Исправляем ошибку в декларации общесистемщика: правила и нюансы

В избранном В избранное
Печать
Савченко Елена, налоговый эксперт
Бухгалтерская неделя Апрель, 2015/№ 16
Ситуация. ФЛП на общей системе в поданной декларации о доходах за 2014 год обнаружил ошибку. Что нужно предпринять в этом случае? Как исправиться? Давайте разберемся.

Два пути самоисправления

Самое важное вы уже сделали — обнаружили свою ошибку, не оставили проверяющим шанса найти ее самим. Теперь задача в том, чтобы ее правильно исправить.

Дальше можете выбрать два пути: немного рискованный и оптимальный.

Рискованный, но вполне легальный способ: подождать до конца года и исправить ошибку в следующей декларации, т. е. в декларации за 2015 год.

При таком способе исправления наряду с суммой недоплаты налогоплательщику следует уплатить штраф в размере 5 % от такой суммы и пеню из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения налогового обязательства ( абзац второй п. 129.4 НКУ).

Но стоит ли ждать еще три квартала, ведь помимо более высоких штрафных санкций и дополнительной пени над предпринимателем будет висеть угроза, что эту ошибку могут обнаружить налоговики.

Второй вариант — оптимальный: самоисправиться через уточняющую декларацию. Как это сделать и что нужно учесть, расскажем далее.

 

Алгоритм самоисправления

У ФЛП уточняющая декларация заменяет ранее поданную. Такой вывод основан на том, что ФЛП-общесистемщики и обычные физлица исправляют ошибки в отчетности по одним и тем же правилам (форма-то одна). При этом в категории 103.24 ЗІР ГФСУ отмечается следующее: при заполнении уточняющей декларации налогоплательщик, кроме раздела VI декларации, должен заполнить все разделы, обязательные для заполнения. Полагаем, это касается и приложений.

Итак, чтобы исправить ошибку, нужно:

1) заново переписать все заполненные разделы и приложения, в том числе и ФЛПшное приложение 5, т. е. по сути повторно заполнить декларацию о доходах, но уже правильно, без ошибок. В п. 1 раздела I декларации не забывайте сделать отметку «Уточнююча».

Важный момент. В приложении 5 нужно отразить новые (исправленные) данные по всем строкам, кроме строки 08 «Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %)». Другими словами, сумму авансовых платежей, задекларированную ранее, увеличивать/ уменьшать не нужно (подробнее вопрос с увеличением/ уменьшением авансов мы рассмотрим ниже);

2) заполнить специальный раздел VI декларации;

3) уплатить:

• сумму недоплаты НДФЛ. Она видна в строке 16.02 раздела VI уточняющей декларации о доходах;

• штраф за заниженную сумму налогового обязательства в размере 3 % от суммы недоимки ( п. 50.1 НКУ). Такая сумма указывается в стр. 17 раздела VI уточняющей декларации о доходах;

• пеню, начисленную из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения налогового обязательства ( абзац второй п. 129.4 НКУ) (строка 18 раздела VI). Днем занижения считаем предельный срок уплаты ранее задекларированной ошибочной суммы НДФЛ. В рассматриваемой ситуации это 19.02.15 г. Учетная ставка НБУ на эту дату составляла 19,5 %.

Обратите внимание: если самоисправляться через уточняющую декларацию, то недоплату по НДФЛ, штраф и пеню нужно заплатить до момента предоставления такой декларации, т. е. авансом.

Что касается административной ответственности, то за включение в декларацию искаженных данных ч. 1 ст. 1641 КУоАП предусмотрен штраф в размере от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 до 136 грн.). Однако за одно и то же налоговое нарушение к плательщику налога не могут быть применены несколько видов штрафных (финансовых) санкций, предусмотренных НКУ и другими законами Украины. Это прямо прописано в  п. 116.2 НКУ. Поэтому, на наш взгляд, в данном случае налоговики должны ограничиться только одним штрафом по  п. 50.1 НКУ;

4) представить уточняющую декларацию в налоговый орган.

 

Как заполнить раздел VI декларации

Для удобства процесс заполнения этого раздела представим в таб­лице. Напоминаем, что этот раздел надо заполнять как в случае самоисправления через уточняющую декларацию, так и в случае исправления в текущей декларации.

 

Заполнение раздела VI декларации о доходах

Код и наименование строки

Что указывается

Стр. 14 «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка»

Значение стр. 13.01 декларации о доходах за тот отчетный налоговый период, в котором была допущена ошибка

Стр. 15 «Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка»

Уточненная сумма НДФЛ. Отметим, что значение данной строки может быть как больше значения стр. 14 этого раздела (если ошибка привела к недоимке по НДФЛ), так и меньше (если ошибка привела к переплате по НДФЛ)

Стр. 16.01 «збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету»

Эту строку заполняем, если в результате исправления ошибок занижены налоговые обязательства (значение стр. 15 больше, чем значение стр. 14). В случае заполнения стр. 16.01 нужно отразить сумму штрафа в стр. 17, а сумму пени — в стр. 18 данного раздела декларации

Стр. 16.02 «зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету»

Заполняем в случае, если в результате исправления ошибок выявлен факт завышения налоговых обязательств (значение стр. 15 декларации меньше, чем значение стр. 14 декларации). Показатель в этой строке указывается без знака «минус»

Стр. 17 «Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, __ % (рядок 16.01 х 3 % або 5 %)»

Если исправляем ошибку через уточняющую декларацию, то указываем сумму штрафа в размере 3 % от суммы недоплаты, указанной в строке 16.01. Если через текущую декларацию — сумму штрафа 5 % от суммы недоплаты. Размер штрафа (3 или 5 %) следует указать в колонке 2 стр. 17 перед символом «%»

Стр. 18 «Сума пені <...>»

Здесь указываем сумму пени, начисленной плательщиком налога самостоятельно в соответствии с п.п. 129.1.2 НКУ (если заполнена стр. 16.01)

 

Как быть с авансами

Вопрос очень актуальный, ведь в результате исправления ошибки сумма налогового обязательства по НДФЛ может быть либо уменьшена либо увеличена. Соответственно возникает вопрос: нужно ли в этом случае пересчитывать сумму авансовых взносов? Особенно это важно в ситуации, когда сумма дохода увеличилась и фактически получается, что мы платим авансов меньше, чем должны были бы. При том, что, как известно, налоговики придерживаются той позиции, что за недоплату авансовых взносов на ФЛП налагаются штрафные санкции (категория 104.14 ЗІР ГФСУ).

Так как же быть? Ранее в данной ситуации налогоплательщики могли смело опираться на разъяснение в ЗІР ГФСУ, из которого четко следовало, что при самоисправлении ошибок авансы трогать не нужно. Аргумент был такой: уточнение сумм авансов при исправлении ошибок не предусмотрено.

Проблема в том, что на сегодня эта консультация имеет статус недействующей. Но…. На наш взгляд, сама консультация не потеряла актуальности, ведь по-прежнему форма декларации и ее раздел VI, как и раньше, не предусматривают возможность исправлять сумму авансов. Кроме того, суммы авансов рассчитывают исходя из ожидаемого дохода за 2015 год, а не из фактического за 2014 год.

Косвенным подтверждением того, что налоговики и сейчас не изменили своей позиции, служит также консультация из подкатегории 104.09 ЗІР ГФСУ, в которой речь идет об обратной ситуации — уменьшении авансов. Вывод там тот же — ФЛП не может уменьшить (снять) указанные в декларации суммы авансовых платежей путем внесения изменений в декларацию.

Так что еще раз подчеркнем, что, на наш взгляд, при исправлении ошибок в декларации общесистемщика сумму авансов ни в сторону увеличения ни в сторону уменьшения трогать не нужно.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить