Под занавес декларационной кампании за январь 2015 года фискалы пролили свет на правила формирования налогового кредита (НК). Эпоха электронного администрирования НДС только начинается, поэтому веское слово контролеров еще пригодится.
1. Незарегистрированные НН. Контролеры еще раз подтвердили, что требование п. 198.6 НКУ о включении в НК только налоговых накладных (НН), зарегистрированных в Едином реестре НН (ЕРНН), касается:
• с 1 января 2015 года — НН, сумма НДС в которых превышает 10 тыс. грн. или составленные в связи с поставкой подакцизных или импортных товаров;
• с 1 февраля 2015 года — всех НН.
Следовательно, в январе в НК можно было включить НН, не зарегистрированные в ЕРНН.
В 2015 году жалоба на поставщика (приложение Д8) уже не может спасти НК. Декабрь (IV квартал) 2014 года были последними отчетными периодами, в течение которых можно было включить в НК сумму НДС на основании жалобы на поставщика. Если вы не воспользовались такой возможностью, то об этих суммах НДС можете забыть, поскольку жалобу на поставщика нельзя подать с уточняющим расчетом.
Выходом из такой ситуации может быть:
• или возврат товаров/услуг/денежных средств;
• или исправление ошибки в НН.
2. Реестры НН. Начиная с 01.01.15 г. плательщики НДС должны вести Реестр «заменителей» НН (п. 201.111 НКУ):
• транспортных билетов, гостиничных счетов, кассовых чеков;
• бухгалтерских справок, составленных при изменении направления использования товаров/услуг (п. 198.5 НКУ);
• НН, составленных на нерезидентские услуги.
Для этих целей пригодится старая форма Реестра, утвержденная приказом МФУ от 22.09.14 г. № 958 (ср. ). «Изобретатели велосипедов» могут разработать собственную форму или усовершенствовать действующую.
Привычный Реестр НН в январе вести не обязательно.
Внимание! Начиная с отчетности за январь 2015 года ни обязательный Реестр «заменителей» НН, ни привычный Реестр вместе с декларацией подавать не нужно.
В некоторых инспекциях налоговики до последнего требовали предоставить Реестр за январь. Если вы подали его, то ничего страшного не будет.
3. Как получить НН. Электронную копию НН или расчета корректировки (РК) покупатель может получить из ЕРНН. Это прямо предусмотрено в п. 201.10 НКУ. Такая НН считается полученной от поставщика и является основанием для формирования НК.
Осторожно! Фискалы в который раз подтвердили свою позицию: электронная цифровая подпись, налагаемая на НН при ее регистрации в ЕРНН, и подпись, скрепляющая эту НН при ее выдаче покупателю, должны принадлежать одному лицу, которому делегировано право подписи НН. Если подписи не совпадают — у покупателя будут проблемы с НК. Как и раньше, фискалы не стали обосновывать свою позицию какими-либо нормами НКУ. Нельзя! Вот и все.
Если вы получили НН с двумя разными подписями, то ситуация не безнадежна. Мы уверены, что такую ошибку можно исправить с помощью РК (подробности, касающиеся порядка исправления ошибок в НН, вы найдете на с. 13).
4. НН-2014. Наконец контролеры высказали свое мнение относительно исключенной из п. 198.6 НКУ нормы о включении полученной НН в НК в течение 365 дней. К сожалению, это мнение фискальное. Они настаивают, что все НН, составленные в 2014 году, можно было включить в состав НК не позже декабря 2014 года (при условии соблюдения других требований НКУ по формированию НК).
Плательщикам, которые не воспользовались НН в 2014 году, фискалы советуют реализовать свое право на НК путем подачи уточняющих расчетов (УР) за соответствующие отчетные периоды. То есть за периоды, в которых возникло право на НК (была выписана НН). Это не наихудший вариант. Однако мы уверены, что в настоящий момент нет принципиальной разницы, каким образом воспользуется своим правом плательщик НДС, — включит «старую» НН в НК текущего периода или подаст УР. Наши аргументы вы можете найти в «БН», 2015, № 5, с. 9.
Есть и хорошая новость. Контролеры готовы принять НН, составленные до 01.01.15 г., как в электронном, так и бумажном виде, как зарегистрированные в ЕРНН, так и не подлежавшие регистрации в ЕРНН. Однако они не хотят видеть НН, составленные до 01.01.14 г. Их логика такова: по состоянию на 31.12.14 г. плательщик имел право включить в НК НН с датой составления не раньше 01.01.14 г., следовательно, НН, составленные раньше, нельзя включить и в УР.
Например, если у вас была НН от 15.01.14 г., которой вы не воспользовались, то можно подать УР к декларации за январь 2014 года. Очевидно, что такой УР можно подать позже 15.01.15 г. Ведь нужно ориентироваться на срок, предусмотренный в ст. 102 НКУ (1095 дней). И это уже неплохо.
По нашему мнению, ничего не мешает плательщику НДС «заглянуть» и в более ранние периоды (до 01.01.14 г.) в пределах 1095 дней. Ведь ограничительная норма п. 198.6 НКУ в настоящий момент не действует. Поэтому нет оснований «обрезать» этот срок до 365 дней. Конечно, такие УР контролерам не понравятся. Чтобы отстоять свое право, нужно будет обращаться в суд. Честно говоря, гарантировать успех на 100 % нельзя, но шансы есть.
5. Исправление ошибок в НН. Контролеры указали, что с помощью РК можно исправить ошибки в НН, составленных как до 01.01.15 г., так и после этой даты. Однако они рассмотрели только две ситуации:
1) ошибка в реквизитах шапки НН — в такой ситуации в РК приводим все правильные реквизиты. При этом гр. 1 — 13 табличной части не заполняем;
2) ошибка в индивидуальном налоговом номере (ИНН) покупателя. В такой ситуации предлагается составить два РК. Первый с ошибочным ИНН. В нем объем поставки заполняется со знаком «минус» (аннулируется поставка). В шапке второго РК указывают правильные данные, а объем поставки и другие показатели табличной части заполняются со знаком «плюс».
Надеемся, контролеры не будут возражать, что с помощью РК можно исправить и другие ошибки в НН, в частности, допущенные в табличной части. Подробнее о механизме исправления ошибок читайте на с. 13.
6. Отрицательное значение у переработчиков. В 2015 году уже не действует особый режим налогообложения перерабатывающих предприятий. Остаток отрицательного значения НДС, отраженный в стр. 24 декларации перерабатывающего предприятия (0140) за декабрь 2014 года, фискалы разрешили включить в НК января 2015 года (в стр. 21.2 общей НДС-декларации).
7. НК-2015. В вопросах формирования НК в 2015 году фискалы настаивают на жесткой дисциплине (см. таблицу).
Правила формирования НК в 2015 году — версия ГФСУ
| Ситуация | Правило |
| Поставка товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения | НН не составляют |
| Форма НН/РК | С 01.01.15 г. все НН и РК электронные |
| НН, составленные в январе 2015 года | Подлежали обязательной регистрации в ЕРНН, если: • сумма НДС превышала 10 тыс. грн.; • составлены на подакцизный или импортированный товар |
| НН, составленные с 1 февраля 2015 года | Все НН и РК(1) подлежат регистрации в ЕРНН, независимо от суммы НДС, в частности и те, которые не выдаются покупателям |
| НН, составленные в январе 2015 года, которые не подлежали обязательной регистрации в ЕРНН | 1. Включаются в НК покупателя за январь 2015 года (при условии соблюдения других требований НКУ относительно формирования НК). 2. В состав НК следующих отчетных периодов не могут быть включены(2) |
| НН, составленные с 01.01.15 г. и своевременно зарегистрированные в ЕРНН | Включаются в НК того отчетного периода, на который приходится дата их составления |
| НН, составленные с 01.01.15 г., зарегистрированные в ЕРНН с нарушением срока регистрации, но не более чем 180 дней | Относятся в НК за отчетный период, в котором НН зарегистрирована в ЕРНН |
| Плательщик формирует НК по кассовому методу (независимо от того, когда составлена НН: до 01.01.15 г. или после этой даты) | 1. Полученная НН включается в состав НК того отчетного периода, в котором произошла оплата. 2. Воспользоваться таким правом можно в течение 60 календарных дней с даты списания средств |
| НН, не зарегистрированные в ЕРНН в течение 180 календарных дней с даты их составления | Не могут быть основанием для формирования НК, в частности, у плательщиков, применяющих кассовый метод |
| (1) Исключение контролеры сделали только для РК к незарегистрированным НН (составленным до 01.01.15 г.), если в результате корректировки сумма НДС не превысила 10 тыс. грн. Такие РК в ЕРНН не нужно регистрировать. (2) Основание для такого запрета фискалы не указали. По нашему мнению, это может быть только п. 198.6 НКУ, который запрещает включать в НК НН/РК, не зарегистрированные в ЕРНН. Такой запрет не распространяется на НН/РК, зарегистрированные в ЕРНН, однако, чтобы не спорить с контролерами, безопаснее отражать их в месяце составления. Если не включили вовремя — подайте УР. | |
