Минуле і майбутнє…
Податкова реформа, яка звалилася на платників податків з 01.01.15 р., перекроїла правила стягнення майже всіх податків і зборів. Не став винятком і екологічний податок (далі — екоподаток). Так, основним нововведенням стало виключення з переліку платників екоподатку однієї категорії платників, а саме осіб, які здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферу пересувними джерелами забруднення у разі використання ними палива ( п. 240.2 ПКУ).
До відома! Виключення із числа платників екоподатку власників пересувних джерел забруднення (а по суті, тих хто купує паливо) викликало введення в дію роздрібного акцизного податку. Цей новий податок сплачується кінцевими споживачами при придбанні палива на АЗС.
У результаті таких коректив із податкового законодавства зникли норми, якими регулювалася сплата екоподатку при використанні палива, а саме зникла згадка про осіб, які сплачували цей податок, — податкових агентів (ст. 241 ПКУ), підкориговано об’єкти та базу оподаткування (викинули п.п. 242.1.4 ПКУ), скасовано норми, присвячені ставкам екоподатку за викиди такими об’єктами (ст. 244 ПКУ), підчищено порядок обчислення екоподатку, подання звітності та правила його сплати. Зникли всі згадки про суми податку за викиди в атмосферу забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення у ст. 249 ПКУ та вся ст. 241 ПКУ.
При цьому у 2015 році правила стягнення екоподатку з інших джерел забруднення залишилися такі ж, як і в попередньому році. Тобто сплачувати екоподаток у 2015 році ви будете за тими ж самими правилами, що й раніше. Тому заглиблюватися у тонкощі стягнення цього податку не будемо, а лише коротко нагадаємо основі правила (див. таблицю нижче).
Загальні положення щодо сплати екоподатку
| Запитання | Відповідь |
| 1 | 2 |
| Хто є платником екоподатку? | Суб’єкти господарювання, юрособи(1), що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, під час провадження діяльності яких на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони здійснюються ( п.п. 240.1 ПКУ): • викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення ( п.п. 240.1.1 ПКУ); • скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти ( п.п. 240.1.2 ПКУ); • розміщення відходів(2), крім розміщення окремих видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об’єктах) суб’єктів господарювання ( п.п. 240.1.3 ПКУ); • утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) ( п.п. 240.1.4 ПКУ); • тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк ( п.п. 240.1.5 ПКУ) |
| Що є об’єктом та базою обкладання екоподатком? | Об’єктом та базою оподаткування є ( ст. 242 ПКУ): • обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами; • обсяги та види забруднюючих речовин, які скидаються безпосередньо у водні об’єкти; • обсяги та види (класи) розміщених відходів, крім обсягів та видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об’єктах) суб’єктів господарювання; • обсяги та категорія радіоактивних відходів, що утворюються внаслідок діяльності суб’єктів господарювання та/або тимчасово зберігаються їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк; • обсяги електричної енергії, виробленої експлуатуючими організаціями ядерних установок (атомних електростанцій) |
| Якими є ставки екоподатку? | Ставки екоподатку для різних способів забруднення навколишнього природного середовища ви знайдете у ст. 243, 245, 246 та 247 ПКУ. Розмір ставок екоподатку порівняно з минулим роком не зазнав змін, тому для розрахунку податку слід використовувати ті ж ставки, що і торік |
| Якими є правила розрахунку податку? | Щоб розрахувати екоподаток, платнику цього податку достатньо перемножити обсяги забруднюючих речовин (викинутих, утворених та розміщених) на ставку податку та скоригувати за необхідності (при розміщенні відходів, утворенні радіоактивних відходів та скидах забруднюючих речовин у водойми) отриману суму на коригуючий коефіцієнт |
| Коли подається звітність та сплачується нарахований екоподаток? | Подається звітність за звітний квартал (без використання наростаючого підсумку) протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового кварталу. З урахуванням святкового перенесення за І квартал 2015 року звітність слід подати не пізніше 12.05.15 р. |
| Куди подається звітність та сплачується нарахований екоподаток? | За забруднення навколишнього середовища слід подати звітність ( пп. 250.2.1 та 250.2.3 ПКУ)(3): • за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, місць здійснення скидів у водні об’єкти, спеціально відведених місць чи об’єктів для розміщення відходів — за здійснені викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення, скиди забруднюючих речовин у водні об’єкти та розміщення протягом звітного кварталу відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об’єктах; • за місцем перебування платника на податковому обліку — за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів понад установлений особливими умовами ліцензії строк. Так само визначається і місце сплати екоподатку. Важливо! У випадку коли місце подання податкової звітності не збігається з місцем перебування на податковому обліку, платники екоподатку мають подати протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем кварталу, копії відповідної звітності за основним місцем обліку ( п. 250.8 ПКУ) |
| (1) Як бачимо, підрозділи та філії не є платниками екоподатку ( ст. 240 ПКУ). Тому юрособи, які мають у своєму складі філії чи інші підрозділи, що експлуатують джерела забруднення, мають самостійно звітувати і сплачувати податок за викиди, скиди та розміщення відходів у таких підрозділах ( пп. 250.8 та 250.10 ПКУ). (2) Платниками екоподатку за розміщення відходів є спецустанови та організації, які займаються розміщенням відходів ( п.п. 14.1.223 ПКУ). Підприємство, яке лише утворює відходи і тимчасово, до моменту передачі відходів такій спецустанові, їх зберігає, платником не вважається. З цим погоджуються і податківці, але за умови, що такі підприємства уклали договір на видалення та утилізацію відходів, у якому б застерігалися конкретні строки передачі відходів на утилізацію та захоронення (категорія 120.01 ЗІР ДФСУ, лист ДПСУ від 27.12.12 р. № 12699/0/71-12/15-2117). Звичайно, така позиція податківців є незаконною та необґрунтованою. Водночас оскільки на утилізацію відходи передають виключно на договірних підставах, то виконати її буде доволі легко. (3) Якщо торік ви сплачували екоподаток, а у 2015 році — не потрапляєте до лав його платників (відсутній об’єкт оподаткування), то вам, щоб не подавати звітність у звітному році, слід подати податківцям заяву в довільній формі про відсутність об’єкта оподаткування ( п. 250.9 ПКУ). Подавати таку заяву слід не пізніше граничного строку подання звітності за І квартал. Якщо цього не зробити — подавати звітність доведеться протягом усього року, хоча й з прокресленнями. Водночас остання редакція п. 49.2 ПКУ дозволяє подавати звітність за кожний звітний період, в якому виникає об’єкт оподаткування, або за наявності показників, що підлягають декларуванню. Тобто якщо немає про що звітувати, то і декларацію подавати не потрібно. Але ж повідомлення про відсутність об’єкта оподаткування ніхто не відміняв. Тому радимо все-таки подати таку заяву. Якщо ж ви вирішили кинути виклик контролерам, то не виключено, що доводити свою правоту вам доведеться в суді. При цьому ніхто не гарантує вам перемоги. | |
Алгоритм заповнення звітності
Навіть після останніх змін, внесених до порядку сплати екоподатку, форма звітності, яку слід використовувати при звітуванні за І квартал 2015 року, залишилася незмінною. Тобто, щоб відзвітувати, слід використовувати Податкову декларацію екологічного податку, форма якої затверджена наказом ДПАУ від 24.12.10 р. № 1010 (далі — декларація з екоподатку).
Звітність з екоподатку складається з двох частин:
• декларації, в якій відображається загальна сума розрахованого екоподатку щодо всіх видів забруднення навколишнього середовища;
• семи додатків, в кожному з яких проводиться розрахунок екоподатку щодо окремого виду забруднення навколишнього середовища (подаються лише у випадку, коли є відповідне джерело забруднення).
До відома! На сьогодні найчастіше застосовують додатки 1 та 3. Річ у тім, що в них відображається нарахування екоподатку в найбільш поширених випадках: при викидах забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення (додаток 1) та скидах таких речовин у водні об’єкти (додаток 3). Тому саме на заповнення цих додатків ми звернемо особливу увагу.
Що ж до інших додатків, то їх подають тільки спецорганізації (додатки 4 — 7), а додаток 2 взагалі вже ніхто не подає — сплату податку за забруднення повітря пересувними джерелами забруднення скасовано.
Заповнюючи декларацію з екоподатку та додатки до неї, слід користуватися лише текстовою частиною таблиць такої форми і примітками до них, оскільки окремого порядку заповнення податківці не затвердили.
Безпосередній розрахунок податкових зобов’язань відбувається у додатках. Заповнити їх доволі просто — потрібно лише користуватися правилами стягнення податку (їх описано у таблиці на с. 24), даними первинного обліку про розмір викидів чи скидів забруднюючих речовин та формулами, що прописані у гр. 5 додатків. Правила заповнення додатка наведено на рис. 1 та 2 нижче.
Після того як розмір податкових зобов’язань у додатку розрахований, його просто потрібно перенести до гр. 3 декларації. Приклад заповнення дивіться на рис. 3 нижче.
Рис. 1. Фрагмент заповнення додатка 1 до декларації з екоподатку
Рис. 2. Фрагмент заповнення додатка 3 до декларації з екоподатку
Рис. 3. Фрагмент заповнення декларації з екоподатку
