(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 9
  • № 8
  • № 6
  • № 5
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
24/27
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Февраль , 2015/№ 7

Трансфертное ценообразование: новшества 2015 года

01.01.15 г. — день кардинальных изменений в жизни каждого налогоплательщика. Ведь налоговая реформа фактически затронула все ее грани. Не обошла она стороной и систему трансфертного ценообразования. Хотя ее основная цель осталась прежней, некоторые нововведения заставляют задуматься. Вот о них мы сегодня и поговорим.

ТЦ и «обычная цена»

Вводя систему ТЦ в Украине с 01.09.13 г., законодатель четко определил, что обычные цены будут применяться лишь в данной сфере. Но, несмотря на это, в НКУ все еще использовалась обычная цена в отношении ННП, НДС и НДФЛ («старые» п. 153.10 НКУ, п.п. 135.5.4 НКУ, п. 184.7 НКУ, п. 189.1 НКУ и т. д.). Поэтому их нужно было как-то отделить.

Закон № 72 выполнил данную функцию. В п.п. 14.1.71 НКУ появилось предупреждение — применять понятие обычной цены можно в установленных НКУ случаях, кроме КО, признанных таковыми согласно ст. 39 НКУ. Вполне логично исчезло упоминание и о самом ТЦ как системы определения обычной цены (п.п. 14.1.2511 НКУ).

Да и цель ТЦ теперь сформулирована иначе. Сегодня она состоит не в определении уровня обычной цены, а в сопоставлении условий в КО, исходя из принципа «вытянутой руки».

Но хотим вас сразу успокоить: в принципе, это одно и то же. Ведь все равно задача ТЦ осталась прежней — откорректировать разницу между обычной и договорной ценой. В этом нас убеждают пп. 140.5.1, 140.5.2, 188.1 НКУ (в них все еще речь идет об обычных ценах).

 

Что такое принцип «вытянутой руки»

Заметьте: данный принцип упомянут в НКУ впервые. Несмотря на это, именно на нем базировалось и базируется сейчас ТЦ. Что же это такое?

Официальную формулировку принципа «вытянутой руки» мы находим в Типовой налоговой конвенции ОЭСР. Приведена она и в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых служб*.

* Его вы сможете найти на сайте ГФСУ (http://sfs.gov.ua/data/material/000/021/80820/0.pdf).

Его суть в следующем — если между двумя связанными предприятиями в рамках коммерческих или финансовых взаимоотношений создаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между двумя несвязанными предприятиями, то любая прибыль, которая при отсутствии таких условий могла бы быть начислена одному из них, но из-за наличия этих условий не была ему начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом.

Что-то похожее содержат в себе пп. 39.1.2 и 39.1.3 НКУ. При этом заметьте, что НДС в них даже не упоминается. Но ТЦ будет применяться и для корректировки НДС. Ведь в п.п. 39.1.4 НКУ четко сказано, что установление соответствия условий КО принципу «вытянутой руки» проводится с целью проверки правильности, полноты начисления и уплаты и ННП, и НДС.

 

Контролируемые операции: новый перечень

Законодатели решили и здесь провести небольшую корректировку. Полный перечень КО вы найдете на рис. 1 (с. 39).

Обратите внимание. В п. 4 этого перечня «выпадают» прямые операции между связанными лицами.

На наш взгляд, нет смысла операции, совершенные через посредника, относить к КО, в то время как прямые взаимоотношения между связанными лицами не будут контролировать. Скорее всего в п.п. 39.2.1.5 НКУ (ср. 025069200) законодатель хотел включить в перечень КО операции между связанными лицами, проведенные напрямую или через «подставных» несвязанных посредников. Но, как часто бывает, «имеем то, что имеем». Посмотрим, что по этому поводу скажут фискалы.

Заметьте, что ст. 39 НКУ по-своему расшифровывает такое понятие, как «хозоперация». Теперь в него включают все виды операций, соглашений или договоренностей, документально подтвержденных или неподтвержденных, которые могут влиять (!) на налогооблагаемый доход налогоплательщика.

 

Рис. 1. Перечень контролируемых операций в 2015 году

* НДС в перечисленных операциях взимается без учета правил трансфертного ценообразования.

 

Внимание! Перечень хозопераций, приведенный в п.п. 39.2.1.4 НКУ, не является исключительным. По-видимому, это сделано с целью включить в этот список как можно больше операций. Но! Не стоит забывать, что операция может попасть в состав контролируемых при достижении еще и стоимостных критериев.

 

Стоимостные критерии: их все больше

С 01.01.15 г. на замену критерию в 50 млн грн. пришли два стоимостных критерия (п.п. 39.2.1.7 НКУ), которые должны выполняться одновременно.

1. Общий доход группы (налогоплательщика и его связанных лиц) от всех видов деятельности, который учитывается при определении объекта обложения ННП, должен превысить 20 млн грн. за год.

Чтобы проверить, достигнут этот критерий или нет, нужно сложить данные годовых деклараций по ННП (стр. 1) всех связанных лиц налогоплательщика. Очевидно, что «связанные» физлица, единоналожники и нерезиденты в таком расчете не участвуют, поскольку ННП не платят. Если валовой доход такой группы за 2015 год будет меньше 20 млн грн., то можете забыть о КО до следующего года. Вы не подпадаете под ТЦ в 2015 году.

2. Объем операций** группы (налогоплательщика и его связанных лиц) с одним контрагентом за год превышает:

• 1 млн грн. (без учета НДС);

• или 3 % дохода налогоплательщика, который учитывается при определении объекта обложения ННП за соответствующий год.

** По сути это операции, которые потенциально могут стать контролируемыми.

Чтобы проверить этот критерий, нужны не только ваши данные о взаимоотношениях с контрагентом, но и данные о взаимоотношениях с этим контрагентом всех ваших связанных лиц.

Пример. В 2015 году общая сумма доходов предприятия А составила 10 млн грн. Доходы связанного с ним предприятия Б составили  15 млн грн. Оба предприятия — плательщики ННП. То есть первый критерий выполнен (доходы группы — 25 млн грн.).

Второй критерий составляет:

• для предприятия А — 300 тыс. грн. (10000000 х 3 %);

• для предприятия Б — 450 тыс. грн. (15000000 х 3 %).

С неким нерезидентом, зарегистрированным в стране, где ставка ННП меньше 13 %, предприятие А провело в 2015 году операции на сумму 50 тыс. грн., а предприятие Б — на сумму 350 тыс. грн. Второй стоимостный критерий составил 400 тыс. грн. (50 + 350), поэтому :

• у предприятия А его операции на 50 тыс. грн. будут контролируемыми (выполнены оба стоимостных критерия);

• у предприятия Б его операции на сумму 350 тыс. грн. не будут контролируемыми (не выполнен второй критерий).

 

Связанные лица

Раз мы затронули вопрос о связанности лиц, то поговорим и о расширении их состава.

К условиям, которые описаны в п.п. 14.1.159 НКУ, добавлен ряд новшеств.

1. Кредиторы. Если сумма всех кредитов (займов), ВФП от одного юрлица превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза, такие лица считаются связанными. То же самое касается кредитов, полученных от разных лиц, но гарантом по которым является одно и то же лицо.

2. Добровольцы. Стороны договора могут добровольно признать себя связанными лицами.

3. Суд. Фискалы получили право в судебном порядке доказывать связанность тех или иных юридических и физических лиц, одно из которых осуществляло практический контроль за бизнес-решениями другого лица или каждого из таких лиц.

Так что будьте осторожны.

 

Неконтролируемые операции

Что касается неконтролируемых операций, то в их состав попадут все те операции, которые нельзя отнести к контролируемым. Причем учитывая настрой налоговиков, ваш выбор придется обосновывать.

Чтобы немного облегчить работу налогоплательщикам, в НКУ отдельно выделен список операций, которые точно не являются контролируемыми (см. рис. 2).

 

Рис. 2. Неконтролируемые операции в 2015 году

 

Методы

Методы соответствия условий КО принципу «вытянутой руки» ничем не отличаются от методов, которые применялись для определения цены при осуществлении КО в 2014 году.

Однако есть и нововведения. Например, выбрать можно лишь один из методов, перечисленных в п.п. 39.3.1 НКУ. Какой из методов подойдет в каждом конкретном случае, подскажет п.п. 39.3.2 НКУ.

Но! Если у вас будет выбор между несколькими методами, нужно соблюдать приоритетность (см. рис. 3).

 

Рис. 3. Приоритетность методов ТЦ

 

Метод более низкого приоритета следует применять только в том случае, когда нет возможности использовать методы высшего приоритета.

Внимание! Тот метод ТЦ, который выберете вы, должны будут использовать и налоговики при проверке (если, конечно, не докажут, что целесообразнее было выбрать другой метод).

Еще одно новшество — «диапазон цен (рентабельности)». Его нужно использовать в случае, если во время применения методов ТЦ сравнение цены или финансового показателя КО проводится с ценами или финансовыми показателями нескольких сопоставимых неконтролируемых операций (п.п. 39.3.2.2 НКУ).

Так, если цена в КО или соответствующий показатель рентабельности КО находится:

• в пределах диапазона, считается, что такая цена соответствует принципу «вытянутой руки»;

• вне диапазона цен (рентабельности) — используется медиана диапазона цен (рентабельности)*.

* Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы диапазона цен (рентабельности) должен еще утвердить Кабмин.

Но предупреждаем: медиана диапазона цен (рентабельности) используется только в сторону увеличения налоговых обязательств.

 

Источники информации

Как известно, для того, чтобы сопоставить коммерческие и финансовые условия операций, вы должны использовать соответствующие источники информации (п.п. 39.5.3.1 НКУ).

Внимание! Теперь это могут быть любые информационные источники, являющиеся общедоступными и предоставляющие информацию о сопоставимых операциях и лицах.

При этом в ходе проверок контролеры также обязаны использовать:

• лишь общедоступные источники информации, а не ссылаться на базы внутреннего пользования (п.п. 39.5.3.3 НКУ);

• источники, которыми пользовался налогоплательщик (если не докажут, что другие источники информации дают возможность получить более высокий уровень сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок).

 

Отчетность и документация

Отчетность. Сначала об отчетности за 2014 год. Отчет о КО за 2014 год подаем до 1 мая 2015 года и формируем по «старым» правилам (п. 2 Заключительных положений Закона № 72). А вот по новому порядку отчетность будем подавать уже в 2016 году.

И сразу предупредим: ее состав немного изменился. В 2015 году:

• плательщики, которые в течение отчетного периода совершили хоть одну КО, обязаны подать одновременно с декларацией по ННП информацию о совершенных КО. Она будет иметь вид отдельного приложения;

• плательщики, объем КО которых с одним контрагентом превысит 5 млн грн. (без учета НДС), обязаны до 1 мая года, следующего за отчетным, предоставлять отчет о КО. Причем форма отчета — исключительно электронная.

Новой формы отчета пока нет, как и приложения к декларации по ННП. Но благо время для ее утверждения еще есть.

Документация. Внимание! Новое правило 2015 года — каждому плательщику, который кто хоть раз в отчетном периоде совершил КО, необходимо будет вести и хранить документацию по ТЦ (п.п. 39.4.3 НКУ). Это теперь ваша прямая обязанность.

Заметьте: разделения на крупных и мелких плательщиков не будет. Эта участь постигнет всех плательщиков, совершивших КО.

Но есть и еще одна причина — налоговики (из органа, в котором вы стоите на учете) могут прислать запрос, по которому потребовать предоставить им эту документацию. Кстати, направить его вам могут не ранее 1 мая года, следующего за календарным годом, в котором такие КО были осуществлены (п.п. 39.4.5 НКУ).

Время на подготовку — 1 месяц. Какую именно информацию вам необходимо будет подать, прописано в п.п. 39.4.6 НКУ. Заметьте, что в ней придется конкретизировать данные даже о связанных лицах.

Документацию по ТЦ подавайте на государственном языке. В случае предоставления вместе с документацией документов, изложенных на иностранном языке, дополнительно понадобится перевод таких документов на государственный язык (п.п. 39.4.9 НКУ).

 

Проверки: чем дальше в лес, тем…

Контролеры не вправе проводить более 1 проверки КО одного налогоплательщика в течение календарного года (п.п. 39.5.2.4 НКУ).

При этом, если КО прошла проверку и по ней установлено соответствие принципу «вытянутой руки», проверять контрагентов по такой операции уже не будут (п.п. 39.5.2.5 НКУ). Материалы и сведения, полученные в ходе «трансфертного» контроля, могут использовать при проверке других лиц, которые являются сторонами КО (п.п. 39.5.2.23 НКУ).

Установлен новый срок проведения проверки:

• он не должен превышать 18 месяцев (п.п. 39.5.2.8 НКУ) — в общем случае. Причем каждые 6 месяцев вас будут информировать о состоянии проведения проверки;

• он может быть продлен не более чем на 12 месяцев, если контролерам понадобится получить информацию от иностранных госорганов, провести экспертизу и/или перевести на украинский язык документы (п.п. 39.5.2.9 НКУ).

Более того, определен новый срок давности для проведения проверок КО — не 1095 дней, как было раньше, а 2555 дней (7 лет!) (п. 102.1 НКУ).

 

Виды корректировок

Самостоятельная. Если окажется, что при осуществлении КО был нарушен принцип «вытянутой руки», плательщик вправе самостоятельно провести корректировку цены КО и сумм налоговых обязательств. Но! При условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (п.п. 39.5.4.1 НКУ).

Пропорциональная. Ее можно провести, если отклонение от условий, соответствующих принципу «вытянутой руки», будет выявлено налоговиками в ходе проверки условий КО со связанными лицами — резидентами.

В таком случае вторая сторона КО — связанное лицо имеет право на такую корректировку своих налоговых обязательств исходя из условий, отвечающих принципу «вытянутой руки» (п.п. 39.5.5.1 НКУ).

Обратная. Проводится в случае, если была пропорциональная корректировка, но в дальнейшем она была отменена (п.п. 39.5.5.6 НКУ). Штрафные санкции в этом случае не начисляются (п.п. 39.5.5.9 НКУ).

 

Ответственность

Закон № 72 установил и новые виды штрафов (п. 120.3 НКУ). Так:

• за непредоставление (несвое­временное предоставление) отчета о КО вы заплатите 100 размеров МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года. Для 2015 года — это 121800 грн.;

• за операции, не задекларированные в отчете, — 5 % от суммы таких операций;

• за непредоставление документации — 3 % от суммы операций, по которым не была подана документация. Но! Не более 200 размеров МЗП за все незадекларированные КО. На наш взгляд, такой вид ответственности будет применяться, если вы не подали документацию после получения второго запроса (п.п. 39.4.8 НКУ).

Заметьте: за неподачу (несвое­временную подачу) приложения к декларации по налогу на прибыль ответственность не предусмотрена.

Дополнительно не забываем, что штрафные санкции за ошибки, допущенные при расчете денежных обязательств в соответствии с нормами ст. 39 НКУ за период с 1 сентября 2013 по 31 декабря 2014 года, применяются в размере 1 гривни за каждое нарушение (п. 20 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

 

Выводы 

  • Идентифицировать КО теперь нужно в зависимости от налога: ННП или НДС.

  • КО — это в основном ВЭД-операции.

  • Введены новые стоимостные критерии — 20 млн грн. и 1 млн грн. вместо 50 млн грн.

  • Отчетность по КО за 2014 год составляем по «старым» правилам. По итогам 2015 года отчет по КО будут подавать лишь плательщики, объем КО которых с одним контрагентом превысит 5 млн грн. Остальные — только приложение к декларации по ННП.

  • Увеличены размеры штрафов за неподачу отчетности и документации по ТЦ.

Документы и сокращения статьи

Закон № 72 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования налогового контроля за трансфертным ценообразованием» от 28.12.14 г. № 72-VIII.

ВФП  возвратная финансовая помощь.

ТЦ — трансфертное ценообразование.

ННП — налог на прибыль.

КО — контролируемая операция.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
трансфертное ценообразование добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье