Два шляхи самовиправлення
Найважливіше ви вже зробили — виявили свою помилку, не залишивши перевіряючим шансу знайти її самим. Тепер завдання — правильно її виправити.
Далі перед вами два шляхи: дещо ризикований та оптимальний.
Ризикований, однак цілком легальний спосіб: почекати до кінця року і виправити помилку в наступній декларації, тобто в декларації за 2015 рік.
При такому способі виправлення разом із сумою недоплати платнику податків слід сплатити штраф у розмірі 5 % від такої суми та пеню з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження податкового зобов’язання ( абз. 2 п. 129.4 ПКУ).
Та чи варто чекати ще 3 квартали, оскільки, крім згаданих вище штрафних санкцій і додаткової пені, над підприємцем висітиме загроза, що цю помилку можуть виявити податківці.
Другий варіант — оптимальний: самовиправитися через уточнюючу декларацію. Як це зробити та що потрібно мати на увазі — розповімо далі.
Алгоритм самовиправлення
У ФОП уточнююча декларація замінює раніше подану. Такий висновок заснований на тому, що ФОП-загальносистемники та звичайні фізособи виправляють помилки у звітності за одними й тими самими правилами (форма ж одна). При цьому в категорії 103. 24 ЗІР ДФСУ наголошується так: при заповненні уточнюючої декларації платник податків, крім розділу VI декларації, повинен заповнити всі розділи, обов’язкові для заповнення. Вважаємо, це стосується і додатків.
Отже, щоб виправити помилку, потрібно:
1) заново переписати всі заповнені розділи та додатки, у тому числі й ФОПний додаток 5, тобто, по суті, повторно заповнити декларацію про доходи, але вже правильно, без помилок. У п. 1 розділу I декларації не забувайте зробити помітку «Уточнююча».
Важливий момент. У додатку 5 потрібно відобразити нові (виправлені) дані за всіма рядками, крім рядка 08 «Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %)». Інакше кажучи, суму авансових платежів, задекларовану раніше, збільшувати/зменшувати не потрібно (детальніше питання щодо збільшення/зменшення авансів ми розглянемо далі);
2) заповнити спеціальний розділ VI декларації;
3) сплатити:
• суму недоплати ПДФО. Вона відображена в рядку 16.02 розділу VI уточнюючої декларації про доходи;
• штраф за занижену суму податкового зобов’язання в розмірі 3 % від суми недоїмки ( п. 50.1 ПКУ). Така сума зазначається в ряд. 17 розділу VI уточнюючої декларації про доходи;
• пеню, нараховану з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження податкового зобов’язання ( абз. 2 п. 129.4 ПКУ) (рядок 18 розділу VI). Днем заниження вважаємо граничний строк сплати раніше задекларованої помилкової суми ПДФО. У нашій ситуації — це 19.02.15 р. Облікова ставка НБУ на цю дату складала 19,5 %.
Зверніть увагу: якщо самовиправлятися через уточнюючу декларацію, то недоплату з ПДФО, штраф і пеню потрібно сплатити до моменту подання такої декларації, тобто авансом.
Що стосується адміністративної відповідальності, то за включення до декларації перекручених даних ч. 1 ст. 1641 КУпАП передбачено штраф у розмірі від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 до 136 грн.). Однак за одне і те саме податкове порушення до платника податку не може бути застосовано декілька видів штрафних (фінансових) санкцій, передбачених ПКУ та іншими законами України. Це прямо прописано в п. 116.2 ПКУ. Тому, на нашу думку, у цьому випадку податківці повинні обмежитися лише одним штрафом за п. 50.1 ПКУ;
4) подати уточнюючу декларацію до податкового органу.
Як заповнити розділ VI декларації
Для зручності процес заповнення цього розділу наведемо у вигляді таблиці. Нагадуємо: цей розділ слід заповнювати як у разі самовиправлення через уточнюючу декларацію, так і в разі виправлення в поточній декларації.
Заповнення розділу VI декларації про доходи
| Код і найменування рядка | Що зазначається |
| Ряд. 14 «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка» | Значення ряд. 13.01 декларації про доходи за той звітний податковий період, в якому було допущено помилку |
| Ряд. 15 «Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка» | Уточнена сума ПДФО. Зауважимо, що значення цього рядка може бути як більше значення ряд. 14 цього розділу (якщо помилка призвела до недоїмки з ПДФО), так і менше (якщо помилка призвела до переплати з ПДФО) |
| Ряд. 16.01 «збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» | Цей рядок заповнюємо, якщо в результаті виправлення помилок занижено податкові зобов’язання (значення ряд. 15 більше, ніж значення ряд. 14). У разі заповнення ряд. 16.01 потрібно відобразити суму штрафу в ряд. 17, а суму пені — у ряд. 18 цього розділу декларації |
| Ряд. 16.02 «зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» | Заповнюємо в разі, якщо в результаті виправлення помилок виявлено факт завищення податкових зобов’язань (значення ряд. 15 декларації менше, ніж значення ряд. 14 декларації). Показник у цьому рядку вказується без знака «мінус» |
| Ряд. 17 «Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, __ % (рядок 16.01 х 3 % або 5 %)» | Якщо виправляємо помилку через уточнюючу декларацію, то вказуємо суму штрафу в розмірі 3 % від суми недоплати, зазначеної в рядку 16.01, якщо через поточну декларацію — суму штрафу 5 % від суми недоплати. Розмір штрафу (3 % або 5 %) слід вказати в колонці 2 ряд. 17 перед символом «%» |
| Ряд. 18 «Сума пені <...>» | Тут вказуємо суму пені, нарахованої платником податку самостійно відповідно до п.п. 129.1.2 ПКУ (якщо заповнений ряд. 16.01) |
Що робити з авансами
Питання є досить актуальне, адже в результаті виправлення помилки сума податкового зобов’язання з ПДФО може бути або зменшена, або збільшена. Відповідно виникає запитання: чи потрібно в цьому випадку перераховувати суму авансових внесків? Особливо це важливо у ситуації, коли сума доходу збільшилася та фактично виходить, що ми сплачуємо авансів менше, ніж повинні були б. При тому, як відомо, податківці дотримуються тієї позиції, що за недоплату авансових внесків на ФОП накладаються штрафні санкції (категорія 104.14 ЗІР ДФСУ).
То що ж робити? Раніше в цій ситуації платники податків могли сміливо спиратися на роз’яснення в ЗІР ДФСУ, з якого чітко випливало, що при самовиправленні помилок аванси чіпати не потрібно. Аргумент у податківців був таким: уточнення сум авансів при самостійному виправленні помилок не передбачено.
Проблема в тому, що на сьогодні ця консультація має статус недіючої. Але… На нашу думку, сама консультація не втратила актуальності, адже, як і раніше, форма декларації та її розділ VI не передбачають можливості виправляти суму авансів. Крім того, суми авансів розраховуються виходячи з очікуваного доходу за 2015 рік, а не з фактичного за 2014 рік.
Непрямим підтвердженням того, що податківці й сьогодні не змінили своєї позиції, є також консультація з підкатегорії 104.09 ЗІР ДФСУ, в якій ідеться про зворотну ситуацію — зменшення авансів. Висновок там той самий — ФОП не може зменшити (зняти) вказані в декларації суми авансових платежів шляхом унесення змін до декларації.
Отже, ще раз підкреслимо, на нашу думку, при виправленні помилок у декларації загальносистемника суму авансів ні в бік збільшення, ні у бік зменшення чіпати не потрібно.
