Вид діяльності в житті платника ЄП має величезне значення.
По-перше, види діяльності, які може здійснювати платник ЄП, обмежені. Вихід «за межі» означає втрату статусу платника ЄП.
По-друге, якщо платник ЄП здійснюватиме діяльність, не зазначену в Реєстрі платників ЄП, наслідки для нього також будуть не з приємних.
Так от, що стосується нашого «по-друге», то в період до 1 січня 2015 року вид здійснюваної госпдіяльності мав важливе значення тільки для платників ЄП груп 1 і 2 (це фізособи-підприємці). Логіка законодавця була зрозумілою: від обраного підприємцем виду діяльності (зрозуміло, дозволеного для ЄП) залежав розмір фіксованої ставки ЄП. Ці ставки, як раніше, так і зараз, установлюють сільські, селищні та міські ради залежно від виду господарської діяльності.
Відповідно, якщо ФОП хотіла стати єдиноподатником груп 1 і 2, у заяві про перехід на ЄП вона обов’язково зазначала вид/види господарської діяльності (цього вимагав п.п. 5 п. 298.3 ПКУ), які потім заносилися до Реєстру платників ЄП.
Далі платник ЄП груп 1 і 2 зобов’язаний був здійснювати тільки ті види діяльності, що були зазначені в Реєстрі платників ЄП.
Якщо він виходив за їх межі, йому доводилося залишати спрощену систему оподаткування та переходити на загальну. Більше того, доходи, отримані від таких видів діяльності, потрібно було оподатковувати за ставкою 15 %.
Такі обмеження давали ще один «побічний ефект». Не пускали до груп 1 і 2 ЄП (п. 291.4 ПКУ):
• ФОП, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінки нерухомого майна;
• ФОП, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
Нагадаємо, що такі платники ЄП могли діяти виключно в межах груп 3 і 5, а зараз — групи 3.
З іншого боку, також було встановлено, що «дорогоцінні» єдиноподатники можуть працювати тільки на ставках ЄП без ПДВ (так само й зараз). Але щоб це питання належним чином контролювати, за аналогією до груп 1 і 2 ЄП потрібно було прописувати необхідність зазначення в Реєстрі платників ЄП видів діяльності і для єдиноподатників груп 3 і 5 (зараз тільки 3).
Нова вимога
Навряд чи саме цей «пробіл» став причиною змін, але маємо такий факт: з 01.01.15 р. разом з ФОП-ЄП груп 1 і 2 види діяльності актуальні і для суб’єктів господарювання — платників ЄП, які потрапили до оновленої групи 3.
Нагадаємо, що до неї увійшли:
• ФОП, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 20 млн грн., без обмеження за чисельністю працівників. Відповідно, до них зараховано ФОП-«посредників» і ФОП-«ювелірників»;
• юрособи — суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, в яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 20 млн грн., без обмеження за чисельністю працівників (абз. 7 п. 291.4 ПКУ).
Такі неприємні висновки для платників ЄП групи 3 випливають з:
• п. 298.3 ПКУ. З 1 січня 2015 року він зобов’язав усіх суб’єктів господарювання (а не тільки тих платників груп 1 і 2, які планують перейти на сплату ЄП) у заяві про перехід на ЄП зазначати види господарської діяльності;
• п. 299.7 ПКУ — приписує в обов’язковому порядку вносити до Реєстру платників ЄП види господарської діяльності всіх без винятку платників ЄП (а не тільки платників ЄП груп 1 і 2).
Запровадження
З новими платниками усе більш-менш зрозуміло. У заяві про перехід на ЄП зазначаємо види діяльності, які хочемо здійснювати на ЄП. Далі вони потрапляють до Реєстру платників ЄП. Потім нам залишається «триматися в межах». Захотіли щось нове — знову подали заяву зі змінами тощо.
Але як бути з чинними платниками ЄП?
На виконання норм Закону № 71 переведення платників ЄП «скасованих» груп 4 — 6 до оновленої групи 3 здійснено автоматично. Це означає, що жодних заяв про перехід до іншої групи подавати не потрібно. Але як же тоді дані про види діяльності потраплять до Реєстру платників ЄП?
Звичайно, було б логічно, щоб такі відомості просто перенесли з ЄДР. Нагадаємо, що до обов’язків держреєстратора належать передання податківцям відомостей з ЄДР і повідомлення їх про всі реєстраційні дії (ст. 6 Закону № 755). Відповідно, до Реєстру платників ЄП за платниками з групи 3 потрапили б усі види діяльності, які платник ЄП зазначив при реєстрації.
Проте турбує такий момент — вид діяльності платника ЄП став обов’язковим реквізитом заяви про перехід на ЄП. Тобто можна зробити висновок, що заявити про види діяльності має саме кандидат у платники ЄП / платник ЄП.
З іншого боку:
• законодавці забули встановити строк для подання заяви про зміну виду діяльності для групи 3;
• згідно з п. 299.7 ПКУ в Реєстрі платників ЄП для видів діяльності виділено два рядки: окремо зазначаються види діяльності, обрані платниками груп 1 і 2; окремо, так би мовити, «загальні» види господарської діяльності платників ЄП.
Чи означає це, що процедура, за якою такі дані потрапляють до Реєстру платників ЄП, одна й та сама?
Відповісти складно. Законодавці тут явно недопрацювали. А роз’яснень із цього приводу від податківців поки що не надходило.
Відповідальність
Проте є аргумент, який змусить платників брати ініціативу у свої руки.
Увага! Якщо ви здійснюватимете вид діяльності, не зазначений у Реєстрі платників ЄП:
• з першого числа місяця, наступного за звітним періодом, в якому ви провадили такий вид діяльності, ви повинні будете самостійно залишити ряди платників ЄП (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ);
• якщо ви не виконаєте попередній пункт, вашу реєстрацію як платника ЄП податковий орган анулює самостійно на підставі п. 299.10 ПКУ.
Начебто все, як і у платників ЄП груп 1 і 2. Але є й одна особливість: на відміну від них, оподатковувати дохід, отриманий від виду діяльності, не зазначеного в Реєстрі платників ЄП, за ставкою 15 % єдиноподатникам групи 3 не потрібно. У цьому випадку ставка ЄП для них залишиться незмінною.
Рекомендації
Як бачите, вимоги є досить жорсткими.
Тому обережним платникам можна порадити перестрахуватися — подати податківцям заяву про перехід на ЄП, в якій зазначити види діяльності, які ви хочете бачити в Реєстрі платників ЄП (які хочете здійснювати на ЄП).
Як варіант можна також порадити отримати від податківців індивідуальну податкову консультацію з приводу внесення видів діяльності до Реєстру платників ЄП, яка може захистити вас від негативних наслідків.
Нюанси
У будь-якому разі важливо з’ясувати такі моменти:
• що вважати здійсненням діяльності (укладення договору, отримання оплати за договором, підписання акта приймання-передачі або ін.);
• чи можна розцінювати одиничну операцію як здійснення діяльності тощо.
На наш погляд, факт укладення договору, предмет якого передбачає здійснення діяльності, не зазначеної в Реєстрі, ще не означає, що діяльність здійснювалася. Говорити про це можна тільки в тому випадку, якщо є документальне підтвердження того, що ті чи інші дії, які охоплюються таким видом діяльності, були здійснені. Наприклад, складено документ, що підтверджує виконання роботи, надання послуги чи постачання товару (постанова Вінницького окружного адміністративного суду від 22.10.13 р. у справі № 802/3269/13-а).
Що стосується отримання передоплати за договором, предмет якого передбачає виконання виду діяльності, не зазначеного в Реєстрі, то ми вважаємо: якщо є передоплата, але при цьому операція ще фактично не здійснена, то це здійсненням діяльності вважати не можна. Хоча контролери можуть зайняти протилежну позицію, зокрема на підставі:
• п. 293.4 ПКУ, який прописує єдиноподатникам груп 1 і 2 вже при отриманні доходу від здійснення діяльності, не зазначеної в Реєстрі, або забороненої діяльності оподатковувати його за ставкою 15 %;
• п.п. 296.5.5 ПКУ, який зобов’язав платників ЄП груп 1 і 2 в разі здійснення діяльності, не зазначеної в Реєстрі, доходи, отримані від здійснення таких операцій, відображати в податковій декларації окремо.
Посилатися на здійснення одиничної операції теж не вихід. Звичайно, суди, наприклад, у спорах про необхідність застосування РРО, виходять з того, що здійсненням діяльності не може бути одинична і несистематична операція (постанова ВАдСУ від 09.10.12 р. № К-32430/10-С). Проте шанси відстояти таку позицію для цілей норм про спрощену систему оподаткування досить малі. Адже виконаний суб’єктом господарювання договір уже дозволяє говорити про здійснення певного виду діяльності.
Висновки
-
З 01.01.15 р. суб’єкти господарювання, які планують перейти на ЄП групи 3, зобов’язані зазначати види господарської діяльності. Ці дані буде занесено до Реєстру платників ЄП.
-
Чинним платникам ЄП групи 3 для того, щоб підстрахуватися, краще вже зараз проявити ініціативу в питанні внесення своїх видів діяльності до Реєстру платників ЄП.
-
При здійсненні виду діяльності, що не зазначений у Реєстрі платників ЄП, платник ЄП повинен буде перейти на загальну систему оподаткування. Інакше податківці самостійно анулюють його реєстрацію.
-
Говорити про здійснення будь-якого виду діяльності можна тільки в тому випадку, якщо є документ, що підтверджує виконання роботи, надання послуги або постачання товару.
Документи та скорочення статті
Закон № 71 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.14 р. № 71-VIII.
Закон № 755 — Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 15.05.03 р. № 755-IV.
ЄДР — Єдиний державний реєстр юрособ і фізосіб-підприємців.
