С чего все начинается
Существует всего один случай, когда НКУ обязывает субъекта хозяйствования зарегистрироваться плательщиком НДС − когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превысит 1 млн грн. (без учета НДС) ( п. 181.1 НКУ).
Исключением являются лишь лица — плательщики ЕН групп 1-3. Но о них мы поговорим чуть позже.
А сейчас хотим лишь предупредить: хоть случай в НКУ прописан один — расслабляться не стоит. Ведь если субъект хозяйствования соответствует критериям, установленным п. 180.1 НКУ, то такое лицо подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС независимо от достижения им объемов налогооблагаемых операций в 1 млн грн. К ним относятся, например:
• лица, ведущие учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юридического лица;
• лица — управляющие имущества, которые ведут отдельный налоговый учет по НДС по хозяйственным операциям, связанным с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом, кроме управляющих имущества, определенных в п. 5 п. 180.1 НКУ (институты совместного инвестирования, фонды банковского управления и т. п.).
Ну а если вы не участвуете в совместной деятельности и не управляете чужим имуществом, то вам придется постоянно следить за тем — превысили ли вы предельный объем или нет.
А для этого вам сначала понадобиться правильно его рассчитать, при этом учитывая следующие особенности:
1. Для определения регистрационного объема берем исключительно те операции, которые отвечают определениям «поставка товаров» и «поставка услуг» согласно пп. 14.1.191 и 14.1.185 НКУ.
2. В перечень налогооблагаемых операций, определяемых с целью выяснения необходимости НДС-регистрации, входят операции, облагаемые как по основной ставке НДС 20 %, так и по ставкам 7 %, 0 % и освобожденные от обложения НДС (подкатегория 101.01.02 ЗІР ГФСУ).
3. Общую сумму от осуществления поставок товаров/услуг рассчитываем без учета НДС.
То есть, если вы раньше были плательщиком НДС, то сумму НДС нужно «изъять» из общей суммы операций по поставке товаров/услуг за последние 12 месяцев.
4. При определении предельной границы обязательной НДС-регистрации учитываем сумму по фактически осуществленным поставкам товаров/услуг. Эти данные вы можете найти по данным бухучета, сложив кредитовые обороты по счету 70 «Доход». Но будьте внимательны, не нужно учитывать операции, которые не являются объектом обложения НДС.
Основанием для обязательной регистрации не могут быть:
• ваш прогноз получить предельный объем дохода в текущем месяце;
• заключение договора на поставку товаров/услуг на сумму, превышающую 1 млн грн., до момента отгрузки таких товаров.
5. Если в периоде, за который вы определяете предельный объем, были возвраты ранее поставленных товаров/услуг, либо вы сами возвращали суммы предоплаты за такие товары/услуги, то объемы таких возвратов нужно вычесть из общего объема поставок товаров /услуг, определяемого для целей НДС-регистрации (подкатегория 101.01.02 ЗІР ГФСУ).
6. Если в течение последних 12 календарных месяцев лицо уже было плательщиком НДС, в связи с чем ему пришлось провести условную поставку, то при определении регистрационного объема ему не нужно учитывать объемы такой поставки товаров и необоротных активов (подкатегория 101.01.01 ЗІР ГФСУ).
Что касается периода в 12 последних календарных месяцев, то он совсем не означает 12 календарных месяцев предыдущего года. Так, если вам нужно определиться с НДС-регистрацией в начале декабря 2015 года, то таким периодом для вас станет декабрь 2014 года — ноябрь 2015 года.
Внимание! Возможно, что в этот период предприятие как раз находилось на упрощенной системе. Что ж, знайте — для определения предельного объема этот факт роли не играет. Вы действуете так, как предписывает п. 181.1 НКУ — берете объем налогооблагаемых поставок за последние 12 календарных месяцев. Даже если в этот период предприятие было плательщиком ЕН.
Что ж, если учитывая все перечисленные выше нюансы, вы определили общую сумму от осуществленных налогооблагаемых поставок, и она превысила 1 млн грн., то что делать дальше?
Скажем сразу — немедленно идти в налоговую с желанием стать плательщиком НДС не нужно. Для такого перехода предусмотрен специальный порядок действий. О нем как раз и пойдет речь дальше.
Проходим НДС-регистрацию
Что ж, перейдя границу в 1 млн грн., начинаем готовиться к НДС-регистрации.
Этап 1. Подаем Заявление (его форму вы найдете в Приложении 1 к Положению № 1130) в контролирующий орган по своему местонахождению (месту жительства).
Но! Не сразу как только вы достигли предельного объема. В случае обязательной регистрации Заявление нужно подать в налоговую не позднее 10 числа календарного месяца*, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут установленный объем налогооблагаемых операций ( п. 183.2 НКУ).
* В случае если последний день срока подачи Заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день ( п. 183.6 НКУ).
То есть, если превышение объема произошло в ноябре, то последним днем подачи Заявления будет 10 декабря.
Важно! Нормы НКУ не ограничивают право лица подать Заявление сразу же после достижения граничного объема (письмо ГНАУ от 21.06.11 г. № 17212/7/16-1417). Но прежде чем так делать, вы должны оценить, что вам принесет такая спешка.
Так не нужно спешить подавать такое Заявление до конца месяца, в котором вы перешагнули миллионный рубеж. Ведь теоретически до конца месяца объем поставок может уменьшиться за счет возвратов. Как мы уже упоминали выше, их нужно вычесть из объема поставок.
Также следует учесть, что вместе с получением заветного статуса вы в полной мере примете на себя и обязанности, возлагаемые на плательщика НДС (начисление НО, составление НН, регистрация их в ЕРНН, а следовательно и пополнение НДС-счета и т. д.). Так что заранее все хорошенько обдумайте.
Вдобавок напомним, что существует два способа подачи Заявления ( п. 183.7 НКУ):
• лично — самим физлицом или непосредственно руководителем или представителем юрлица-плательщика (в обоих случаях с документальным подтверждением личности и полномочий);
• средствами электронной связи в электронной форме (форма J13101) с соблюдением условия относительно регистрации ЭЦП подотчетных лиц — для налогоплательщиков, которые заключили с соответствующим контролирующим органом договор о признании электронных документов.
Этап 2. Если претензий со стороны контролеров к вам не будет (не будет оснований для отказа в НДС-регистрации), вас внесут в Реестр плательщиков НДС (далее — Реестр) в течение 3 рабочих дней после поступления Заявления.
Вот именно с этого дня (со дня внесения записи в Реестр) вы становитесь плательщиком НДС ( п. 183.9 НКУ). Вместе с таким статусом вы также получите индивидуальный налоговый номер, который понадобится вам для уплаты НДС и составления НН ( п. 183.18 НКУ).
Для того, чтобы убедиться, что вы попали в Реестр, достаточно:
• получить Извлечение из Реестра (по форме № 2-ВР). Для этого подайте соответствующий запрос (по форме № 1-ЗВР) в свою налоговую. Его можно подать и в электронном виде (форма J13017). Результат вы получите в течение 2 рабочих дней ( п. 183.11 НКУ). Кстати, в нем вы найдете и реквизиты НДС-счета;
• заглянуть на сайт ГФСУ в соответствующий раздел ( п. 183.13 НКУ).
А если Заявление не подать или подать с опозданием?
Скажем сразу, так поступать — себе дороже. Ведь если вы обязаны были стать плательщиком НДС в определенный момент, но не стали им, то соответственно вы и не начисляли НДС при осуществлении налогооблагаемых поставок товаров/услуг в этот период.
А это означает, вы должны наверстать упущенное — понести ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС ( п. 183.10 НКУ). Проще говоря, начислить и уплатить НО по таким поставкам.
Важно! Обязанность по начислению и уплате НО возникает со дня, следующего за предельным днем, который установлен для подачи Заявления. То есть с 11 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут предельный объем ( письмо ГФСУ от 06.11.15 г. № 23807/6/99-99-19-03-02-15 // «БН», 2015, № 48, с. 11). А не с даты, когда вы впервые превысили регистрационный предел.
Как это сделать? Конечно, если вы еще не в рядах плательщиков НДС, то подать НДС-декларацию и задекларировать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, вы все равно не сможете. В этом случае у вас два выхода:
1. Самостоятельно уплатить начисленную сумму НДС. При этом штрафы за неподачу НДС-декларации к вам применить не смогут ( вопрос 2 ОНК № 588).
2. Ждать проверки. Только ГФСУ по результатам документальной проверки вправе определить сумму НО по НДС без учета сумм налога, начисленных при приобретении товаров/услуг. А также применить к вам штраф в размере 25 % (50 % — при повторном нарушении) суммы такого обязательства ( вопрос 3 ОНК № 588; категория 101.06 ЗІР ГФСУ).
Но это еще не все. Вместе с начислением НО вы потеряете право на формирование НК и получение бюджетного возмещения по операциям, осуществленным вами до момента регистрации.
Так что лучше с этим не шутить.
Плательщики — «исключения из правил»
А теперь вернемся к плательщикам ЕН групп 1-3. Так, НКУ гласит: пока предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, требования п. 181.1 НКУ на него не распространяются.
Другими словами, если предприятие зарегистрировалось плательщиком ЕН группы 3 со ставкой 4 % (не предусматривает уплату НДС), а затем превысило предельно допустимый доход в размере 1 млн грн., то оно не обязано регистрироваться плательщиком НДС. Оно может и дальше работать в выбранном режиме.
Но предупреждаем: как только такое предприятие перейдет на общую систему налогообложения, оно обязано будет пройти НДС-регистрацию в описанном выше порядке ( п. 183.4 НКУ). Ведь оно автоматически подпадает под действие п. 181.1 НКУ.
Внимание! Тут есть одна особенность. И связана она со сроком подачи Заявления. Бывший плательщик ЕН подает его не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату других налогов и сборов ( п. 183.4 НКУ).
Датой перехода указанного лица на общую систему налогообложения будет дата его регистрации в качестве плательщика НДС. То есть с первого числа календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату других налогов и сборов ( п. 183.9 НКУ).
Заметьте: это не единственный способ для того, чтобы единоналожник мог стать плательщиком НДС. Если такой субъект все же решить изменить свой НДС-статус, ему достаточно перейти в ЕН-группу, предусматривающую уплату НДС (группа 3 со ставкой 2 %) начиная с квартала, который наступает за кварталом, в котором объемы поставок услуг плательщикам НДС превысили 1 млн грн. Подробности таких переходов вы найдете на с. 31 этого номера.
Документы и сокращения статьи
ОНК № 588 — Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов, связанных с обязательной регистрацией лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом ГНСУ от 06.07.12 г. № 588.
Заявление — Регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость (форма № 1-ПДВ).
ЕН — единый налог.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НН — налоговая накладная.
НО — налоговые обязательства.
