Законодатели продолжают совершенствовать трансфертное ценообразование (ТЦО). Новая идеология ТЦО построена на том, соответствуют ли условия проведения контролируемых операций (КО) принципу «вытянутой руки». Другими словами, для целей налогообложения цены/условия в операциях со связанными лицами должны соответствовать ценам/условиям в операциях с несвязанными лицами (которые находятся на расстоянии вытянутой руки). Хотя методы определения соответствия условий КО принципу «вытянутой руки» (ранее — методы определения обычной цены) остались прежними.
Что же изменилось? А изменения действительно есть, и серьезные.
Ввели новое понятие КО. Так, для целей начисления налога на прибыль контролируемыми являются:
1) хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения сторон (стороны) таких операций, которые проводят налогоплательщики со связанными лицами — нерезидентами или через комиссионера-нерезидента;
2) хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения, одной из сторон которых является нерезидент из особой страны. Перечень таких особых стран поручили утвердить КМУ и в него должны попасть страны:
• в которых ставка налога на прибыль (корпоративного налога) на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине;
• которые не раскрывают в открытом доступе информацию о структуре собственности юрлиц;
• с которыми Украина не заключала международные договоры с положениями об обмене информацией.
Для целей начисления налога на прибыль и НДС контролируемыми являются также операции между связанными лицами через несвязанных посредников, если такие посредники не выполняют существенных функций (связанные лица могли бы обойтись без таких посредников).
Важная замена. Новый «стоимостный» критерий. Теперь указанные выше хозоперации относятся к контролируемым, если одновременно выполняются такие условия:
• общий объем дохода налогоплательщика и/или его связанных лиц от всех видов деятельности, который учитывается при определении объекта обложения налогом на прибыль, превышает 20 млн грн. за соответствующий налоговый (отчетный) календарный год;
• объем группы хозопераций налогоплательщика и/или его связанных лиц с одним контрагентом превышает 1 млн грн. (без учета НДС) или 3 % налогооблагаемого дохода налогоплательщика за соответствующий налоговый (отчетный) год.
Также законодатели указали и операции, которые априори не являются контролируемыми (цены подлежат госрегулированию, обязательная оценка, цена определена на аукционе).
Усовершенствовано понятие связанных лиц (п.п. 14.1.159 НКУ, ср. ). Кроме того, добавили еще один критерий связанности — сумма кредитов (займов), возвратной финпомощи от одного лица и/или гарантированных одним лицом превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финучреждений и компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 10 раз).
Отчет о контролируемых операциях (далее — отчет) подают только налогоплательщики, объем КО которых с одним контрагентом превышает 5 млн грн. (без учета НДС). Остальные налогоплательщики (с «маленьким» объемом КО) подают информацию об осуществленных КО как приложение к декларации по налогу на прибыль. Важно! За 2014 год отчитываемся по старым правилам (до 1 мая 2015 года).
Для проведения проверок КО ввели особый срок исковой давности — 2555 дней (7 лет). Вдобавок проверять налоговики смогут 18 месяцев (вместо 6). Также ввели штраф за сокрытие КО — 5 % от незадекларированной в отчете суммы КО, а за неподачу на запрос контролеров документации о КО теперь грозит штраф 3 % от суммы соответствующих КО, но не более 200 размеров минзарплаты за все незадекларированные КО.
Закон действует с 01.01.15 г.
