(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 9
  • № 8
  • № 7
  • № 5
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
24/32
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Февраль , 2015/№ 6

Возвратная финансовая помощь: налогообложение в 2015 году

http://tinyurl.com/y3tgxsne
Порядок отражения в учете по налогу на прибыль в 2015 году возвратной финансовой помощи вызвал много вопросов. Связано это с тем, что в Налоговом кодексе Украины нет переходных положений, регламентирующих эти вопросы. В итоге получилось, что обложение ВФП «повисло в воздухе», о чем и поговорим.
Untitled 1
  • Не возвращенная в декабре 2014 года ВФП: что в учете

    Напомним, что ВФП считается сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату (п.п. 14.1.257 НКУ).

    Проблемы с налогообложением ВФП возникли у тех заемщиков, которые не возвратили на 31.12.14 г. полученную ВФП.

    Главное правило учета такой ВФП состоит в том, что по состоянию на 31.12.14 г. в полной мере действовали нормы НКУ в редакции до 01.01.15 г. Поэтому ВФП облагалась по «старым» правилам так (табл. 1):

     

    Таблица 1. Учет по налогу на прибыль у заемщика ВФП, не возвращенной на 31.12.14 г.

    Статус заимодателя

    Правила учета по налогу на прибыль(1)

    1. Заимодатель — неплательщик налога на прибыль или «льготник», не являющийся учредителем

    Если ВФП была получена в 2014 г., то:

    • «годовики» включают ВФП в доходы в декларации за 2014 г. (стр. 03.10 приложения ІД);

    • квартальщики должны были отразить доходы в первом отчетном периоде (квартале), по результатам которого она не была возвращена(2).

    ВФП, полученную до 2014 г., не отражают в учете по налогу на прибыль

    2. Заимодатель — плательщик налога на прибыль, не являющийся учредителем

    В доходы (стр. 03.10.1 приложения ІД) включают сумму условных процентов (УП):

    УП = ВФП х (НБУ1 х Д1 + НБУ2 х Д2 + …) : (365 х 100),

    где НБУn — ставка НБУ, действующая в период (n) пользования ВФП, %;

    Дn — количество дней пользования ВФП в отчетном периоде, в течение которых действовала определенная ставка НБУ.

    При этом проценты начисляют(3):

    • «годовики» за весь период пользования ВФП в 2014 г.;

    • квартальщики за период пользования ВФП в IV квартале 2014 г.

    3. Заимодатель — учредитель:

    3.1. с момента получения ВФП не прошло 365 календарных дней

    ВФП не отражают в учете по налогу на прибыль

    3.2. с момента получения ВФП прошло 365 календарных дней

    • ВФП, полученную от учредителя — неплательщика налога на прибыль, не включенную в предыдущих периодах в доходы, отражают в составе доходов(4);

    • по ВФП, полученной от учредителя — плательщика налога на прибыль, начисляют условные проценты с момента получения ВФП до 31.12.14 г., которые включают в доходы(5)

    (1) Детальный алгоритм обложения ВФП в 2014 году см. в комментарии к письму Миндоходов Украины от 11.12.13 г. № 26953/7/99-99-19-03-02-17 // «БН», 2014, № 17, с. 6.

    (2) См. ответ на вопрос 1 в ОНК № 367.

    (3) См. ответ на вопрос 2 в ОНК № 367.

    (4) См. ответ на вопрос 3 в ОНК № 367.

    (5) См. ответ на вопрос 4 в ОНК № 367.

     

    Нюанс: заемщик, который получил ВФП в период нахождения на упрощенной системе налого- обложения, а затем перешел на уплату налога на прибыль, отражает эти операции так (см. ответ на вопрос 5 в ОНК № 367):

    • ВФП, полученную от неплательщика налога на прибыль, в налоговом учете не отражают. Вместе с тем есть риск того, что ВФП, полученную в 2014 году и не возвращенную на 31.12.14 г., предпишут все же включить в доходы в декларации за 2014 год;

    • по ВФП, полученной от плательщика налога на прибыль, в доходы включают условные проценты, начисленные за период пользования ВФП. По нашему мнению, такой период начинает исчисляться с момента перехода на общую систему налогообложения в 2014 г. и заканчивается 31.12.14 г. (если на эту дату ВФП не была возвращена).

     

    Учет ВФП в 2015 году

    Переходных положений по учету ВФП в 2015 году не предусмотрели, поэтому здесь действуют общие правила.

    Независимо от суммы полученного дохода (до 20 млн грн. или выше) заемщик не корректирует финансовый результат до налогообложения на сумму ВФП. Это не предусмотрено в НКУ.

    Получается, что здесь действуют «бухгалтерские» правила, по которым займы (ВФП) не показывают в составе доходов (расходов). При этом в бухгалтерском учете условные проценты не отражают, что ранее подтверждал и Минфин в письме от 14.11.03 г. № 31-04200-30-25/5432.

     

    ВФП в бухгалтерском учете

    Учет у заемщика. Операция получения-возврата ВФП не влияет на доходы-расходы. Прямая норма о невключении таких операций в состав расходов содержится в п. 9.3 П(С)БУ 16 «Расходы», а в доходы эти суммы не относят по причине того, что они не приводят к увеличению собственного капитала (п. 5 П(С)БУ 15 «Доход»).

    Долгосрочную кредиторскую задолженность по займам (срок погашения которой превышает 12 календарных месяцев) согласно Инструкции № 291 можно показать:

    • на субсчете 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте», на котором отражают обязательства по привлечению заемных средств (за исключением кредитов банков) в национальной валюте;

    • на субсчете 55 «Прочие долгосрочные обязательства», где показывают, в частности, обязательства по финансовой помощи на возвратной основе.

    По нашему мнению, на субсчете 505 логичнее показывать обязательства по процентным займам, а на субсчете 55 можно учитывать беспроцентные займы, к которым относят ВФП.

    Если на дату баланса до срока возврата ВФП осталось менее 12 календарных месяцев, задолженность переводят на субсчет 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте».

    Отдельного субсчета для отражения краткосрочных займов в Инструкции № 291 нет, в связи с чем есть варианты. В частности, можно открыть отдельный субсчет на счете 60 «Краткосрочные займы», например субсчет 607 «Краткосрочные займы в национальной валюте», или же учитывать их на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

    Учет у заимодателя. Предоставленные денежные займы (ВФП) в бухгалтерском учете не включают в доходы-расходы заимодателя. Относительно доходов в п. 6.5 П(С)БУ 15 содержится норма, что суммы в погашение займа не включают в доход. Что касается расходов, то такие операции не соответствуют определению расходов из п. 6 П(С)БУ 16 (они не приводят к уменьшению собственного капитала предприятия).

    Согласно Инструкции № 291 долгосрочные займы (которые не возникают в ходе нормального операционного цикла и будут погашены после двенадцати месяцев с даты баланса) отражают на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность».

    Краткосрочные займы, а также долгосрочные займы, до срока погашения которых осталось менее 12 календарных месяцев, можно учитывать на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами», так как отдельный счет для них в Инструкции № 291 не предусмотрен.

    Пример 1. Предприятие А (заимодатель) — неплательщик налога на прибыль предоставило ВФП предприятию Б (заемщику) —плательщику налога на прибыль на сумму 100 тыс. грн. Денежные средства были получены на текущий счет 10.01.14 г., возвращены согласно условиям договора 20.01.15 г.

     

    Таблица 2. Учет операций ВФП, полученной от неплательщика налога на прибыль

    Дата операции

    Хозяйственная операция

    Корреспондирующие счета

    Сумма, грн.

    Налоговый учет

    дебет

    кредит

    доходы

    расходы

    Учет у предприятия А (заимодателя)

    10.01.14

    Предоставлена ВФП предприятию Б

    183

    311

    100000

    20.01.14

    Переведена долгосрочная задолженность в состав текущей задолженности

    377

    183

    100000

    20.01.15

    Возвращена ВФП

    311

    377

    100000

    Учет у предприятия Б (заемщика)

    10.01.14

    Получена ВФП от предприятия А

    311

    55

    100000

    20.01.14

    Переведена долгосрочная задолженность в состав текущих обязательств

    55

    611

    100000

    31.12.14

    Включена сумма ВФП в состав налоговых доходов

    100000

    20.01.15

    Возвращена ВФП

    611

    311

    100000

     

    Пример 2. Предприятие А (заимодатель) — плательщик налога на прибыль предоставило ВФП предприятию Б (заемщику) —плательщику налога на прибыль на сумму 100 тыс. грн. Денежные средства были получены на текущий счет 01.09.14 г., возвращены согласно условиям договора 20.01.15 г.

    Ставка НБУ составила: с 01.09.14 г. по 12.11.14 г. — 12,5 %, с 13.11.14 г. по 31.12.14 г. — 14 %.

    Рассчитаем условные проценты за 2014 год:

    УП = 100000 х (12,5 х 73 + 14 х 49) / (365 х 100) = 4379,45 грн.

     

    Таблица 3. Учет операций ВФП, полученной от плательщика налога на прибыль

    Дата операции

    Хозяйственная операция

    Корреспондирующие счета

    Сумма, грн.

    Налоговый учет

    дебет

    кредит

    доходы

    расходы

    Учет у предприятия А (заимодателя)

    01.09.14

    Предоставлена ВФП предприятию Б

    377

    311

    100000

    20.01.15

    Возвращена ВФП

    311

    377

    100000

    Учет у предприятия Б (заемщика)

    01.09.14

    Получена ВФП от предприятия А

    311

    685

    100000

    31.12.14

    Включены условные проценты в состав доходов

    4379,45

    20.01.15

    Возвращена ВФП

    685

    311

    100000

     

    Как минимизировать налоговые последствия?

    Итак, по новым правилам операции с ВФП не влияют на учет по налогу на прибыль. В связи с этим в крайне невыгодном положении оказались заемщики, получившие ВФП от неплательщика налога на прибыль, которая осталась невозвращенной по состоянию на 31.12.14 г. Ведь они включили такую помощь в доходы на основании «старого» п.п. 135.5.5 НКУ, а в периоде возврата ВФП уже не смогут отразить по ней расходы. Надеемся, что законодатели узнают об этой проблеме и предусмотрят в будущем какие-то переходные нормы. А пока налоговики обращают внимание на то, что при возврате такой ВФП в 2015 году финансовый результат не корректируется, т. е. расходы не возникают (см. разъяснение в категории 102.08.06 ЗІР ГФСУ).

    Что можно посоветовать? Желательно по документам возвратить эту помощь в 2014 году. В частности, это можно оформить так.

    Вариант 1. Договор комиссии. Допустим, что какое-то лицо (в том числе и физическое лицо-гражданин) заключило с предприятием-заемщиком (предприятие А) договор комиссии на приобретение какого-либо товара предприятием А для этого лица. Для выполнения этого договора комитент внес в кассу предприятия А, скажем 30.12.14 г., сумму в размере ВФП, на которую был оформлен приходный кассовый ордер. Через регистратор расчетных операций такую операцию не проводят, поскольку здесь отсутствует факт продажи товаров (работ, услуг).

    В этот же день данная сумма была возвращена наличными заимодателю, что было оформлено расходным кассовым ордером.

    Учтите: предельный размер денежных средств, переданных по такому договору в течение 1 дня, не должен превышать 150 тыс. грн. с физлицом и 10 тыс. грн. с субъектом предпринимательской деятельности (см. по этому поводу письма НБУ от 08.11.13 г. № 11-117/21669 // «БН», 2013, № 50, с. 7; от 21.07.14 г. № 25/6/99-99-22-06-03-15/415, ГФСУ от 21.07.14 г. № 25/6/99-99-22-06-03-15/415 // «БН», 2014, № 33, с. 8).

    В итоге по состоянию на 31.12.14 г. у предприятия А уже нет невозвращенной ВФП и соответственно нет налоговых доходов. Вместо этого у предприятия А числится задолженность перед комитентом по полученным денежным средствам по договору комиссии. В дальнейшем эти средства можно будет вернуть комитенту по причине невозможности исполнения договора комиссии. При этом невозможность такого исполнения следует обосновать.

    На учет по налогу на прибыль предприятия А операции получения и возврата денежных средств по договору комиссии не повлияют, что прямо предусмотрено пп. 136.1.19, 153.4.1 НКУ (в редакции, действовавшей до 01.01.15 г.). С 01.01.15 г. эта операция не отразится в учете по налогу на прибыль, поскольку не влияет на бухгалтерские расходы (п.п. 9.1 П(С)БУ 16) и доходы (п.п. 6.2 П(С)БУ 15).

    Обратите внимание. При получении аванса комиссионер должен выписать налоговую накладную и отразить налоговые обязательства по НДС (пп. 187.1, 189.4 НКУ).

    Поскольку в этом варианте возникают налоговые последствия по НДС, он не безупречен* и может сослужить службу в тех случаях, когда заемщик не является плательщиком НДС.

    * Заметим также, что ранее налоговики приравнивали договоры комиссии на покупку к договорам ВФП, но в судебных инстанциях плательщикам, преимущественно, удавалось отстаивать свою правоту (см., в частности, определения ВАСУ от 26.12.12 г. № К/9991/43303/12 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/28330012), от 18.12.13 г. № К/800/30967/13 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/36630277), от 06.02.14 г. № К/9991/28993/12 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/37399450 )).

    Вариант 2. ВФП от учредителя или от плательщика налога на прибыль. В этом варианте облагаемая ВФП «заменяется» на необлагаемую. В частности, заемщик получает новую ВФП в кассу от учредителя или от плательщика налога на прибыль, а «старую» (от неплательщика налога на прибыль) в этот же день возвращает. Более приемлем вариант получения ВФП от учредителя, так как в варианте с заимодателем — плательщиком налога на прибыль заемщик должен будет включить в доходы условные проценты. Впрочем, если ВФП оформить, скажем, 30.12.14 г., то сумма процентов будет незначительна.

     

    Выводы 

    • ВФП, не возвращенная по состоянию на 31.12.14 г., по итогам 2014 года облагалась по «старым» правилам НКУ, действовавшим до 01.01.15 г. ВФП, полученная от неплательщика налога на прибыль, включается по итогам 2014 года в налоговые доходы. В части ВФП, полученной от плательщика налога на прибыль, по итогам 2014 года в доходы включают условные проценты.

    • С 01.01.15 г. операции получения (возврата) ВФП не влияют на налоговый учет. Причем при возврате в 2015 году ВФП, полученной от неплательщика налога на прибыль в 2014 году и более ранних периодах, налоговые расходы не возникают.

    • Для минимизации негативных налоговых последствий ВФП, полученную от неплательщика налога на прибыль, лучше возвратить в 2014 году. Это можно документально оформить с помощью договора комиссии на покупку товаров (работ, услуг), договора получения новой ВФП от учредителя или от плательщика налога на прибыль (с одновременным возвратом «старой» ВФП).

    Документы статьи

    Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.

    ОНК № 367 — Обобщающая налоговая консультация относительно налогового учета возвратной финансовой помощи, утвержденная приказом Миндоходов от 01.07.14 г. № 367.

  • Заинтересовал журнал?
    Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
    возвратная финансовая помощь добавить теги изменить теги
    Добавьте свои теги к статье
    Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
    или Закрыть
    Ваша оценка учтена! Оцените статью :
    • Хорошо
    • Нормально
    • Плохо
    Поделиться:
    Комментарии к статье