(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
13/20
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Январь , 2015/№ 4

Вид деятельности для плательщиков ЕН группы 3 — зона повышенного внимания

http://tinyurl.com/y5m42k9j
В 2015 году изменения, внесенные Законом № 71, затронули и плательщиков ЕН. Коснулись они не только количества, состава групп ЕН, ставок налога («БН», 2015, № 1-2, с. 16). Введено новое требование для плательщиков ЕН группы 3 — в обязательном порядке указывать вид хоздеятельности. Чем обернется такое нововведение для неподготовленных единоналожников, об этом мы сегодня и поговорим.

Вид деятельности в жизни плательщика ЕН играет огромную роль.

Во-первых, виды деятельности, которые может осуществлять плательщик ЕН, ограничены. Выход «за рамки» означает потерю статуса плательщика ЕН.

Во-вторых, если плательщик ЕН будет осуществлять деятельность, не указанную в Реестре плательщиков ЕН, последствия для него также будут не из приятных.

Так вот, что касается нашего «во-вторых», то в период до 1 января 2015 года вид осуществляемой хоздеятельности играл значимую роль лишь для плательщиков ЕН групп 1 и 2 (это физлица-предприниматели). Логика законодателя была объяснимой: от выбранного предпринимателем вида деятельности (разумеется, разрешенного для ЕН) зависел размер фиксированной ставки ЕН. Эти ставки, как раньше, так и сейчас, устанавливают сельские, поселковые и городские советы в зависимости от вида хозяйственной деятельности.

Соответственно, если ФЛП хотел стать единоналожником групп 1-2, в заявлении о переходе на ЕН он обязательно указывал вид/виды хозяйственной деятельности (этого требовал п.п. 5 п. 298.3 НКУ), которые затем заносились в Реестр плательщиков ЕН.

Далее плательщик ЕН групп 1-2 обязан был осуществлять только те виды деятельности, которые были указаны в Реестре плательщиков ЕН.

Если он выходил за их рамки, ему приходилось покидать упрощенную систему налогообложения и переходить на общую. Более того, доходы, полученные от таких видов деятельности, нужно было облагать по ставке 15 %.

Такие ограничения давали еще один «побочный эффект». Не пускали в группу 1 и 2 ЕН (п. 291.4 НКУ):

• ФЛП, предоставляющих посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества;

• ФЛП, осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Напомним, что такие плательщики ЕН могли действовать исключительно в рамках групп 3 и 5, а сейчас — группы 3.

С другой стороны, также было установлено, что «драгоценные» единоналожники могут работать только на ставках ЕН без НДС (так же обстоит дело и сейчас). Но чтобы этот вопрос надлежащим образом контролировать, по аналогии с группами 1 и 2 ЕН нужно было прописывать необходимость указания в Реестре плательщиков ЕН видов деятельности и для единоналожников групп 3 и 5 (сейчас только 3).

 

Новое требование

Вряд ли именно этот «пробел» стал причиной изменений, но имеем следующий факт — с 01.01.15 г. наряду с ФЛП-ЕН групп 1-2 виды деятельности актуальны и для субъектов хозяйствования — плательщиков ЕН, которые попали в обновленную группу 3.

Напомним, что в нее вошли:

• ФЛП, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 20 млн грн., без ограничения по численности работников. Соответственно, к ним причислены ФЛП-«посредники» и ФЛП-«ювелирщики»;

• юрлица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 20 млн грн., без ограничения по численности работников (абз. 7 п. 291.4 НКУ).

Такие неприятные выводы для плательщиков ЕН группы 3 вытекают из:

• п. 298.3 НКУ. С 1 января 2015 года он обязывает всех субъектов хозяйствования (а не только тех плательщиков групп 1-2, которые планируют перейти на уплату ЕН) в заявлении о переходе на ЕН указывать виды хозяйственной деятельности;

• п. 299.7 НКУ — предписывает в обязательном порядке вносить в Реестр плательщиков ЕН виды хозяйственной деятельности всех без исключения плательщиков ЕН (а не только плательщиков ЕН групп 1-2).

 

Внедрение

С новыми плательщиками все более или менее понятно. В заявлении о переходе на ЕН указываем виды деятельности, которые хотим осуществлять на ЕН. Далее они попадают в Реестр плательщиков ЕН. Потом нам остается «держаться в рамках». Захотели что-то новое — опять подали заявление с изменениями и т. д.

Но как быть с действующими плательщиками ЕН?

Во исполнение норм Закона № 71 перевод плательщиков ЕН «отмененных» групп 4-6 в обновленную группу 3 осуществлен автоматически. Это значит, что никаких заявлений о переходе в другую группу подавать не нужно. Но как же тогда данные о видах деятельности попадут в Реестр плательщиков ЕН?

Конечно, было бы логично, чтобы такие сведения просто перенесли из ЕГР. Напомним, что в обязанности госрегистратора входит передача налоговикам сведений из ЕГР и извещение их обо всех регистрационных действиях (ст. 6 Закона № 755). Соответственно, в Реестр плательщиков ЕН по плательщикам из группы 3 попали бы все виды деятельности, которые плательщик ЕН указал при регистрации.

Однако смущает такой момент — вид деятельности плательщика ЕН стал обязательным реквизитом заявления о переходе на ЕН. То есть можно сделать вывод, что заявить о видах деятельности должен именно кандидат в плательщики ЕН/плательщик ЕН.

С другой стороны:

• законодатели забыли установить срок для подачи заявления о смене вида деятельности для группы 3;

• согласно п. 299.7 НКУ в Реестре плательщиков ЕН для видов деятельности выделено две строки: отдельно указываются виды деятельности, выбранные плательщиками групп 1 и 2; отдельно, так сказать, «общие» виды хозяйственной деятельности плательщиков ЕН.

Значит ли это, что процедура, по которой такие данные попадают в Реестр плательщиков ЕН, одна и та же?

Ответить сложно. Законодатели здесь явно недоработали. А разъяснений на этот счет от налоговиков пока не поступало.

 

Ответственность

Тем не менее, есть аргумент, который заставит плательщиков брать инициативу в свои руки.

Внимание! Если вы будете осуществлять вид деятельности, который не указан в Реестре плательщиков ЕН:

• с первого числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором вы осуществляли такой вид деятельности, вы должны будете самостоятельно покинуть ряды плательщиков ЕН (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ);

• если вы не выполните предыдущий пункт, вашу регистрацию как плательщика ЕН налоговый орган аннулирует самостоятельно на основании п. 299.10 НКУ.

Вроде все, как и у плательщиков ЕН групп 1-2. Но есть и одна особенность: в отличие от них облагать доход, полученный от вида деятельности, не указанного в Реестре плательщиков ЕН, по ставке 15 % единоналожникам группы 3 не нужно. В данном случае ставка ЕН для них останется неизменной.

 

Рекомендации

Как видите, требования довольно жесткие.

Поэтому осторожным плательщикам можно посоветовать перестраховаться — подать налоговикам заявление о переходе на ЕН, в котором указать виды деятельности, которые вы хотите видеть в Реестре плательщиков ЕН (которые хотите осуществлять на ЕН).

Как вариант, можно также посоветовать получить от налоговиков индивидуальную налоговую консультацию по поводу внесения видов деятельности в Реестр плательщиков ЕН, которая может защитить вас от негативных последствий.

 

Нюансы

В любом случае важно уяснить следующие моменты:

• что считать осуществлением деятельности (заключение договора, получение оплаты по договору, подписание акта приема-передачи или др.);

• можно ли расценивать единичную операцию как осуществление деятельности и т. д.

На наш взгляд, факт заключения договора, предмет которого предполагает осуществление деятельности, не указанной в Реестре, это еще не значит, что деятельность осуществлялась. Говорить об этом можно только в том случае, если есть документальное подтверждение того, что те или иные действия, охватываемые таким видом деятельности, были осуществлены. Например, составлен документ, подтверждающий выполнение работы, предоставление услуги или поставку товара (постановление Винницкого окружного административного суда от 22.10.13 г. по делу № 802/3269/13-а).

Что касается получения предоплаты по договору, предмет которого предполагает выполнение вида деятельности, не указанного в Реестре, то мы считаем: если есть пред­оплата, но при этом операция еще фактически не совершена, то это осуществлением деятельности считать нельзя. Хотя контролеры могут занять противоположную позицию, в частности на основании:

• п. 293.4 НКУ, который предписывает единоналожникам групп 1-2 уже при получении дохода от осуществления деятельности, не указанной в Реестре, или запрещенной деятельности, облагать его по ставке 15 %;

• п. п. 296.5.5 НКУ, который обязывает плательщиков ЕН групп 1-2 в случае осуществления деятельности, не указанной в Реестре, доходы, полученные от осуществления таких операций, отражать в налоговой декларации отдельно.

Ссылаться на осуществление единичной операции тоже не выход. Конечно, суды, например, в спорах о необходимости применения РРО, исходят из того, что осуществлением деятельности не может быть единичная и несистематическая операция (постановление ВАдСУ от 09.10.12 г. № К-32430/10-С). Однако шансы отстоять такую позицию для целей норм об упрощенной системе налогообложения довольно малы. Ведь исполненный субъектом хозяйствования договор уже позволяет говорить об осуществлении определенного вида деятельности.

 

Выводы 

  • С 01.01.15 г. субъекты хозяйствования, планирующие перейти на ЕН группы 3, обязаны указывать виды хозяйственной деятельности. Эти данные будут занесены в Реестр плательщиков ЕН.

  • Действующим плательщикам ЕН группы 3 для перестраховки лучше уже сейчас проявить инициативу в вопросе внесения своих видов деятельности в Реестр плательщиков ЕН.

  • При осуществлении вида деятельности, который не указан в Реестре плательщиков ЕН, плательщик ЕН должен будет перейти на общую систему налогообложения. Иначе налоговики самостоятельно аннулируют его регистрацию.

  • Говорить об осуществлении какого-либо вида деятельности можно только в том случае, если есть документ, подтверждающий выполнение работы, предоставление услуги или поставку товара.

Документы и сокращения статьи

Закон № 71 Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.14 г. № 71-VIII.

Закон № 755 — Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV.

ЕГР — Единый государственный реестр юрлиц и физлиц-предпринимателей.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
единый налог добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье