Общие впечатления
Начну с лирического отступления. Налоговая реформа 2015 года была определенной неожиданностью не только для налогоплательщиков, но и для ГФСУ. Окончательный вариант изменений к НКУ далек от того, на что рассчитывали контролеры. Однако результаты предновогоднего законотворчества нужно воплощать в жизнь. Несогласованность отдельных норм НКУ придется «выравнивать» письмами и обобщающими налоговыми консультациями.
Радует то, что фискалы не настроены злоупотреблять «карательным мечом», который случайно оказался в их руках в январе. Они это уже продемонстрировали в письме ГФСУ от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 // «БН», 2015, № 4, с. 8 и № 5, с. 13 (далее — письмо № 1403), главные выводы которого:
• штрафы за несвоевременную регистрацию в ЕРНН НН, составленных в январе, не будут применять;
• в налоговый кредит можно включать НН, которые продавец не обязан был регистрировать в ЕРНН в январе.
Осторожно! Эти послабления касаются только января. С 1 февраля 2015 года необходимо учитывать все требования НКУ.
Такие рекомендации ГФСУ будет разрабатывать и в дальнейшем. Важнейшие моменты легализуют через обобщающие налоговые консультации.
Для того чтобы оперативно информировать плательщиков, на главной странице сайта ГФСУ открыт новый баннер «Податкові зміни 2015» (http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-zmini-2015). Там фискалы обещают размещать все материалы, касающиеся налоговой реформы, в частности и о СЭА.
Конечно же, обо всех новостях мы тоже будем сообщать на страницах нашей газеты.
Теперь перейдем к сути рассмотренных вопросов. Для удобства приведем их в таблице.
Позиция ГФСУ относительно порядка внедрения СЭА
Проблема | Позиция ГФСУ/наш комментарий |
1 | 2 |
Налоговые накладные (НН) и расчеты корректировки к ним (РК) | |
По каким правилам составлять РК к НН, выписанным до 01.02.15 г., которые не были зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН)? | Правила корректировки зависят от того, когда была составлена НН. НН-2014. Для корректировки данных НН, составленных до 01.01.15 г., которые не подлежали регистрации в ЕРНН (сумма НДС не превышала 10 тыс. грн.), применяем «старые» правила корректировки. То есть РК можно составлять в бумажной форме! Если в результате корректировки сумма НДС не превышает 10 тыс. грн., то такую НН и РК к ней нельзя зарегистрировать в ЕРНН (причина отказа — сумма НДС не превышает 10 тыс. грн). НН-2015. Для НН, составленных в январе 2015 года, которые не подлежали обязательной регистрации в ЕРНН (сумма НДС не превышает 10 тыс. грн.), РК составляем в электронном виде. Такой РК можно зарегистрировать в ЕРНН после регистрации НН. В любом случае это делает поставщик (продавец). Внимание. Если в результате корректировки сумма НДС превысит 10 тыс. грн., то такие РК и НН подлежат обязательной регистрации в ЕРНН независимо от того, когда составлена НН (это правило действовало до 01.01.15 г., действует и в настоящий момент). На показатели СЭА такие корректировки не влияют, поскольку НН (в обоих случаях) составлены до 1 февраля 2015 года Основания для того, чтобы не регистрировать РК в ЕРНН, фискалы видят в п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ. Его нормы они трактуют так: регистрации в ЕРНН подлежат все НН, которые составлены по операциям, проведенным с 01.02.15 г., а также РК, составленные к таким НН. То есть РК к НН, составленным до 01.02.15 г., можно не регистрировать в ЕРНН. Об этом фискалы уже упоминали в письме № 1403. Обратите внимание. По нашему мнению, такая позиция слишком лояльна и противоречит нормам НКУ. Поэтому с 1 февраля безопаснее регистрировать в ЕРНН все РК, независимо от того, когда была выписана НН |
Какие данные НН нельзя исправить с помощью РК? | С помощью РК нельзя будет откорректировать только дату составления НН и номер НН |
Соответствующие изменения уже внесены приказом МФУ от 23.01.15 г. № 13 (см. с. 6 этого номера) в Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957 в редакции приказа МФУ от 14.11.14 г. № 1129 (далее — Порядок № 1129). Действительно, корректировать дату и номер НН с помощью РК не стоит. А вот все другие данные НН, в частности и обязательные реквизиты, можно исправить. Контролеры не видят проблемы в том, что с помощью РК будут подкорректированы такие поля, как название и адрес продавца/покупателя, данные гражданско-правового договора, телефон, форма оплаты и т. п. | |
Почему в январе 2015 года нельзя зарегистрировать НН после того, как пройдет 15 дней со дня ее составления? | В январе действовали «старые» правила регистрации НН (действовавшие до 01.01.15 г.). Они не предусматривали «запоздалую» регистрацию НН (позже чем через 15 дней после даты составления). С 01.02.15 г. запустили «новые» правила, дающие возможность регистрировать просроченные НН |
Когда можно будет включить в НК несвоевременно зарегистрированную НН? | Покупатель может включить несвоевременно зарегистрированную НН в НК: • либо в периоде, в котором НН была зарегистрирована в ЕРНН; • либо в одном из следующих отчетных периодов (после регистрации в ЕРНН), но не позже 180 дней со дня составления НН |
Нововведения, касающиеся даты формирования НК по новым правилам, мы рассматривали в «БН», 2015, № 5, с. 9. Похоже, что фискалы выбрали либеральный подход в этом вопросе и несогласованность норм НКУ трактуют в пользу плательщиков НДС | |
Нужно ли составлять НН на операции, которые не являются объектом налого- обложения (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины) | Фискалы настаивают, что нужно, ведь такие операции отражаются в декларации |
Ни в НКУ, ни в Порядке № 1129 нет требований о необходимости составлять НН на операции, не являющиеся объектом налогообложения | |
Каким образом можно предоставить электронную НН как доказательство в суде? | Такие же проблемы могут возникать с любыми электронными документами, которые в настоящий момент широко применяются |
Порядок электронного документооборота регулирует Закон Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» от 22.05.03 г. № 851-IV. В ст. 8 этого Закона предусмотрено, что допустимость электронного документа как доказательства не может оспорена исключительно на основании того, что он имеет электронную форму. В то же время там предусмотрено, что электронный документ не может выступать как оригинал документа, который в соответствии с законодательством может быть создан только в одном оригинальном экземпляре, кроме случаев существования централизованного хранилища оригиналов электронных документов. Именно таким хранилищем является ЕРНН. Поэтому, хотя фискалы позволяют включать в НК НН, составленные в январе 2015 года, но не зарегистрированные в ЕРНН, мы бы советовали регистрировать там все НН, выдаваемые покупателям для формирования НК | |
В базе ГФСУ плательщику присвоили «стан» «не находится по местонахождению» — почему нельзя зарегистрировать НН в ЕРНН, имея такую «черную метку»? | Проблема будет решена в ближайшее время после консультаций с другими заинтересованными подразделениями ГФСУ |
Отчетность | |
По какой форме подавать декларацию по НДС за январь 2015 года? | За январь 2015 года плательщики будут подавать ту же форму декларации по НДС, которую подавали за декабрь (утверждена приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966). Начиная с февраля будет применяться новая форма декларации, для того чтобы учесть остатки отрицательного значения НДС по состоянию на 01.02.15 г. (стр. 20.2 и 24, а также невозмещенные остатки со стр. 23.1 и 23.2 «старой» декларации по НДС). Такая форма уже разработана |
Новая форма декларации, которую нужно будет подавать за февраль (I квартал) 2015 года, уже утверждена приказом МФУ от 23.01.15 г. № 13 (см. с. 5 этого номера) | |
Расчеты с бюджетом | |
С какого периода будет накапливаться информация для расчета размера регистрационного лимита? | Все данные, участвующие в формуле, приведенной в п. 2001.3 НКУ, будут рассчитываться нарастающим итогом с 1 февраля 2015 года. На 01.07.15 г. ничего «обнуляться» не будет |
Будьте внимательны! Хотя с 1 февраля 2015 года СЭА будет функционировать в тестовом режиме, все данные о выданных и полученных НН будут влиять на ваш регистрационный лимит. То есть такое явление, как регистрация в ЕРНН «дубликатов» к ошибочным НН, напрямую будет влиять на размер вашего регистрационного лимита. А это может стать неприятным сюрпризом на 01.07.15 г. | |
Каким образом будет учитываться в формуле приобретение товаров/услуг для освобожденных и необъектных операций? | Такие операции «искусственно» будут увеличивать размер регистрационного лимита до 01.07.15 г. Как с этим бороться, пока еще не понятно. С 01.07.15 г. все приобретения будут попадать в налоговый кредит, а при использовании для льготных операций будут начисляться налоговые обязательства |
Как узнать номер электронного счета плательщика НДС, открытого в казначействе? | Всем плательщикам НДС уже направлены информационные сообщения с данными их электронных счетов. Поэтому проверьте свою электронную почту. Чтобы получить эти данные, можно направить пустой Запрос о получении сведений о состоянии счета в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость и сумме налога, на которую он имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных (J1301201 или F1301201). В ответе на такой запрос будут указаны данные вашего электронного счета |
В информационном сообщении на сайте ГФСУ указано (http://sfs.gov.ua/anonsi/8644.html), что НДС-счета открыты в Государственной казначейской службе Украины, МФО 899998. Справки можно получить по телефону: 0-800-501-007 (направление 5), или в Центре обслуживания плательщиков по основному месту учета | |
В какой момент будет изменяться сальдо на НДС-счете в СЭА при подаче декларации, в которой задекларирован НДС к возмещению? | Задекларированная сумма к возмещению «сыграет в минус» вашего регистрационного лимита в момент направления квитанции № 2 |
Если вы рассчитали сумму, которую имеете право заявить к возмещению из бюджета (в пределах регистрационного лимита), и подали декларацию, то прежде чем регистрировать свои НН, подождите, пока придет квитанция № 2. Иначе регистрационного лимита может не хватить на возмещение и декларацию не примут | |
Как «угадать» сумму отрицательного значения, которую можно заявить к возмещению на текущий счет? Ведь сальдо на НДС-счете все время меняется, поскольку плательщик и его контрагенты все время регистрируют НН/РК | Данные о размере регистрационного лимита можно получить в виде извлечения из СЭА. В период между получением такого извлечения и поступлением квитанции № 2 о принятой декларации не регистрируйте свои НН |
Если в такой «критический» период контрагент зарегистрирует НН, адресованную вам, то ничего страшного не произойдет. Контрагент может только увеличить ваш регистрационный лимит. Поэтому вы получите заявленную сумму, а излишек сможете использовать для регистрации своих НН | |
В какой момент средства спишут с НДС-счета, если декларация подана несвоевременно? | Для того чтобы списать средства с вашего НДС-счета, фискалы направляют реестры в Госказначейство. Для этого требуется определенное время. Если декларация подана с нарушением предельного срока (после 20-го числа) в первой половине дня, то она может попасть в тот же день в Казначейство и в тот же день средства спишут с НДС-счета. Если декларация будет подана во второй половине дня, то реестр попадет в «вечернюю кассу» Госказначейства, поэтому сумма с вашего НДС-счета будет списана на следующий день |