Вам известно, что Закон Украины от 25.12.14 г. № 63-VIII («БН», 2015, № 4, с. 5, 6) узаконил процедуру достижения налогового компромисса (НК). Сроку «на самосдачу» плательщикам отведено не много — до 17.04.15 г.
Для тех, кто не привык все откладывать на последний день, налоговики дали первые разъяснения в комментируемых Методрекомендациях.
Налоговики сразу обращают внимание, что НК распространяется исключительно на факты неправомерного завышения налогового кредита по НДС и расходов по налогу на прибыль, что в свою очередь повлекло занижение обязательств по этим налогам (это следует из норм НКУ по применению НК).
В то же время далее по тексту налоговики уточняют, что если причина завышения налогового кредита кроется в неполном декларировании налоговых обязательств (очевидно, речь о случаях, когда «лишний» налоговый кредит мы впоследствии должны были компенсировать увеличением налоговых обязательств, но этого не сделали), то в рамках НК нужно/можно показать занижение налоговых обязательств по НДС.
Далее. В «спокойное» время (нет проверок; проверка началась; проверка закончилась, но по ее итогам еще не вынесено налоговое уведомление-решение) свое желание достичь НК изъявляют, подав:
• заявление на применение НК в произвольной форме, в котором нужно пояснить, что мы подаем уточняющий расчет (УР) для инициирования НК;
• собственно УР. Причем до появления специальной «компромиссной» формы УР можно подавать действующие УР по НДС и уточняющую декларацию по налогу на прибыль (ННП), как отдельные документы. Особенности их заполнения для целей НК расписаны в разделе 4 Методрекомендаций.
Так, уточняющую декларацию по ННП подаем отдельно (не в составе отчетной декларации). В шапке под словом «Уточнююча» дописываем «Податковий компроміс» и ставим «Х» слева. Для электронной декларации в процессе разработки соответствующие поля для отметок. Если занижены расходы, для которых нужны приложения, вместе с «уточненкой» подаем нужные приложения. Сумму НК — 5 % от суммы занижения — указываем в стр. 24 декларации по ННП.
В УР по НДС проставляем пометку «ПК» в графе 2 шапки (УР подается как отдельный документ) и в крайней правой графе строки 0110 «Загальна». Отдельные УР по НДС нужно подавать за каждый уточняемый период, причем с учетом срока исковой давности за отчетные периоды с апреля 2011 года по март 2014 года. Результат уточнения: увеличение налоговых обязательств (положительное значение гр. 6 стр. 9 раздела I) и/или уменьшение налогового кредита (отрицательное значение гр. 6 стр. 17 раздела II) и увеличение сумм налога к уплате (стр. 18 и 25) по сравнению с ранее поданной налоговой отчетностью за соответствующие периоды. При этом в гр. 6 стр. 25 указываем 5 % от суммы занижения ((гр. 4 - гр. 5 х 5 %).
Внимание. Еще один обязательный документ — перечень (опись) операций, по которым уточняются показатели. Перечень подается тоже в произвольной форме (если ее не утвердят), но должен содержать данные, которые позволят четко идентифицировать каждую хозоперацию, по которой были завышены расходы, налоговый кредит (п. 3.4 Методрекомендаций).
Если же вы решили прийти к НК после того, как уже получили налоговое-уведомление решение (НУР) вне процедуры НК, и даже если уже обжалуете НУР в суде или в административном порядке, то нужно подать заявление — тоже в произвольной форме. В нем следует указать дату, номер НУР, состояние согласования, фискальный или судебный орган, где находится на обжаловании НУР, сумму «компромиссного» ННП и/или НДС (с указанием налоговых (отчетных) периодов, операций, по которым были осуществлены доначисления в акте проверки, контрагентов и т. д.).
При этом, если обжалуете НУР в административном порядке, уведомьте о подаче заявления налоговый орган, в который подали жалобу. При судебном обжаловании сами налоговики подадут в суд ходатайство о примирении.
Детальный материал по НК найдете в следующем номере «БН».
Приказ действует с 17.01.15 г.
