Налоговая реформа — 2015. Единый налог для юрлиц

В избранном В избранное
Печать
Шпакович Николай, Децюра Сергей, Кравченко Дарья, Беляева Елена, Жиленко Екатерина, Скрипкина Екатерина, Савченко Елена
Бухгалтерская неделя Январь, 2015/№ 1-2

Единый налог для юрлиц

Группы ЮРЕНов

Переформатированы группы единого налога для юридических лиц. Из двух групп ЕН (4 и 6), которые применяли юрлица, законодатели «слепили» одну — универсальную 3 группу ЕН.

«Переход» в 3 группу автоматический — никаких дополнительных заявлений о переходе писать не нужно.

Правила работы в новой 3 группе подобны тем правилам, которые применяли единоналожники 4 и 6 групп в 2014 году.

Кроме этого, была создана также отдельная 4 группа ЕН, которую могут применять только сельскохозяйственные предприятия. Эта группа является реинкарнацией ФСН. Дело в том, что правила работы в этой группе перекочевали из ФСН (исчезнувшего с налогового небосклона), а потому кардинально отличаются от правил работы в 3 группе ЕН

Правила работы в 3 группе для ЮРЕНов

Правила работы в новой 3 группе ЕН очень похожи на правила работы в 4 и 6 группах ЕН, которые действовали в 2014 году, хотя и имеет свои отличия. Поэтому приведем эти правила в сравнительной таблице на с. 40.

Сравнение групп ЕН

Критерии

Плательщики ЕН в 2014 году

Плательщики ЕН в 2015 году

группа 4

группа 6

группа 3

Объем дохода в течение календарного года не превышает

5 млн грн.

20 млн грн.

20 млн грн.

Численность работников

Среднеучетное количество работников не превышает 50 лиц

Не ограничивается

Не ограничивается

Разрешенные виды деятельности

Все, кроме запрещенных для всего упрощенчества (указанные в п. 291.5 НКУ)

Размер ЕН

Плательщик НДС

Плательщик НДС

3 % дохода

5 % дохода

2 % дохода

Неплательщик НДС

Неплательщик НДС

5 % дохода

7 % дохода

4 % дохода

Повышенная ставка ЕН

Плательщик НДС

Плательщик НДС

6 % к сумме

10 % к сумме

4 % дохода

Неплательщик НДС

Неплательщик НДС

10 % к сумме

14 % к сумме

8 % дохода

Применение РРО

При необходимости применяют РРО

Срок подачи декларации

Декларация подается в сроки, предусмотренные для квартального отчетного периода, — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала

Сроки уплаты ЕН

В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал

Уплата ЕН по повышенной ставке за превышение объема дохода

В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал

Учет доходов и расходов

Ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с учетом положений пп. 44.2 и 44.3 НКУ

 

Как видим, кроме снижения ставки ЕН, общие правила работы на ЕН в 3 группе для юрлиц практически не изменились. Хотя некоторые отличия есть. О них и о новой группе ЮРЕНов поговорим далее

Определение дохода ЮРЕНами 3 группы

В целом правила определения доходов плательщиками обновленной 3 группы ЕН остались практически неизменными. То есть, как и прежде, налогооблагаемым доходом считается любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений юрлица, избравшего ЕН, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной ­ и/или безналичной), материальной или нематериальной форме.

В то же время при определении налогооблагаемых доходов от отдельных операций правила несколько изменились. Так, отныне:

1) при продаже ОС ЮРЕНы доход будут определять (п. 292.2 НКУ, ср. 025069200):

• в отношении продажи ОС, которые вообще не работали на предприятии (приобретались для перепродажи), или работали меньше 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, — как сумма средств, полученных от продажи таких ОС. То есть без уменьшения размера полученной выручки на остаточную стоимость такого объекта;

• в отношении продажи ОС, которые до продажи использовались в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, — как разница между суммой средств, полученной от продажи таких ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи;

2) в налогооблагаемые доходы будут включать сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, только те ЮРЕНы 3 группы, которые являются плательщиками НДС (п. 292.3 НКУ);

3) в п. 292.4 НКУ четко указано, что в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам комиссии доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

Во всех прочих случаях налогооблагаемый доход определяется по тем же правилам, которые действовали и ранее, в частности, в 2014 году

Регистрация вновь созданных ЮРЕНов 3 группы

Зарегистрироваться единоналожником 3 группы вновь созданные субъекты хозяйствования могут только в случае, если в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации они подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки ЕН, установленной для 3 группы (п. 294.4 НКУ). При этом первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, в котором состоялась государственная регистрация.

Ранее, для того чтобы стать ЮРЕНом, вновь созданный субъект должен был подать заявление на регистрацию до окончания месяца, в котором состоялась государственная регистрация. То есть, как видим, отныне, зарегистрировавшись последним днем месяца, вы все равно имеете 10 дней для того, чтобы стать плательщиком ЕН

ЮРЕНы 4 группы

Плательщиками ЕН 4 группы, как мы уже говорили, стали сельскохозяйственные предприятия. Право избрать ЕН им предоставлено в связи с отменой действия ФСН как отдельного налога и реинкарнацией его в 4 группе ЕН.

Выходит, с начала нового года ФСН не существует, но фактически облагать налогом деятельность сельхозпредприятий так и будут по старым правилам. То есть изменилась обертка, суть же осталась прежней. Подробно расписывать правила взимания этого налога не будем, ведь с ними сельхозпредприятия знакомы давно. Приведем только основные отличия новых (группа 4 ЕН) и старых (ФСН) правил налогообложения деятельности сельхозпредприятий

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для ЮРЕНов 4 группы, как и для ФСН, будет площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п. 2921.1 НКУ).

При этом, чтобы такие земли принимали участие в расчете права нахождения на ЕН (продукция, выращенная на них, включалась в расчет сельхоздоли) и для включения в расчет налога, нужно, чтобы право собственности/пользования земельными участками было оформлено и зарегистрировано в соответствии с законодательством.

Как видим, законодатели позаботились о том, чтобы сельхозпредприятия использовали в своей деятельности только официально оформленные земли. А потому сельхозпредприятия, которые используют земли, не оформленные или оформленные с нарушением (например, арендованные земли, не внесенные в реестр имущественных прав), не смогут побороться с контролерами за право считать продукцию, произведенную на таких землях, собственно выращенной, что может лишить сельхозпредприятие права не только находиться на ЕН, но и избрать спецрежим по НДС.

Проблема с оформлением права собственности или пользования на земли сельхозназначения во времена существования ФСН была достаточно жесткой. Налоговики зачастую проверяли именно правильность оформления договоров аренды земельных участков и наказывали сельхозпредприятия в случае ненадлежащего оформления таких отношений.

И все же из-за отсутствия в НКУ упоминания об обязательности надлежащего оформления права собственности/пользования земельными участками для применения ФСН сельхозтоваропроизводителям удавалось отстоять право находиться на ФСН (детали — в «БН», 2013, № 13, с. 9). Теперь же все изменится. Поэтому советуем сельхозпредприятиям позаботиться о надлежащем оформлении земельных отношений

База налогообложения для ЮРЕНов 4 группы

Базой налогообложения для ЮРЕНов 4 группы станет:

• для сельхозугодий — НДО одного гектара сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года.

• для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — НДО одного гектара пашни в АР Крым или в области, с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года.

Ранее коэффициент индексации при расчете налоговых обязательств в расчет не принимался. Кроме того, методика расчета коэффициента индексации заимствуется из порядка расчета налога на имущество (п. 289.2. НКУ). То есть такой коэффициент будет определяться кумулятивно в зависимости от даты проведения НДО земель.

Таким образом, начиная с этого года, рассчитывать размер ФСН придется уже с учетом коэффициента индексации.

Внимание! НДО одного гектара для расчета ЕН была проведена еще по состоянию на 01.07.95 г., а потому коэффициент индексации следует рассчитывать от этой даты до года расчета налоговых обязательств.

До 2015 года размер кумулятивного коэффициента индексации (за период с 01.05.95 г. до 2014 года) уже составлял 3,2. Этот коэффициент рассчитан исходя из произведения коэффициентов индексации за: 1996 год — 1,703; 1997 год — 1,059; 1998 год — 1,006; 1999 год — 1,127; 2000 год — 1,182; 2001 год — 1,02; 2005 год — 1,035; 2007 год — 1,028; 2008 год — 1,152; 2009 год — 1,059; 2010 год — 1,0; 2011 год — 1,0; 2012 год — 1,0; 2013 год — 1,0. Индексация НДО земель за 2002, 2003, 2004 и 2006 годы не проводилась (индекс инфляции не превышал 110 %). На это, в частности, указывает Госземагенство (письмо от 10.01.14 г. № 12-28-0.22-95/2-14). За 2014 год размер индекса инфляции превысит предел, обязующий проводить индексацию, а поэтому к расчету нужно будет привлечь и его.

К сведению: изменилась и сама формула определения коэффициента. В связи с этим отныне коэффициент индексации будет больше 1 даже в случае, когда за год индекс инфляции не превысил 110 %. Ранее, когда инфляция не превышала 110 %, индексация не проводилась, поскольку коэффициент индексации был равен 1.

Как повлияют такие изменения на размер кумулятивного коэффициента индексации, не понятно. Решение будут принимать Госземагентство и налоговики. И если оно будет негативным (будет решено пересчитать по новой формуле коэффициент индексации с 1996 года), то размер НДО вырастет в несколько раз больше, чем это можно было предположить.

Нюанс. В связи с изменениями правил определения базы налогообложения с 2015 года сельхозтоваропроизводителям, наверное, придется также индексировать показатель НДО пашни на коэффициент 1,756 (пп5 и 191 Методики № 213).

Напоминаем: в 2014 году такой коэффициент применяли только при расчете платы за землю (теперь — налога за имущество). На расчет ФСН (как первооснову ЕН 4 группы) он не влиял. Аргументировали это тем, что базой налогообложения ФСН является НДО земель сельхозназначения, которая проведена именно по состоянию на 01.07.95 г. (это было предусмотрено в п. 303.1 НКУ). Поэтому использование с 01.01.12 г. и в следующие пару лет коэффициента 1,756 (пп. 5 и 191 Методики № 213) при расчете НДО не соответствовало требованиям действующего законодательства. С этим соглашались и налоговики в письме от 16.02.12 г. № 4790/7/15-2217ф (см. «БН», 2012, № 11, с. 9) и консультации, приведенной в категории 113.06 ЗІР ГФСУ, а также Госземагентство в письмах от 03.02.12 г. № 1370/22/4-12 и от 13.02.12 г. № 1979/22/4-12.

Но после того, как с 01.01.15 г. правила определения базы налогообложения изменились и для расчета следует брать НДО на 1 января базового налогового (отчетного) года, воспользоваться упомянутыми выше аргументами, чтобы не применять коэффициент 1,756, вряд ли удастся. Поэтому при расчете ЕН сельхозпредприятиям в 2015 году уже придется использовать НДО пашни, увеличенную еще и на коэффициент 1,756

Ставки налога

Увеличится в 3 раза размер ставок налога для ЕН 4 группы по сравнению со ставками, которые использовали при расчете ФСН. Подробно смотрите в таблице.

Ставки для 4 группы ЕН

Вид сельхозугодий

Ставка в 2014 году, %

Ставка в 2015 году, %

общая

в горных зонах и на полесских территориях*

для некоторых угодий растениеводства**

общая

в горных зонах и на полесских территориях*

для некоторых угодий растениеводства**

Пашня, сенокосы и пастбища

0,15

0,09

1,0

0,45

0,27

3,0

Многолетние насаждения

0,09

0,03

0,27

0,09

Земли водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ)

0,45

1,35

* Перечень горных зон и полесских территорий определен постановлениями КМУ от 11.08.95 г. № 647 и от 25.12.98 г. № 2068 (п.п. 293.9.6 НКУ).

** Для некоторых угодий, находящихся в собственности сельхозтоваропроизводителей, которые специализируются на производстве и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленных им в пользование, в том числе на условиях аренды. Под специализацией на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте следует понимать превышение доли дохода, полученного от реализации такой продукции и продукции ее переработки, двух третей дохода (66 %) от реализации всей собственно произведенной сельхозпродукции и продуктов ее переработки (п.п. 293.9.6 ННКУ).

 

Все остальные правила взимания налога остались неизменными. О них поговорим в отдельной статье

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить