Налоговая реформа — 2015. НДФЛ, ВС, ЕСВ, соцстрахование, трудовые отношения

1. Повышен размер «верхней» ставки НДФЛ для доходов, в частности в виде зарплаты и вознаграждений по ГПД, база налогообложения которых превышает 10-кратный размер МЗП, установленной на 1 января отчетного года. Так, база налогообложения таких доходов в пределах 10 МЗП (в 2015 году — 12180 грн.) по-прежнему облагается по ставке 15 %, сумма превышения — уже по ставке 20 %.

Кстати, предприниматели и независимые профессионалы к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, которая превысит 10 МЗП, тоже должны применить ставку 20 %.

Для зарплаты шахтеров действуют общие правила (в том числе ставки) налогообложения.

2. Еще на год «отодвинули» возможность применения НСЛ в размере 100 % ПМТЛ, установленного на 1 января налогового года, — до 1 января 2016 года. В 2015 году размер обычной НСЛ по-прежнему составляет 50 % ПМТЛ (609 грн.).

3. Повышена ставка НДФЛ для пассивных доходов. Для инвестиционной прибыли, роялти, процентов, дивидендов, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования и неплательщиками налога на прибыль, ставка НДФЛ составляет 20 %. Дивиденды с украинским источником происхождения, которые выплачивают плательщики налога на прибыль, облагают по ставке НДФЛ 5 %. Иностранные дивиденды облагаются по тем же ставкам, что и другие иностранные доходы (15 и 20 %).

4. Основная сумма долга (кредита) физлица, прощенного (аннулированного) кредитором по его решению, попадет в налогооблагаемый доход, если ее размер в расчете на год превысит 50 % МЗП, установленной на 1 января отчетного года.

5. Облагаются НДФЛ и те выигрыши, призы в государственную денежную лотерею, размер которых не превышает 50 МЗП. Выигрыши и призы в лотерею облагают по ставке 15 %, другие выигрыши и призы — по ставке 30 %.

6. У лиц, которые декларируют доходы в виде зарплаты и вознаграждений по ГПД, появится шанс вернуть сумму переплаты по НДФЛ. Напомним, что обязанность по декларированию возникает, если такие доходы начислены (выплачены, получены) одновременно двумя и более налоговыми агентами и их общая годовая сумма доходов превышает 120 МЗП, установленной на 1 января отчетного года

Нет ничего более постоянного, чем временное.

В этом мы можем убедиться на примере такого «временного» явления, как ВС. Изначально его ввели до 1 января 2015 года. Однако теперь действие ВС продлили до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, т. е. до неопределенных времен.

Более того, расширен объект обложения. Теперь в него попадут все налогооблагаемые доходы резидентов и нерезидентов, определенные ст. 163 НКУ (ср. ).

Получается, все, что облагается НДФЛ, нужно облагать и ВС (т. е. в том числе дивиденды, арендные выплаты, выплаты физлицам по договорам купли-продажи, и т. д.). Формально в объект обложения ВС попали и выплаты по ГПД предпринимателям-общесистемщикам. Причем удержать и уплатить ВС обязан налоговый агент. Вместе с тем по имеющейся у нас информации в ГФСУ обсуждается вопрос относительно возможности уплаты ВС самими предпринимателями с их чистого дохода (что логичнее). Однако когда появится такая возможность и появится ли вообще, остается загадкой. Заметьте, что выплаты по ГПД единоналожникам не попадают в общий налогооблагаемый доход (п.п. 165.1.36 НКУ), поэтому ВС с них удерживать не нужно.

В остальном все осталось, как и прежде (ставка, механизм удержания, сроки перечисления и т. д.). К слову, отчетности по ВС до сих пор нет

1. Законодатели «объявили войну» недобросовестным работодателям, которые ущемляют право работников на минимальную зарплату. Так, появилось новое требование к размеру базы начисления ЕСВ: если по основному месту работы* база начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по ГПД) для работника за месяц не превышает МЗП, работодатель определяет размер ЕСВ в части начислений так: МЗП** х ставка ЕСВ.

Внимание! При начислении зарплаты совместителям независимо от начисленной суммы ЕСВ определяем по старой схеме: ЗП х ставка ЕСВ.

2. Работодателей стимулируют отказаться от зарплаты в конвертах путем введения понижающего коэффициента, который применяется к ставке ЕСВ в части начислений на зарплату и вознаграждения по ГПД на выполнение работ (предоставление услуг)***. Сразу оговоримся, что тем, кто решится выводить зарплату «из тени», придется несладко. Законодатели выдвинули ряд жестких условий, только при выполнении которых вы можете заслужить право на применение коэффициента. Вот они:

1) средняя зарплата по предприятию увеличилась минимум на 30 % по сравнению со средней зарплатой за 2014 год;

2) средний платеж по ЕСВ на одно застрахованное лицо после применения коэффициента составил не менее 700 грн.;

3) средняя заработная плата по предприятию составляет не менее 3 МЗП.

Если вам еще хочется выводить зарплату «из тени», сейчас узнаете, какой понижающий коэффициент вы сможете применить к ставке ЕСВ.

С 1 января 2015 года размер коэффициента равен:

• 0,4, если общая база начисления ЕСВ за месяц, за который начисляется зарплата (доход), в 2,5 раза или более превышает общую среднемесячную базу начисления ЕСВ за 2014 год;

• результату деления общей среднемесячной базы начисления ЕСВ за 2014 год на общую базу начисления ЕСВ за месяц, за который начисляется заработная плата (доход) (но не менее 0,4), если общая база начисления ЕСВ за месяц, за который начисляется зарплата (доход), не превышает в 2,5 раза общую среднемесячную базу начисления ЕСВ за 2014 год.

С 1 января 2016 года размер понижающего коэффициента составит 0,6.

3. У предпринимателей-общесистемщиков, которые обязаны уплачивать ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса только за доходные месяцы, появится возможность уплатить ЕСВ и за бездоходные (убыточные) месяцы. Чтобы такие месяцы попали в страховой стаж, нужно определить самостоятельно базу начисления, которая должна быть не более максимальной величины базы начисления и не меньше размера минимального страхового взноса.

4. Увеличили размеры штрафов:

• за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) ЕСВ с 10 до 20 % своевременно не уплаченных сумм;

• за доначисление ГНИ или плательщиком ЕСВ своевременно не начисленного ЕСВ с 5 до 10 % указанной суммы за каждый полный или неполный отчетный период, за который она доначислена, но не более чем 50 % суммы доначисленного ЕСВ.

Возвращают ранее отмененный штраф за непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме отчета по ЕСВ. Его размер составит 10 ннмдг за каждое нарушение (170 грн.), а в случае повторного после наложения штрафа нарушения в течение года — 60 ннмдг (1020 грн.).

И размеры админштрафов за нарушение законодательства о ЕСВ выросли.

За нарушение порядка начисления ЕСВ, за неподачу, несвоевременную подачу, предоставление не по установленной форме отчета о ЕСВ работодателям, в том числе предпринимателям и независимым профессионалам, грозит штраф от 30 до 40 ннмдг, а при повторном нарушении в течение года — от 40 до 50 ннмдг.

За неуплату или несвоевременную уплату ЕСВ в сумме, которая не превышает 300 ннмдг (182700 грн.; для квалификации админпроступков ннмдг = НСЛ), грозит штраф от 40 до 80 ннмдг, а за неуплату ЕСВ в сумме свыше 300 ннмдг — от 80 до 120 ннмдг. Повторное нарушение влечет штраф в размере от 150 до 300 ннмдг

1. Все вопросы соцстрахования от несчастного случая, в связи с временной потерей трудоспособности и медицинского страхования будет решать один Фонд социального страхования Украины. Пенсионный фонд и Фонд социального страхования по безработице продолжат свое отдельное существование.

Заметьте, что решение о введении медицинского страхования будут принимать с учетом финансовых возможностей государства. Ну а уж когда такие возможности будут, одному Богу известно.

2. Изменится размер выплаты больничных в зависимости от страхового стажа в худшую для работников сторону. Новую «процентовку» представим в таблице.

Пособие по беременности и родам по-прежнему выплачивают в размере 100 % средней зарплаты независимо от страхового стажа.

3. Застрахованные лица, у которых в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая страховой стаж будет менее шести месяцев, получат:

• больничные, рассчитанные исходя из начисленной зарплаты, но в расчете на месяц не более размера МЗП, установленной законом в месяце наступления временной нетрудоспособности;

• декретные, рассчитанные исходя из начисленной зарплаты, но в расчете на месяц не более 2 МЗП и не менее 1 МЗП, установленной законом в месяце наступления страхового случая.

Отметим, что аналогичные нормы хотели внести в Закон № 2240 еще в 2008 году, однако тогда Конституционный Суд признал их неконституционными.

4. Путевки в санатории смогут получить только лица, которые направляются на лечение в реабилитационные отделения санаториев после перенесенных заболеваний и травм. Для других застрахованных лиц в санатории за счет Фонда «путь заказан». Лечиться в санаториях можно сколько угодно, но теперь за «нажитые непосильным трудом» денежки.

Путевок в детские лагеря за счет средств Фонда не будет.

5. Из числа страховых выплат в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием исчезли пенсии по инвалидности потерпевшему и пенсии в связи с потерей кормильца. Такие пенсии теперь будут выплачиваться за счет средств Пенсионного фонда Украины.

6. Не будут пересчитывать ежемесячные страховые выплаты в связи с ростом минзарплаты и средней зарплаты в отраслях национальной экономики.

7. Переселенцы с временно оккупированной территории могут получить матобеспечение и соцуслуги по соцстрахованию в связи с временной потерей трудоспособности и от несчастного случая на производстве в рабочем органе Фонда по фактическому месту проживания, пребывания. Страховые выплаты им назначат при наличии необходимых подтверждающих документов, а в случае их отсутствия — на основании данных Госреестра общеобязательного социального страхования. Если и в Госреестре нужных данных нет, пособие назначат в минимальном размере, а в последующем пересчитают при условии, что физлицо предоставит документы, необходимые для назначения пособия в обычном размере

1. Вновь принятого работника можно допустить к работе только при соблюдении двух условий:

• заключен трудовой договор путем оформления приказа (распоряжения) собственника (с которым работник ознакомлен под подпись) и/или в письменной форме;

• уведомили ГФСУ о приеме работника на работу в порядке, установленном КМУ.

2. Отменили регистрацию в центре занятости трудового договора между работником и физлицом-предпринимателем.

3. Работник, который выполнял работу без оформления трудовых отношений или работал на условиях неполного рабочего времени при фактическом выполнении работы полное рабочее время, может обратиться за защитой прав в суд. В случае вынесения решения в его пользу работодателю придется начислить и выплатить ему зарплату в размере не ниже средней зарплаты по соответствующему виду экономической деятельности в регионе в соответствующем периоде без учета фактически выплаченной заработной платы.

4. Введены финсанкции для юрлиц и физлиц-предпринимателей за нарушение законодательства о труде:

• за допуск к работе без оформления трудовых отношений, оформление работников на неполное рабочее время при фактическом выполнении работы полное рабочее время, выплату зарплаты (вознаграждения) без уплаты ЕСВ — штраф в размере 30 МЗП, установленной на момент выявления нарушения, за каждого работника, чьи права нарушены. Кроме того, за допуск к работе без оформления трудовых отношений предпринимателю и должностным лицам юрлица «светит» админштраф в размере от 500 до 1000 ннмдг (от 8500 до 17000 грн.);

• за нарушение установленных сроков выплаты зарплаты более чем за один месяц, выплату зарплаты не в полном объеме — штраф в размере 3 МЗП, установленных на момент выявления нарушения;

• за несоблюдение минимальных госгарантий в оплате труда — в размере 10 МЗП, установленных на момент выявления нарушения за каждого работника, чьи права нарушены;

• за другие нарушения трудового законодательства, кроме указанных выше, — 1 МЗП.