный период, в котором возникает объект налогообложения, или при наличии показателей, подлежащих декларированию. То есть если нет, о чем отчитываться, то и декларацию подавать не нужно. Но уведомления об отсутствии объекта налогообложения никто не отменял. Поэтому советуем его подать. Если же вы готовы спорить, то не исключено, что делать это придется в суде. При этом никто не гарантирует вам победы.

 

Алгоритм заполнения отчетности

Даже после последних изменений, внесенных в порядок уплаты эконалога, форма отчетности, которую следует использовать при отчетности за I квартал 2015 года, осталась неизменной. То есть, чтобы отчитаться, следует использовать Налоговую декларацию экологического налога, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1010 (далее — Декларация по эконалогу).

Отчетность по эконалогу состоит из двух частей:

• декларации, в которой отражается общая сумма рассчитанного эконалога по всем видам загрязнения окружающей среды;

• семи приложений, в каждом из которых рассчитывается эконалог по отдельному виду загрязнения окружающей среды (подаются только в случае, когда имеется соответствующий источник загрязнения).

К сведению! На сегодняшний день чаще всего применяют приложения 1 и 3. Дело в том, что в них отражается начисление эконалога в наиболее распространенных случаях: при выбросах загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения (приложение 1) и сбросах таких веществ в водные объекты (приложение 3). Поэтому именно на заполнение этих приложений мы обратим особое внимание.

Что же касается других приложений, то их подают только спецорганизации (приложения 4 — 7), а приложение 2 вообще уже никто не подает — уплата налога за загрязнение воздуха передвижными источниками загрязнения отменена.

Заполняя декларацию по эконалогу и приложения, следует пользоваться только текстовой частью таблиц такой формы и примечаниями к ним, поскольку отдельный порядок заполнения налоговики не утвердили.

Непосредственный расчет налоговых обязательств происходит в приложениях. Заполнить их достаточно просто. Нужно только пользоваться правилами взимания налога (они описаны в табл. 1 на с. 24), данными первичного учета о размере выбросов или сбросов загрязняющих веществ и формулами, прописанными в гр. 5 приложений. Смотрите правила заполнения приложения на рис. 1 и 2 ниже.

После того как размер налоговых обязательств в приложении рассчитан, его просто нужно перенести в декларацию в гр. 3. Пример заполнения смотрите на рис. 3.

 

Рис. 1. Фрагмент заполнения приложения 1 к декларации по эконалогу

 

Рис. 2. Фрагмент заполнения приложения 3 к декларации по эконалогу

 

Рис. 3. Фрагмент заполнения декларации по эконалогу

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить