Налогообложение дивидендов: провели 2014 год — встретили 2015 год

В избранном В избранное
Печать
Влада КАРПОВА, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Бухгалтерская неделя Январь, 2015/№ 5
Порядок налогообложения дивидендов в 2015 году кардинально изменился. При этом некоторые новые «дивидендные» нормы сформулированы нечетко, что приводит к разночтениям на практике. Чем же руководствоваться при налогообложении дивидендов? Об этом мы расскажем в статье.

Дивидендные авансы в декларации за 2014 год

Сразу подчеркнем, что дивиденды, выплаченные в 2014 году, облагаем и отражаем в Налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) по «старым» правилам, действовавшим до 01.01.15 г., так:

Шаг 1. Сумму дивидендного аванса отражаем в приложении АВ к стр. 20 декларации, в котором указываем сумму дивидендов:

1) облагаемых авансовым взносом (стр. 4 приложения АВ);

2) не облагаемых авансовым взносом (стр. 1.1 — 1.5, 2, 3 приложения АВ).

Шаг 2. Сумму авансового взноса налога на дивиденды отражаем в стр. 5 «Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 4 х ___5/100), у тому числі:» приложения АВ. В этой строке показываем общую сумму дивидендов предприятия, в том числе и уплаченную консолидированным плательщиком налога на прибыль по местонахождению его обособленных подразделений.

Обратите внимание: в расчете участвуют дивиденды именно выплаченные в 2014 году (за любые периоды до 2015 года), а не начисленные в 2014 году.

Шаг 3. Заполняем стр. 5.1 «Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи — платника консолідованого податку (переноситься в рядок 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)» приложения АВ.

При этом:

• все плательщики (за исключением плательщиков консолидированного налога на прибыль) дублируют в этой строке показатели стр. 5 приложения АВ;

• плательщики консолидированного налога на прибыль отражают в данной строке авансовый взнос налога на дивиденды, который уплачивают именно по местонахождению головного предприятия (далее — ГП).

Указанную сумму определяют на основании расчета:

Аванс дивидендный ГП = ((Расходы ГП - Расходы филиалов) / Расходы ГП)) х стр. 5 приложения АВ,

где Расходы ГП — расходы по налогу на прибыль, относящиеся к деятельности всего предприятия, грн.;

Расходы филиалов — расходы по налогу на прибыль, относящиеся к деятельности филиалов, по местонахождению которых уплачивают авансовый взнос налога на дивиденды, грн.

Шаг 4. Показатель стр. 5.1 приложения АВ переносим в стр. 20 «Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи — платника консолідованого податку» декларации (см. письма ГНСУ от 15.01.13 г. № 599/6/15-1415, Миндоходов от 07.03.14 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17 // «БН», 2014, № 11, с. 7).

Особенность: «квартальные» (!) плательщики налога на прибыль заполняют в декларации также стр. 21, 22 (см. консультацию из категории 502.30.02 ЗІР ГФСУ).

Шаг 5. Сумму из стр. 5 приложения АВ переносим в стр. 13.3 «Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді» приложения ЗП.

Учтите: в этой строке показывают общую сумму дивидендного аванса по предприятию (см. письмо ГНСУ от 26.03.12 г. № 5326/6/151415).

Шаг 6. Заполняем стр. 13.4 «Cума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства попереднього звітного (податкового) року)» приложения ЗП. А именно указываем в ней данные стр. 13.5.2 приложения ЗП к декларации за 2013 год.

Шаг 7. Определяем сумму стр. 13.3 и стр. 13.4 приложения ЗП и указываем ее в стр. 13.5 «Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:» приложения ЗП.

Эту сумму нужно распределить между:

• стр. 13.5.1 «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді» приложения ЗП;

• стр. 13.5.2 «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 — рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за наступний звітний (податковий) період)» приложения ЗП.

Важный момент: показатель стр. 13.5.1 приложения ЗП может быть отражен только на следующую сумму (письма Миндоходов от 07.02.14 г. № 3194/7/99-99-19-03-01-17, ГФСУ от 09.09.14 г. № 3119/6/99-99-19-02-02-15):

Показатель стр. 13.5.1 приложения ЗП = стр. 10 декларации + стр. 11 декларации + стр. 12 декларации - (стр. 13.1 приложения ЗП + стр. 13.2 приложения ЗП + стр. 13.6 приложения ЗП + стр. 13.7 приложения ЗП).

Остальную сумму показываем в стр. 13.5.2 приложения ЗП.

На заметку: если предприятию удалось на основании поданного заявления зачесть уплату дивидендного аванса в счет общих авансов (см. письма Миндоходов от 17.07.14 г. № 17176/7/99-99-19-02-02-17 // «БН», 2014, № 33, с. 8, ГФСУ от 09.09.14 г. № 3119/6/99-99-19-02-02-15*, консультацию из категории 502.30.02 ЗІР ГФСУ), то эту сумму нельзя проставлять в стр. 13.5.1 и стр. 13.5.2 приложения ЗП. Иначе налог на прибыль будет уменьшен дважды: один раз в стр13.5.1, второй раз — в стр. 13.7 приложения ЗП.

* Заметим: впоследствии налоговики передумали и не разрешили делать такой зачет (см. письмо ГФСУ от 12.11.14 г. № 10346/7/99-99-15-02-01-17).

 

Дивидендный авансовый взнос в 2015 году

Новые правила исчисления авансового взноса по налогу на прибыль с дивидендов вступили в силу с 01.01.2015 г. и касаются дивидендов, выплачиваемых с этой даты.

Авансовый взнос рассчитывают из суммы превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачивают дивиденды, денежное обязательство по которому погашено (п.п. 57.11.2 НКУ).

При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывают со всей суммы дивидендов, которые подлежат выплате.

Если дивиденды выплачивают за неполный календарный год, то для расчета суммы указанного превышения используют значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачивают дивиденды. Например, если дивиденды выплачивают за квартал, то объект налогообложения с целью сопоставления делят на 4.

Подлежащую выплате сумму дивидендов не уменьшают на сумму авансового взноса (так было и до 01.01.15 г.). Сумму уплаченных дивидендных авансов зачисляют в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в декларации за отчетный (налоговый) год.

Таким образом, для расчета дивидендных авансов нужно сравнить следующие показатели:

1) сумму выплачиваемых дивидендов;

2) объект налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачивают дивиденды, денежное обязательство по которому погашено.

По всей видимости, под объектом налогообложения в данном случае следует понимать налогооблагаемую прибыль. Это следует из самого названия п. 57.11 «Порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов» НКУ.

Кроме того, в п.п. 57.11.2 НКУ говорится, что сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов зачисляют в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в декларации за отчетный (налоговый) год. К тому же и согласно п.п. 57.11.5 НКУ дивидендный авансовый взнос является неотъемлемой частью налога на прибыль.

Учтите: не имеет значения, по каким именно правилам исчислялась налогооблагаемая прибыль — по «налоговым» (действовавшим до 01.01.15 г.) или по «бухгалтерским» (действующим с 01.01.15 г.).

Суть нового порядка налогообложения дивидендов состоит в том, что дивидендные авансы являются частью налога на прибыль, рассчитанного именно за тот год, за который выплачивались дивиденды.

Поэтому если за этот год налог на прибыль был уплачен, то отдельные налоговые обязательства при выплате дивидендов в большинстве случаев возникать уже не будут.

А вот если налог на прибыль до момента выплаты дивидендов еще не был уплачен, то эмитент перечисляет дивидендный аванс, который затем засчитывает в счет уплаты налога на прибыль в декларации.

Обратите внимание на ситуацию, когда по итогам года, за который начислялись дивиденды, был получен убыток. В п.п. 57.11.1 НКУ указано, что в случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль — эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты их собственнику независимо от того, есть ли облагаемая налогом прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 НКУ. Получается, что и при «убыточной» деятельности дивидендный аванс платить нужно.

Подытожим: если эмитент является дисциплинированным налогоплательщиком, то обязанность по уплате дивидендного аванса у него возникает, когда он выплачивает дивиденды за предыдущий год до момента уплаты налога на прибыль за этот же год.

В частности, «годовщики» обязаны уплатить дивидендный аванс при выплате дивидендов в 2015 году за 2014 год, если они будут выплачивать дивиденды до момента уплаты налога на прибыль по декларации за 2014 год. А вот при выплате дивидендов, начисленных за периоды до 2013 года, дивидендный аванс вообще не уплачивают (исключение — ситуация, когда были получены убытки).

Учтите: в п.п. 57.11.2 НКУ говорится, что обязанность по начислению и уплате дивидендного авансового взноса по ставке п. 136.1 НКУ (18 %) возлагается на любого эмитента корпоративных прав, который является резидентом, независимо от того, пользуется ли такой эмитент:

• льготами по уплате налога, предусмотренными НКУ;

• льготами в виде применения другой ставки.

В то же время как исключение дивидендный авансовый взнос не начисляют в случае выплаты дивидендов (п.п. 57.11.3 НКУ, п.п. 57.11.4 НКУ):

1) в пользу собственников корпоративных прав материнской компании, которые уплачивают в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц;

2) плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды;

3) физическим лицам;

4) институтами совместного инвестирования.

Таким образом, в сравнении с действовавшими до 01.01.15 г. правилами налогообложения исключены льготы в части необложения дивидендов:

• начисленных в виде акций (долей, паев), эмитированных налогоплательщиком, при условии, что такая выплата не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном капитале эмитента;

• управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей собственникам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда.

Как и ранее, выплату дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, приравнивают с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением (п.п. 57.11.4 НКУ).

 

Дивидендный аванс у плательщиков единого налога (в том числе «сельхоз»)

До 01.01.15 г. дивидендный аванс уплачивали также плательщики единого налога. Тогда в п.п. 153.3.2 НКУ четко говорилось, что: «Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу по определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога».

Исключение в части неуплаты дивидендного аванса было пре­дусмотрено только для субъектов хозяйствования — плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога. Это подтверждали и налоговики (консультация из категории 502.01 ЗІР ГФСУ).

В то же время единщики, как и плательщики налога на прибыль, не уплачивали дивидендный аванс при выплате дивидендов физическим лицам (абз. «а» п.п. 153.3.5 НКУ, консультация из категории 108.01.04 ЗІР ГФСУ).

Нюанс: сумму дивидендного аванса за 2014 год единщики указывают в приложении к Налоговой декларации плательщика единого налога — юридического лица, составленном в произвольной форме (консультация из категории 108.01.05 ЗІР ГФСУ).

Внимание! Порядок уплаты дивидендного аванса единщиками с 01.01.15 г. четко не определен.

С одной стороны, есть некоторые зацепки, которые наталкивают на мысль о том, что законодатель не хотел обязывать единщиков уплачивать дивидендный аванс. Сравните сами (см. таблицу).

 

Изменения в части уплаты дивидендного аванса неплательщиками налога на прибыль

Старая редакция НКУ

Новая редакция НКУ

Примечание

153.3.1. В случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, производит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, имеется ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным статьей 152 настоящего Кодекса, или нет

57.11.1. В случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль — эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, производит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, имеется ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным статьей 137 настоящего Кодекса

Как видим, в отличие от старой редакции, речь идет об обложении дивидендного аванса эмитентом корпоративных прав — плательщиком налога на прибыль

153.3.2. Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу по определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога или имеет льготы по уплате налога, предоставленные настоящим Кодексом, или в виде применения ставки налога иной, нежели установленная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса (кроме плательщиков этого налога, подпадающих под действие статьи 156 настоящего Кодекса)

57.11.2. Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу по определенной пунктом 136.1 статьи 136 настоящего Кодекса ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, пользуется ли такой эмитент льготами по уплате налога, предусмотренными настоящим Кодексом, или в виде применения ставки налога иной, нежели установленная пунктом 136.1 статьи 136 настоящего Кодекса

Исключено упоминание о неплательщиках налога на прибыль

 

Но! Все это «перечеркивает» п.п. 57.11.2 НКУ, в который «перешла» следующая «старая» норма из п.п. 153.3.2 НКУ: «Если платеж лицом называется дивидендом, такой платеж облагается налогом при выплате согласно нормам, определенным в соответствии с положениями этого пункта, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога».

Вероятность того, что налоговики, опираясь на нее, будут требовать уплаты дивидендных авансов и от единщиков, близка к 100 %. Так что за базовый вариант лучше принять позицию, что платить нужно. Другой вопрос: как?

Если пойти по «фискальной тропинке», то раз нет уплаченного денежного обязательства по объекту налогообложения — прибыли,  дивидендный аванс нужно платить со всей суммы дивидендов. В пользу этого подхода — ситуация с новоиспеченными единоналожниками группы 4, у которых объект налогообложения — площадь земель, а база — ее денежная оценка.

Но подождите… Почему бы за объект налогообложения в данном случае не принять базу обложения единым налогом — доход единщика групп 1 — 3? В общем случае он будет превышать сумму дивидендов. В итоге при выплате дивидендов за отчетный год, за который уже был уплачен единый налог, дивидендный аванс платить будет не нужно.

Получается как обычно — «ясно, что ничего не ясно». В какую сторону возьмут крен налоговики, можно только гадать. Более вероятно, что в фискальную.

Надеемся, что этот момент в ближайшее время разъяснят налоговики. А сейчас заинтересованным лицам имеет смысл получить индивидуальную налоговую консультацию по этому поводу на основании ст. 52 НКУ.

Особенно это актуально для бывших плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога, которые с 01.01.15 г. стали плательщиками единого налога 4 группы (п.п. 4 п. 291.4 НКУ).

 

Новые правила налогообложения дивидендов у физлиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). До 01.01.15 г. полученные физлицом дивиденды облагались НДФЛ по ставке 5 % (п. 167.2, п.п. 170.5.4 НКУ).

Не подлежали обложению только дивиденды, которые начислялись в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, начисляющим дивиденды, при условии, что такое начисление никак не изменяло пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном капитале эмитента, в результате которого увеличивался уставный капитал эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов (п.п. 165.1.18 НКУ).

Кроме того, дивиденды, начисленные по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных, облагались по зарплатным правилам (п.п. 170.5.3 НКУ).

С 01.01.15 г. применяют две ставки обложения дивидендов НДФЛ:

• 5 % согласно п.п. 167.5.2 НКУ — для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами — плательщиками налога на прибыль (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, выплачиваемым институтами совместного инвестирования);

• 20 % — для остальных дивидендов, в том числе по акциям и/или инвестиционным сертификатам, выплачиваемых институтами совместного инвестирования (п.п. 167.5.1 НКУ).

На это обращают внимание и налоговики в консультации из категории 103.13 ЗІР ГФСУ.

Внимание: новая ставка действует в отношении дивидендов, начисленных с 01.01.15 г. Это следует из п.п. 170.5.2 НКУ, в соответствии с которым любой резидент, который начисляет дивиденды, включая субъектов упрощенной системы налогообложения, является налоговым агентом во время начисления дивидендов. И согласно п.п. 170.5.4 НКУ дивидендные доходы окончательно облагаются НДФЛ во время их начисления.

Если дивиденды начисляются, но не выплачиваются, то НДФЛ подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода (п.п. 168.1.5 НКУ). Это ранее подтверждали и налоговики (консультация в категории 103.07 ЗІР ГФСУ*). То есть НДФЛ уплачивают в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором состоялось начисление дивидендов.

* Размещена с пометкой «Діяла до 01.01.2015», но в этом вопросе с принятием новых норм ничего не изменилось.

Помните: остается действующей льгота в части необложения дивидендов по п.п. 165.1.18 НКУ и по-прежнему дивиденды по привилегированным акциям приравнивают для целей налогообложения к зарплате, облагая по ставкам 15 %/20 % (п.п. 170.5.3 НКУ).

ЕСВ. Дивиденды не являются объектом обложения ЕСВ, что подтверждается их включением в п. 14 разд. II Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Исключение составляют дивиденды по привилегированным акциям, которые облагают ЕСВ.

Эти правила не изменились и после 01.01.15 г.

Военный сбор. До 01.01.15 г. дивиденды не попадали в объект обложения военным сбором, что подтверждали и налоговики. Правда, они настаивали на обложении военным сбором дивидендов по привилегированным акциям (см. письма ГФСУ от 12.09.14 г. № 3375/6/99-99-17-02-01-15, от 18.09.14 г. № 3640/6/99-99-17-03-03-15 // «БН, 2014, № 40, с. 6, консультацию из категории 132.02 ЗІР ГФСУ).

С 01.01.15 г. любые дивиденды облагают военным сбором, что подтверждают и налоговики (см. разъяснение ГФС во Львовской области). При этом мы считаем, что «сплошному» обложению подлежат дивиденды, начисленные начиная с 01.01.15 г.

Ведь когда вводился военный сбор, налоговики также ориентировались на дату начисления доходов (письмо ГФСУ от 08.09.14 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-15 // «БН», 2014, № 39, с. 6).

 

Оптимизируем налоги

Как видим, «дивидендная» налоговая нагрузка с 01.01.15 г. для некоторых лиц возросла, в связи с чем они задались вопросом: а можно ли начислить дивиденды за 2014 год, скажем, 31.12.14 г.?

Ответ на этот вопрос зависит от организационно-правовой формы предприятия и учредительных документов.

Так, АО выплачивают дивиденды один раз в год (ч. 2 ст. 30, ч. 2 ст. 32 Закона об АО). У ООО и частных предприятий условия и порядок выплаты части прибыли определяются общим собранием на основании учредительных документов. Поэтому такие лица могут выплачивать дивиденды не только по итогам отчетного года, но и ежеквартально, что подтвердил Минюст в письме от 10.06.11 г. № 379-0-2-11-8.1 // «БН», 2011, № 35, с. 8.

В целом же дивиденды исчисляют от суммы «бухгалтерской» чистой прибыли, которую отражают в финансовой отчетности. Ее составляют на конец последнего дня отчетного периода (за 2014 год на конец 31.12.14 г.). Поэтому теоретически возможно, что на конец дня 31.12.14 г. предприятие составит финотчетность, после чего в этот же день (ночью ☺) состоится собрание учредителей, на котором будет принято решение о начислении дивидендов. Конечно, гарантировать, что в будущем у вас не возникнут проблемы с контролерами по поводу «такого финта», мы не можем.

Но если вы рискнете так поступить, оптимальным вариантом с позиции налогообложения будет начисление дивидендов в 2014 году со старыми ставками НДФЛ и без военного сбора, а выплата их — после уплаты налоговых обязательств по декларации за 2014 год (во избежание проблем с дивидендным авансом).

Не забудьте: факт начисления дивидендов в 2014 году должен быть подтвержден также данными ф. № 1ДФ, в которой начисленные по 5 % ставке дивиденды отражают с признаком дохода 109 (см. письмо ГНС в г. Киеве от 28.03.12 г. № 1641/10/17-107, консультацию в категории 103.13 ЗІР ГФСУ).

 

Выводы 

  • Дивиденды, выплаченные в 2014 году, облагают и отражают в декларации по «старым» правилам, действовавшим до 01.01.15 г.

  • С 01.01.15 г. дивидендный аванс рассчитывают из суммы превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачивают дивиденды, денежное обязательство по которому погашено.

  • Ситуация с плательщиками единого налога четко не определена. Возможна фискальная трактовка налоговиков.

  • С 01.01.15 г. применяют две ставки обложения дивидендов НДФЛ: 5 % — при выплате плательщиками налога на прибыль и 20 % — в остальных случаях.

  • С 01.01.15 г. любые дивиденды облагают военным сбором.

  • ООО и частные предприятия могут начислять дивиденды и ежеквартально, если это предусмотрено учредительными документами.

Документы статьи

Закон об АО — Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.08 г. № 514-VI.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить