ДІЗ — що за платіж?
Правила справляння додаткового імпортного збору (ДІЗ) врегульовані Законом № 73 і Законом № 74, які були прийняті під завісу 2014 року. На думку творців цих законів, ДІЗ покликаний стабілізувати платіжний баланс України, насамперед, за рахунок зменшення імпорту (див. «БТ», 2015, № 1 — 2, с. 5).
Запровадили ДІЗ після консультацій з міжнародними фінансовими організаціями. Свідчення тому — розпорядження № 119-р, яке і започаткувало застосування ДІЗ. Це розпорядження набуло чинності в день його офіційного опублікування — 25.02.15 р. Саме з цієї дати стартувала сплата ДІЗ імпортерами.
Діятиме ДІЗ тимчасово — протягом 12 календарних місяців з дня його запровадження, тобто до 25.02.16 р. (якщо, звичайно, його не скасують раніше).
За своєю суттю ДІЗ є одним з особливих видів мита ( п. 4 ч. 2 ст. 271, п. 4 ч. 1 ст. 275 МКУ), а отже, застосовується незалежно від інших видів мит ( ч. 1 ст. 288 МКУ).
З чого сплачуємо ДІЗ, а з чого — не сплачуємо?
Товари, які підпадають під обкладення ДІЗ, зазначені у ст. 2 Закону № 73. Їх перелік визначений у пп. 1 і 2 ч. 1 ст. 277 МКУ. Які ж це товари? Поглянемо на рис. 1.
Рис. 1. Товари, що обкладаються ДІЗ
Зверніть увагу! ДІЗ справляється з товарів, що ввозяться на митну територію України в митному режимі імпорту, незалежно від країни походження цих товарів і укладених Україною угод (договорів) про вільну торгівлю ( ч. 2 ст. 1 Закону № 73).
Зрозуміло, що з будь-якого правила існують винятки. Якщо ми говоримо про ДІЗ, то виняток — це життєво необхідні товари, які від ДІЗ звільнені відповідно до ст. 5 Закону № 73. Наведемо їх на рис. 2 (див. с. 33).
Ставки ДІЗ
Є всього дві ставки ДІЗ — 5 % і 10 % ( ст. 4 Закону № 73). Визначити, за якою ставкою обкладати той чи інший товар, вам допоможе рис. 3 на с. 33.
Рис. 2. Товари, які звільнені від обкладення ДІЗ
Рис. 3. Ставки ДІЗ
З якої суми обчислювати ДІЗ?
Саме час визначити величину, до якої слід застосовувати ставки ДІЗ, тобто базу обкладення ДІЗ.
У ст. 3 Закону № 73 зазначено, що базою обкладення ДІЗ є митна вартість товарів, які ввозяться на митну територію України, визначена відповідно до положень МКУ (точніше — відповідно до ст. 57 — 64 МКУ).
Як відомо, вартість товарів, що імпортуються, визначають в інвалюті. Щоб визначити митну вартість (базу обкладення ДІЗ), її необхідно перерахувати у валюту України. Для цього використовують курс НБУ, що діє на 0 годин:
• дня подання МД;
• або дня визначення податкових зобов’язань зі сплати митних платежів (дня здійснення митних формальностей) — у разі, якщо МД не подається (це відбувається, зокрема, при ввезенні (пересиланні) товарів громадянами) ( ст. 391 ПКУ, ст. 31 МКУ).
Як показати ДІЗ у митній декларації?
Відповідь на це запитання ви можете знайти в категорії 210.08 ЗІР ДФСУ. Як розповідають податківці, заповнювати графу 47 МД слід так, як це передбачено Порядком № 651. Як це правильно зробити, покажемо в табл. 1 на с. 34.
Таблиця 1. Заповнення графи 47 МД у разі нарахування ДІЗ
| Назва колонки | Що вказуємо у графі 47 МД при нарахуванні ДІЗ |
| «Вид» | Код виду платежу відповідно до класифікатора видів надходжень бюджету(1): |
| «Основа нарахування» | Митна вартість товарів |
| «Ставка» | Установлений законодавством розмір ДІЗ: 10 % або 5 % |
| «Сума» | Нарахована сума ДІЗ |
| «Спосіб платежу» | Код способу розрахунку відповідно до класифікатора способів розрахунку(1) |
| (1) Класифікатор видів надходжень бюджету та класифікатор способів розрахунку затверджені наказом Мінфіну від 20.09.12 р. № 1011. | |
Якщо товар не є об’єктом обкладення ДІЗ, то інформацію щодо його нарахування у графі 47 МД за кодом видів надходжень «022» або «122» не наводять.
При ввезенні товарів, які не підлягають обкладенню ДІЗ, необхідно заповнити графу 44 МД. Можливі схеми її заповнення ДФСУ навела в листі від 25.02.15 р. № 358/99-99-25-01-01-18 (далі — лист № 358).
Так, для товарів, які безоплатно надаються Україні урядами інших країн або міжнародними організаціями в межах міжнародних (міжурядових) угод, а також для товарів, які переміщаються відповідно до інших міжнародних договорів, що передбачають звільнення від обкладення податками та зборами, згода на обов’язковість яких надана ВР України ( ч. 3 ст. 1 МКУ), графу 44 заповнюють за такою схемою:
• код документа — код резервної позиції «8036»;
• відомості про документ — умовний цифровий код, який відповідає задекларованому товару, через кому — номер Закону України про ратифікацію міжнародної (міжурядової) угоди. Перелік умовних цифрових кодів наведений у додатку 1 до листа № 358;
• дата документа — дата Закону України про ратифікацію міжнародної (міжурядової) угоди.
Для решти життєво необхідних товарів графу 44 МД заповнюють за такою схемою:
• код документа — код резервної позиції «8036»;
• відомості про документ — умовний цифровий код, що відповідає задекларованому товару (перелік цих кодів наведений у додатку 1 до листа № 358);
• дата документа не зазначається.
Тимчасове ввезення
З товарів, які ввозяться в митному режимі тимчасового ввезення, ДІЗ не справляють. У зв’язку з цим інформацію про нарахування ДІЗ у графі 47 МД не наводять.
Якщо товар ввозиться в режимі тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від обкладення митними платежами, то за кожний повний або неповний календарний місяць заявленого строку перебування на території України сплачується 3 % від суми митних платежів, яка підлягала б сплаті в разі випуску цих товарів у вільний обіг ( ч. 2 ст. 106 МКУ).
Так от, при сплаті цих 3 % ДІЗ враховувати не потрібно. Але в разі випуску зазначених товарів у вільний обіг на митній території України ДІЗ слід сплатити за звичайними ставками (5 % або 10 %) (див. лист ДФСУ від 25.02.15 р. № 380/7/99-99-25-01-01-18).
ДІЗ і ПДВ
Як ми вже говорили, ДІЗ — це особливий вид мита.
Для товарів, що імпортуються, мито включається до бази обкладення ПДВ ( п. 190.1 ПКУ).
Отже, ДІЗ, сплачений при митному оформленні товару, необхідно враховувати при визначенні бази обкладення ПДВ.
Такого висновку дійшли і податківці в листі від 20.01.15 р. № 2806/7/99-99-25-01-17.
Як відобразити ДІЗ в обліку?
ДІЗ позиціонується як особливий вид мита. Тому разом із ввізним митом він потрапляє до первісної вартості імпортованого товару або об’єкта основних засобів ( п. 9 П(С)БО 9 «Запаси», п. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби»).
Суму ДІЗ беруть з графи 47 МД за рядком з кодом «022».
Розглянемо на прикладі, як відобразити сплачений ДІЗ в обліку.
Приклад. Підприємство на умовах подальшої оплати ввозить товар, що належить до групи 16 УКТ ЗЕД. Курс НБУ на початок дня оприбуткування товару — 23,50 грн./$. МД була оформлена цього самого дня.
Митна вартість — $10000.
Курс НБУ на дату погашення заборгованості перед нерезидентом — 23,45 грн./$.
Таблиця 2. Бухоблік ДІЗ
| Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | ||
| Ввезення та оприбуткування імпортного товару (курс НБУ — 23,50 грн./$) | |||
| 1. Сплачено митні платежі при ввезенні товару: | |||
| • ввізний митний збір (20 %): ($10000 х 23,50 грн./$) х 0,2 | 377 | 311 | 47000 |
| • ДІЗ (10 %): ($10000 х 23,50 грн./$) х 0,1 | 377 | 311 | 23500 |
| • «ввізний» (імпортний) ПДВ (20 %): ($10000 х 23,50 грн./$ + 47000 грн. + 23500 грн.) х 20 % | 377 | 311 | 61100 |
| 2. Оприбутковано товар | 28 | 632 | $10000 235000 |
| 3. Уключено до первісної вартості товару: | |||
| • ввізний митний збір | 28 | 377 | 47000 |
| • ДІЗ | 28 | 377 | 23500 |
| 4. Віднесено до складу податкового кредиту суму сплаченого «ввізного» ПДВ (на підставі МД) | 641/ПДВ | 377 | 61100 |
| Оплата отриманого товару (курс НБУ — 23,45 грн./$) | |||
| 5. Перераховано нерезиденту кошти в оплату товару | 632 | 312 | $10000 234500 |
| 6. Відображено курсову різницю за монетарною заборгованістю перед нерезидентом на дату її погашення: $10000 х (23,50 грн./$ - 23,45 грн./$) | 632 | 714 | 500 |
Висновки
-
ДІЗ — це один з особливих видів мита.
-
Справляють ДІЗ з товарів, що ввозяться на територію України в митному режимі імпорту. Життєво необхідні товари — виняток, з них ДІЗ не сплачується.
-
ДІЗ входить до бази обкладення ПДВ.
-
Нарахування ДІЗ показують у графі 47 МД.
-
В обліку ДІЗ потрапляє до первісної вартості товарів / основних засобів.
Документи та скорочення статті
МКУ — Митний кодекс України від 13.03.12 р. № 4495-VI.
Закон № 73 — Закон України «Про заходи щодо стабілізації платіжного балансу України відповідно до статті XII Генеральної угоди з тарифів і торгівлі 1994 року» від 28.12.14 р. № 73-VIII.
Закон № 74 — Закон України «Про внесення змін до Митного кодексу України щодо стабілізації платіжного балансу» від 28.12.14 р. № 74-VIII.
Розпорядження № 119-р — розпорядження КМУ «Про завершення консультацій з міжнародними фінансовими організаціями стосовно запровадження тимчасових заходів щодо стабілізації платіжного балансу України» від 16.02.15 р. № 119-р.
Порядок № 651 — Порядок заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затверджений наказом Мінфіну України від 30.05.12 р. № 651.
ДІЗ — додатковий імпортний збір.
МД — митна декларація.
