Законодавці продовжують удосконалювати трансфертне ціноутворення (ТЦО). Нова ідеологія ТЦО побудована на відповідності умов проведення контрольованих операцій (КО) принципу «витягнутої руки». Простіше кажучи, для цілей оподаткування ціни/умови в операціях з пов’язаними особами повинні відповідати цінам/умовам в операціях з непов’язаними особами (які перебувають на відстані витягнутої руки). Хоча методи визначення відповідності умов КО принципу «витягнутої руки» (раніше — методи визначення звичайної ціни) залишилися колишніми.
Що ж змінилося? А зміни дійсно є і серйозні.
Ввели нове поняття КО. Так, для цілей нарахування податку на прибуток контрольованими є:
1) господарські операції, що впливають на об’єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, які проводять платники податків з пов’язаними особами — нерезидентами або через комісіонера — нерезидента;
2) госпоперації, що впливають на об’єкт оподаткування, однією зі сторін яких є нерезидент з особливої країни. Перелік таких особливих країн доручили затвердити КМУ, і в нього мають потрапити країни:
• у яких ставка податку на прибуток (корпоративного податку) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні;
• які не розкривають у відкритому доступі інформацію про структуру власності юросіб;
• з якими Україна не укладала міжнародні договори з положеннями про обмін інформацією.
Для цілей нарахування податку на прибуток і ПДВ контрольованими є також операції між пов’язаними особами через непов’язаних посередників, якщо такі посередники не виконують істотних функцій (пов’язані особи могли б обійтися без таких посередників).
Важлива заміна. Новий «вартісний» критерій. Тепер зазначені вище госпоперації належать до контрольованих, якщо одночасно виконуються такі умови:
• загальний обсяг доходу платника податків і його пов’язаних осіб від усіх видів діяльності, який ураховується при визначенні об’єкта оподаткування на прибуток, перевищує 20 млн грн. за відповідний податковий (звітний) календарний рік;
• обсяг групи госпоперації платника податків і його пов’язаних осіб з одним контрагентом перевищує 1 млн грн. (без урахування ПДВ) або 3 % оподатковуваного доходу платника податків за відповідний податковий (звітний) рік.
Також законодавці прописали й операції, які апріорі не є контрольованими (ціни підлягають держрегулюванню, обов’язкова оцінка, ціна визначена на аукціоні).
Удосконалено поняття пов’язаних осіб (п.п. 14.1.159 ПКУ, ср. ). Крім того, додали ще один критерій пов’язаності — сума кредитів (позик), поворотної фіндопомоги від однієї особи або/та гарантованих однією особою перевищує суму власного капіталу більш ніж у 3,5 разу (для фінустанов і компаній, які займаються виключно лізинговою діяльністю, — більш ніж у 10 разів).
Звіт про контрольовані операції (далі — звіт) подають тільки платники податків, обсяг КО яких з одним контрагентом перевищує 5 млн грн. (без урахування ПДВ). Решта платників податків (з «маленьким» обсягом КО) подають інформацію про здійснені КО як додаток до декларації з податку на прибуток. Важливо! За 2014 рік звітуємо за старими правилами (до 1 травня 2015 року).
Для проведення перевірок КО ввели особливий строк позовної давності — 2555 днів (7 років). До того ж перевіряти податківці зможуть 18 місяців (замість 6). Також запровадили штраф за приховування КО — 5 % від суми незадекларованої у звіті суми КО, а за неподання на запит контролерів документації про КО тепер загрожує штраф 3 % від суми відповідних КО, але не більше 200 розмірів мінзарплати за всі незадекларовані КО.
Закон діє з 01.01.15 р.
