База начисления
Как и раньше, работодатели включают в базу взимания ЕСВ:
• заработную плату по видам выплат, определяемым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР;
• вознаграждение физическим лицам — непредпринимателям за выполнение работ (предоставление услуг) по ГПД;
• больничные и пособие по беременности и родам.
Внимание: размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, как и раньше, равен 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом. Планируемое его увеличение до 80 размеров депутаты не пропустили. А значит, в январе — ноябре 2015 года максимальная величина базы начисления ЕСВ будет равна 20706 грн., в декабре — 23426 грн. (см. ст. 7 Закона о Госбюджете).
Новинка! Касается она только работников, трудоустроенных у вас по основному* месту работы, у которых база начисления ЕСВ за вычетом вознаграждения по ГПД (если оно начислялось) не превышает МЗП**. Для них ЕСВ в части начислений рассчитывайте как произведение МЗП и ставки ЕСВ, установленной ч. 5 и 6 ст. 8 Закона № 2464. В январе — ноябре 2015 года МЗП в месячном размере равна 1218 грн., в декабре 2015 года — 1378 грн. (см. ст. 8 Закона о Госбюджете). При этом, по нашему мнению, при начислении зарплаты работникам-инвалидам (ставка ЕСВ в части начислений 8,41 % установлена ч. 13 ст. 8 Закона № 2464) положения абз. 10 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 касательно минзарплаты применять не нужно.
* Основное место работы — место работы, где работник работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464)ср. .
** Здесь и далее — размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход).
Пример 1. Работник трудоустроен на предприятии по основному месту работы. Ему установлен неполный рабочий день (4 часа в день при 8-часовом рабочем дне). Согласно штатному расписанию оклад работника составляет 1500 грн. (при условии полной занятости). В январе 2015 года ему была начислена зарплата в сумме 750 грн. Ставка ЕСВ в части начислений — 37,26 %.
Сумма зарплаты за январь 2015 года (750 грн.) не превышает МЗП, установленной законом на январь 2015 года (1218 грн.). Определим сумму ЕСВ в части начислений:
1218,00 х 37,26 : 100 = 453,83 (грн.).
Сумма ЕСВ в части удержаний равна:
750,00 х 3,6 : 100 = 27,00 (грн.),
где 3,6 % — ставка ЕСВ в части удержаний с суммы зарплаты.
Пример 2. В январе 2015 года работнику была начислена зарплата за фактически отработанные дни в сумме 900 грн. и больничные за дни нетрудоспособности, приходящиеся на январь, в сумме 800 грн. Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.
База начисления ЕСВ составляет 1700 грн. (900 грн. + 800 грн.), что превышает МЗП (1218 грн.).
Поэтому соответствующие ставки ЕСВ необходимо будет применять к начисленным суммам зарплаты (900 грн.) и больничных (800 грн.).
Определим сумму ЕСВ в части начислений: 900,00 х 37,26 : 100 + 800 х 33,2 : 100 = 600,94 (грн.),
где 33,2 % — ставка ЕСВ в части начислений на сумму больничных.
Сумма ЕСВ в части удержаний:
900,00 х 3,6 : 100 + 800 х 2 : 100 = 48,40 (грн.),
где 2 % — ставка ЕСВ в части удержаний с суммы больничных.
Важно! Доход совместителей с МЗП сравнивать не нужно. Их это новшество не коснулось. То есть для них независимо от размера начисленного дохода базой начисления ЕСВ будет его сумма.
Ставки
Главное «ноу-хау» — коэффициенты, понижающие ставку ЕСВ в части начислений на зарплату обычных работников и вознаграждение по ГПД физлицам.
Интересно, что применение коэффициентов предусмотрено ч. 3 разд. II «Заключительные и переходные положения» Закона № 77. Но это идет вразрез с положениями ч. 4 ст. 8 Закона № 2464. Последней предусмотрено: порядок начисления, исчисления и уплаты ЕСВ определяется Законом № 2464, в части администрирования — НКУ, и принятыми в соответствии с ними нормативно-правовыми актами ГФСУ. Почему законодатель не внес нормы о применении коэффициента в Закон № 2464, непонятно. Но имеем то, что имеем. А что мы имеем? Кучу ограничений, связанных с применением этих коэффициентов. Теперь обо всем по порядку.
Вначале определимся, какие страхователи могут теоретически рассчитывать на уплату ЕСВ по пониженной ставке (с учетом коэффициента). Это работодатели, перечисленные в абзацах втором и третьем п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, которые используют труд обычных физлиц на условиях трудового договора (контракта) и/или по ГПД. К ним относятся:
• юрлица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, в том числе их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и самостоятельно ведущие расчеты с застрахованными лицами,
• физлица-предприниматели.
Важно! Понижающие коэффициенты применяют только к ставкам ЕСВ в части начислений, установленным ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 для:
• зарплаты (ставка ЕСВ в зависимости от класса профриска; ставка в фиксированной сумме для бюджетников, судостроителей, предприятий, использующих труд работников из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и бортоператоров, которые выполняют спецработы в полетах);
• вознаграждения по ГПД (ставка ЕСВ — 34,7 %).
Обратите внимание! Нельзя применять понижающие коэффициенты к ставке ЕСВ в части начислений на зарплату работников-инвалидов (8,41 %), больничные и декретные (33,2 %).
Если ваше предприятие попало в круг избранных, знайте: применить понижающий коэффициент вы сможете, если выполните все три условия, перечисленные в ч. 3 разд. II Закона № 77.
Первое условие — в текущем году средняя заработная плата по предприятию увеличилась минимум на 30 % в сравнении со средней заработной платой 2014 года. По нашему мнению, расчет средней зарплаты следует осуществлять согласно п. 4 Инструкции № 5.
Второе — средняя зарплата по предприятию в месяце, за который начисляется зарплата и/или вознаграждение по ГПД, составляет не менее 3 МЗП (в январе — ноябре 2015 года — не менее 3654 грн., а в декабре 2015 года — не менее 4134 грн.).
Третье — средний платеж по ЕСВ на одно застрахованное лицо после применения коэффициента составляет не менее 700 грн.
И, собственно, о том, за что «бились», то бишь о размере понижающего коэффициента. Чему он равен? Ответ — на рисунке ниже.
Как определить размер понижающего коэффициента, если не выполнено условие, приведенное на схеме? Разделите общую среднемесячную базу начисления ЕСВ по 2014 году на общую базу начисления ЕСВ за месяц, за который начисляете заработную плату и/или вознаграждение по ГПД. Но, еще раз повторим, такой коэффициент, полученный расчетным путем, не может быть в 2015 году меньше 0,4.
Пример 3. В 2014 году средняя зарплата на предприятии была равна 3800 грн. В январе 2015 года с учетом повышения средняя зарплата составила 5000 грн.
Общая база начисления ЕСВ за январь 2015 года — 358000 грн. Общая среднемесячная база начисления ЕСВ за 2014 год — 278000 грн.
Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.
В сравнении с 2014 годом средняя зарплата по предприятию в текущем году увеличилась более чем на 30 %. Средняя зарплата по предприятию в январе 2015 года (5000 грн.) превышает 3 МЗП (3654 грн.). Общая база начисления ЕСВ за январь 2015 года (358000 грн.) не превышает в 2,5 раза общую среднемесячную базу начисления ЕСВ за 2014 год (278000 грн.). Поэтому понижающий коэффициент определяем расчетным путем:
278000 : 358000 = 0,8.
С учетом коэффициента ставка ЕСВ в части начислений на:
• январскую зарплату обычных работников будет равна 29,81 % (37,26 % х 0,8);
• вознаграждение по ГПД, начисленное за дни работы в январе 2015 года, — 27,76 % (34,7 % х 0,8).
Далее предприятию необходимо будет рассчитать общую сумму ЕСВ к уплате, а затем средний платеж на одно застрахованное лицо после применения понижающего коэффициента. И если сумма такого платежа будет 700 грн. или больше, считайте, что это предприятие «сорвало джекпот»! Почему? Потому, что если это условие не будет выполнено, придется «переначислить» заново ЕСВ по обычной ставке без понижающего коэффициента. Поэтому «прикиньте» все заранее.
А теперь давайте посмотрим, будет ли экономия на налогах, на конкретном примере.
Пример 4. «Белая» заработная плата работника в 2014 году составляла 3800 грн. Кроме того, работодатель платил «в конверте» 950 грн. В январе 2015 года работодатель решил выплачивать всю зарплату легально. Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.
На примере декабря 2014 года рассчитаем «зарплатные» расходы работодателя по этому работнику: (3800,00 + 950,00 + 3800,00 х 37,26 : 100) = 6165,88 (грн.).
Теперь переходим к «зарплатным» расходам января 2015 года.
Допустим, что «белая» зарплата в январе 2015 года составляет 5000,00 (сумма зарплаты рассчитана с учетом интересов работника, т. е. зарплата января будет не меньше фактической зарплаты декабря).
Условия для применения понижающего коэффициента предприятием выполнены. Размер коэффициента — 0,8.
Считаем «зарплатные» расходы января 2015 года.
(5000,00 + 5000,00 х 37,26 : 100 х 0,8) = 6490,40 (грн.).
Разница в «зарплатных» расходах составляет 324,52 грн. не в пользу работодателя. Хотя есть плюс — вся зарплата официальная и нет проблем с контролирующими органами.
Подчеркнем: порядок уплаты ЕСВ не изменился.
Заметьте! Размер понижающего коэффициента планируется повысить уже с 1 января 2016 года. С указанной даты его минимальный размер будет равен 0,6.
Ну а «на сладкое» поговорим о штрафах за нарушение законодательства о ЕСВ. И здесь без изменений не обошлось.
Финансовые и административные санкции
За нарушение законодательства о ЕСВ плательщики ЕСВ могут быть привлечены к финансовой, а их виновные должностные лица / предприниматели — к административной ответственности. Меры такой ответственности в зависимости от вида нарушения представим в таблице.
Ответственность за нарушение законодательства о ЕСВ
| № п/п | Вид нарушения | Санкции (основание) |
| 1 | 2 | 3 |
| Финансовая ответственность (штрафные санкции) | ||
| 1 | Неуплата (неперечисление) или несвоевременная уплата (несвоевременное перечисление) ЕСВ | Штраф на страхователя в размере 20 % своевременно не уплаченных сумм (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464) |
| 2 | Доначисление ГНИ или страхователем своевременно не начисленного ЕСВ | Штраф на страхователя в размере 10 % доначисленного ЕСВ за каждый полный или неполный отчетный период, за который он доначислен, но не более 50 % доначисленного ЕСВ (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464) |
| 3 | Ненадлежащее ведение бухгалтерской документации, на основании которой начисляется ЕСВ | Штраф на страхователя в размере от 136 до 255 грн. (п. 5 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464) |
| 4 | Неуплата, неполная уплата или несвоевременная уплата ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕСВ | Штраф в размере 10 % таких неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм (п. 6 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464) |
| 5 | Непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме отчетности по ЕСВ | Штраф в размере 170 грн. за каждое такое непредоставление, несвоевременное предоставление или предоставление не по установленной форме |
| 6 | Совершение действий, указанных в п. 5 плательщиком ЕСВ, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение | Штраф в размере 1020 грн. за каждое такое непредоставление, несвоевременное предоставление или предоставление не по установленной форме отчетности по ЕСВ |
| Административная ответственность | ||
| 7 | Нарушение порядка начисления ЕСВ | Штраф на должностных лиц (предпринимателей) от 510 до 680 грн. (ч. 1 ст. 1651 КоАП) |
| 8 | Непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме отчетности по ЕСВ | |
| 9 | Предоставление недостоверных сведений, используемых в Государственном реестре общеобязательного государственного социального страхования | |
| 10 | Совершение действий, указанных в стр. 7 — 9 данной таблицы, лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за те же правонарушения | Штраф на должностных лиц (предпринимателей) от 680 до 850 грн. (ч. 2 ст. 1651 КоАП) |
| 11 | Неуплата или несвоевременная уплата ЕСВ, в том числе авансовых платежей1, в сумме, которая не превышает 300 ннмдг2 (в 2015 году — 182700 грн.) | Штраф на должностных лиц (предпринимателей) от 680 до 1360 грн. (ч. 3 ст. 1651 КоАП) |
| 12 | Неуплата или несвоевременная уплата ЕСВ, в том числе авансовых платежей, в сумме более 300 ннмдг2 (в 2015 году — 182700 грн.) | Штраф на должностных лиц (предпринимателей) от 1360 до 2040 грн. (ч. 4 ст. 1651 КоАП) |
| 13 | Совершение действий, указанных в стр. 11 или 12 данной таблицы, лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за те же правонарушения | Штраф на должностных лиц (предпринимателей) от 2550 до 5100 грн. |
| 14 | Совершение действий, препятствующих уполномоченным лицам органов доходов и сборов в проведении проверок, связанных с начислением, исчислением и уплатой ЕСВ | Штраф на должностных лиц от 136 до 255 грн. (ч. 1 ст. 18823 КоАП) |
| 15 | Действия, указанные в стр. 14 данной таблицы, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за такое же правонарушение | Штраф на должностных лиц от 170 до 340 грн. (ч. 2 ст. 18823 КоАП) |
| 1 В данном случае речь идет о суммах ЕСВ, которые работодатели должны уплачивать одновременно с выплатой заработной платы (п.п. 7 п.п. 4.3 Инструкции № 455). 2 При квалификации нарушений размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан принимают равным размеру налоговой социальной льготы (п. 5 подразд. 1 разд. ХХ НКУ). | ||
Помните: кроме штрафов, ч. 10 ст. 25 Закона № 2464 предусматривает начисление пени на сумму недоимки из расчета 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа.
Как видите, обещанного «покращення» снова не получилось. Учитывая, что сегодня мы живем в условиях кризиса, вряд ли кто-то решится настолько существенно поднять зарплаты, чтобы выйти на коэффициент 0,4. Кроме того, смущает планируемое повышение размера коэффициента уже в 2016 году до 0,6. Что из этого следует? Скорее всего, детенизации зарплаты не получится. Хотя, как говорится, надежда умирает последней.
Выводы
-
Размер максимальной величины базы начисления ЕСВ равен в январе — ноябре 2015 года 20706 грн., в декабре 2015 года — 23426 грн.
-
Если база начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по ГПД) по работнику, трудоустроенному по основному месту работы, не превышает размера МЗП, сумма ЕСВ равна произведению размера МЗП и ставки ЕСВ.
-
При выполнении ряда жестких условий отдельные категории страхователей могут применять коэффициент, понижающий ставку ЕСВ. В 2015 году величина такого коэффициента — не менее 0,4.
Документы и сокращения статьи
Закон № 77 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда» от 28.12.14 г. № 77-VIII.
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
Закон о Госбюджете — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2015 год» от 28.12.14 г. № 80-VIII.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 г. № 5.
ГПД — гражданско-правовой договор.
