Дополнительный сбор с импорта: платим и учитываем

В избранном В избранное
Печать
Беляева Елена, налоговый эксперт, e.belyaeva@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Апрель, 2015/№ 16
Дополнительный «импортный» сбор введен с 25.02.15 г. сроком на 12 месяцев. Уже ведутся разговоры о возможном снижении его ставок или даже об отмене. Но как бы то ни было, платить сбор и отражать его в учете приходится сейчас. С помощью данной статьи вы разберетесь в этих вопросах без особого труда.

ДИС — что за платеж?

Правила взимания дополнительного «импортного» сбора (ДИС) урегулированы Законом № 73 и  Законом № 74, которые были приняты под занавес 2014 года. По мнению творцов этих законов, ДИС призван стабилизировать платежный баланс Украины, в первую очередь за счет уменьшения импорта (см. «БН», 2015, № 1-2, с. 5).

Ввели ДИС после консультаций с международными финансовыми организациями. Свидетельство тому — распоряжение № 119-р, которое и обозначило начало применения ДИС. Это распоряжение вступило в силу в день его официального опубликования — 25.02.15 г. Именно с этой даты стартовала уплата ДИС импортерами.

Действовать ДИС будет временно — в течение 12 календарных месяцев со дня его введения, т. е. до 25.02.16 г. (если, конечно, его не отменят раньше).

По своей сути ДИС является одним из особых видов пошлины ( п. 4 ч. 2 ст. 271, п. 4 ч. 1 ст. 275 ТКУ), а значит, применяется независимо от других видов пошлин ( ч. 1 ст. 288 ТКУ).

 

С чего платим ДИС, а с чего — нет?

Товары, которые подпадают под обложение ДИС, названы в  ст. 2 Закона № 73. Их перечень определен в  пп. 1 и 2 ч. 1 ст. 277 ТКУ. Какие же это товары? Давайте посмотрим на рис. 1.

 

Рис. 1. Товары, облагаемые ДИС

 

Обратите внимание! ДИС взимается с товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта, независимо от страны происхождения этих товаров и заключенных Украиной соглашений (договоров) о свободной торговле ( ч. 2 ст. 1 Закона № 73).

Понятно, что из любого правила существуют исключения. Если мы говорим о ДИС, то исключения — это жизненно необходимые товары, которые от ДИС освобождены в соответствии со ст. 5 Закона № 73. Представим их на рис. 2 (см. с. 33).

 

Ставки ДИС

Есть всего две ставки ДИС — 5 % и 10 % ( ст. 4 Закона № 73). Определить, по какой ставке облагать тот или иной товар, вам поможет рис. 3 на с. 33.

 

Рис. 2. Товары, освобожденные от обложения ДИС

 

Рис. 3. Ставки ДИС

 

С какой суммы считать ДИС?

Самое время определить величину, к которой следует применять ставки ДИС, т. е. базу обложения ДИС.

В ст. 3 Закона № 73 сказано, что базой обложения ДИС является таможенная стоимость товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, определенная в соответствии с положениями ТКУ (точнее — в соответствии со ст. 57 — 64 ТКУ).

Как известно, стоимость импортируемых товаров определяют в инвалюте. Чтобы определить таможенную стоимость (базу обложения ДИС), ее необходимо пересчитать в валюту Украины. Для этого используют курс НБУ, действующий на 0 часов:

• дня подачи ТД;

• или дня определения налоговых обязательств по уплате таможенных платежей (дня осуществления таможенных формальностей) — в случае, если ТД не подается (это происходит, в частности, при ввозе (пересылке) товаров гражданами) ( ст. 391 НКУ, ст. 31 ТКУ).

 

Как показать ДИС в таможенной декларации?

Ответ на этот вопрос вы можете найти в разъяснении из категории 210.08 ЗІР ГФСУ. Как указывают налоговики, заполнять графу 47 ТД следует так, как это предусмотрено Порядком № 651. Как это правильно сделать, покажем в табл 1 на с. 34.

 

Таблица 1. Заполнение графы 47 ТД в случае начисления ДИС

Название колонки

Что указываем в графе 47 ТД при начислении ДИС

«Вид»

Код вида платежа в соответствии с классификатором видов поступлений бюджета(1):
«022» — ДИС на товары, которые ввозятся на территорию Украины субъектами хозяйствования;
«122» — ДИС на товары, которые ввозятся физлицами.
Важно! Код бюджетной классификации для ДИС — 15011100

«Основа нарахування»

Таможенная стоимость товаров

«Ставка»

Установленный законодательством размер ДИС: 10 % или 5 %

«Сума»

Начисленная сумма ДИС

«Спосіб платежу»

Код способа расчета в соответствии с классификатором способов расчета(1)

(1) Классификатор видов поступлений бюджета и классификатор способов расчета утверждены приказом Минфина от 20.09.12 г. № 1011.

 

Если товар не является объектом обложения ДИС, то информацию о его начислении в графе 47 ТД по коду видов поступлений «022» или «122» не приводят.

При ввозе товаров, которые не подлежат обложению ДИС, необходимо заполнить графу 44 ТД. Возможные схемы ее заполнения ГФСУ привела в письме от 25.02.15 г. № 358/99-99-25-01-01-18 (далее — письмо № 358).

Так, для товаров, которые бесплатно предоставляются Украине правительствами других стран или международными организациями в рамках международных (межправительственных) соглашений, а также для товаров, перемещаемых в соответствии с другими международными договорами, предусматривающими освобождение от обложения налогами и сборами, согласие на обязательность которых дано ВР Украины ( ч. 3 ст. 1 ТКУ), графу 44 заполняют по такой схеме:

• код документа — код резервной позиции «8036»;

• сведения о документе — условный цифровой код, который соответствует декларируемому товару, через запятую — номер закона Украины о ратификации международного (межправительственного) соглашения. Перечень условных цифровых кодов приведен в приложении 1 к письму № 358;

• дата документа — дата закона Украины о ратификации международного (межправительственного) соглашения.

Для всех остальных жизненно необходимых товаров графу 44 ТД заполняют по следующей схеме:

• код документа — код резервной позиции «8036»;

• сведения о документе — условный цифровой код, соответствующий декларируемому товару (перечень этих кодов приведен в приложении 1 к письму № 358);

• дата документа не указывается.

 

Временный ввоз

С товаров, которые ввозятся в таможенном режиме временного ввоза, ДИС не взимают. В связи с этим информацию о начислении ДИС в графе 47 ТД не приводят.

Если товар ввозится в режиме временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами, то за каждый полный или неполный календарный месяц заявленного срока нахождения на территории Украины уплачивается 3 % суммы таможенных платежей, которая подлежала бы уплате в случае выпуска этих товаров в свободное обращение ( ч. 2 ст. 106 ТКУ).

Так вот, при уплате этих 3 % ДИС учитывать не нужно. Но в случае выпуска указанных товаров в свободное обращение на таможенной территории Украины ДИС следует уплатить по обычным ставкам (5 % или 10 %) (см. письмо ГФСУ от 25.02.15 г. № 380/7/99-99-25-01-01-18).

 

ДИС и НДС

Как мы уже говорили, ДИС — это особый вид пошлины.

Для импортируемых товаров пошлина включается в базу обложения НДС ( п. 190.1 НКУ).

Следовательно, ДИС, уплаченный при таможенном оформлении товара, необходимо учитывать при определении базы обложения НДС.

К такому выводу пришли и налоговики в письме от 20.01.15 г. № 2806/7/99-99-25-01-17.

 

Как отразить ДИС в учете?

ДИС позиционируется как особый вид пошлины. Поэтому вместе с ввозной пошлиной он попадет в первоначальную стоимость импортированного товара или объекта основных средств ( п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы», п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Сумму ДИС берут из графы 47 ТД по строке с кодом «022».

Давайте посмотрим, как отра­зить уплаченный ДИС в учете.

Пример. Предприятие на условиях последующей оплаты ввозит товар, относящийся к группе 16 УКТ ВЭД. Курс НБУ на начало дня оприходования товара — 23,50 грн./$. ТД была оформлена в этот же день.

Таможенная стоимость товара — $10000.

Курс НБУ на дату погашения задолженности перед нерезидентом — 23,45 грн./ $.

 

Таблица 2. Бухучет ДИС

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Ввоз и оприходование импортного товара (курс НБУ — 23,50 грн./$)

1. Уплачены таможенные платежи при ввозе товара:

• ввозная таможенная пошлина (20 %): ($10000 х 23,50 грн./$) х 0,2

377

311

47000

• ДИС (10 %): ($10000 х 23,50 грн./$) х 0,1

377

311

23500

• «ввозной» (импортный) НДС (20 %): ($10000 х 23,50 грн./$ + 47000 грн. + 23500 грн.) х 20 %

377

311

61100

2. Оприходован товар

28

632

$10000
235000

3. Включены в первоначальную стоимость товара:

• ввозная таможенная пошлина

28

377

47000

• ДИС

28

377

23500

4. Отнесена в состав налогового кредита сумма уплаченного «ввозного» НДС (на основании ТД)

641/НДС

377

61100

Оплата полученного товара (курс НБУ — 23,45 грн./ $)

5. Перечислены нерезиденту средства в оплату товара

632

312

$10000
234500

6. Отражена курсовая разница по монетарной задолженности перед нерезидентом на дату ее погашения: $10000 х (23,50 грн./$ - 23,45 грн./$)

632

714

500

 

Выводы

  • ДИС — это один из особых видов пошлины.

  • Взимают ДИС с товаров, ввозимых на территорию Украины в таможенном режиме импорта. Жизненно необходимые товары — исключение, с них ДИС не платится.

  • ДИС входит в базу обложения НДС.

  • Начисление ДИС показывают в графе 47 ТД.

  • В учете ДИС попадает в первоначальную стоимость товаров/основных средств.

Документы и сокращения статьи

  1. ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.12 г. № 4495-VI.

  2. Закон № 73 — Закон Украины «О мерах по стабилизации платежного баланса Украины в соответствии со статьей XII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года» от 28.12.14 г. № 73-VIII.

  3. Закон № 74 — Закон Украины «О внесении изменений в Таможенный кодекс Украины относительно стабилизации платежного баланса» от 28.12.14 г. № 74-VIII.

  4. Распоряжение № 119-р — распоряжение КМУ «О завершении консультаций с международными финансовыми организациями относительно внедрения временных мер по стабилизации платежного баланса Украины» от 16.02.15 г. № 119-р.

  5. Порядок № 651 — Порядок заполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.05.12 г. № 651.

  6. ДИС — дополнительный импортный сбор.

  7. ТД — таможенная декларация.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить