Вашему вниманию предлагаем два вида материальной помощи, которую можно выплатить работнику, уходящему в отпуск. Вот они:
1) материальная помощь систематического характера;
2) нецелевая благотворительная помощь разового характера.
Если вы планируете радовать денежкой к отпуску всех или большинство работников, то используйте первый вид помощи. А вот если вы хотите отметить одного-двух ценных кадров — отпускников, подойдут оба варианта. Здесь ориентируйтесь на свои предпочтения и учитывайте налоговую нагрузку. О ней сейчас и поговорим, дабы развеять ваши сомнения.
Систематическая материальная помощь (оздоравливаем всех подряд)
Материальная помощь систематического характера, которая предоставляется всем или большинству работников, входит в фонд оплаты труда (далее — ФОТ) в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат ( п.п. 2.3.3 Инструкции № 5). Основания, периодичность (систематичность) предоставления материальной помощи систематического характера оговаривают в коллективном договоре предприятия или в индивидуальных трудовых договорах.
Для целей НКУ и Закона о ЕСВ систематическая матпомощь подпадает под определение «заработная плата» (см. п.п. 14.1.48 НКУ, п.п. 5 п. 3 Инструкции № 449). Поэтому ее сумму облагайте НДФЛ, ВС и ЕСВ и отражайте в составе зарплаты в форме № 1ДФ (в разделе I — с признаком дохода «101») и отчете о ЕСВ.
Пример 1. Работник службы сбыта предприятия уходит в ежегодный отпуск в июле 2015 года. В соответствии с коллективным договором в этом же месяце ему предоставили материальную помощь на оздоровление в сумме 2000,00 грн.
Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | ||
1. Начислена материальная помощь | 93 | 661 | 2000,00 |
2. Начислен ЕСВ (2000,00 х 37,26(1): 100) | 93 | 651 | 745,20 |
3. Удержан ЕСВ (2000,00 х 3,6 %) | 661 | 651 | 72,00 |
4. Удержан НДФЛ ((2000,00 - 72,00) х 15 %) | 661 | 641/НДФЛ | 289,20 |
5. Удержан ВС (2000,00 х 1,5 : 100) | 661 | 642/ВС | 30,00 |
6. Перечислены ЕСВ, НДФЛ, ВС (745,20 + 72,00 + 289,20 + 30,00) | 651, 641/НДФЛ, 642/ВС | 311 | 1136,40 |
7. Выплачена материальная помощь (2000,00 - 72,00 - 289,20 - 30,00) | 661 | 301 | 1608,80 |
(1) Ставка ЕСВ в части начислений в размере 37,26 % принята условно. | |||
Нецелевая благотворительная помощь (оздоравливаем избранных)
НБП является разновидностью материальной помощи разового характера. Она не включается в фонд оплаты труда ( п. 3.31 Инструкции № 5). Кроме того, такая помощь указана в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170. Вместе с тем, если зачастить с ее предоставлением, проверяющие могут «подтянуть» ее под определение систематической материальной помощи (см. выше), а значит, «здравствуй», ЕСВ «сверху» и «снизу».
С ЕСВ разобрались. А что с НДФЛ и ВС? Сумму НБП, в том числе материальной, не облагайте НДФЛ, если выполнены два условия, прописанные в п.п. 170.7.3 НКУ. Первое — помощь предоставляет резидент. Второе — сумма нецелевой помощи совокупно за 2015 год не превышает 1710 грн.
С не облагаемой налогом НБП (ее части) ВС не удерживайте. Основание — п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 НКУ.
Необлагаемую НБП (ее часть) в разделе:
• I Налогового расчета по форме № 1ДФ отражайте с признаком дохода «169»;
• II формы № 1ДФ не указывайте.
Важно! Если не выполнено:
• первое условие для необложения, то вся сумма НБП попадет в налогооблагаемый доход получателя;
• только второе условие, то часть НБП, равную 1710 грн., не облагайте НДФЛ, а часть, превышающую указанную сумму, включайте в налогооблагаемый доход получателя как доход в виде допблага.
Допблаго облагайте НДФЛ по ставкам 15 % и 20 % в зависимости от общей суммы дохода, начисленного в месяце предоставления НБП.
Кроме того, с облагаемой налогом на доходы НБП придется удержать ВС.
Сумму облагаемой НБП отражайте в разделе:
• I Налогового расчета по форме № 1ДФ с признаком дохода «126»;
• II формы № 1ДФ в общей сумме доходов, с которых удерживался ВС.
В отчете по ЕСВ нецелевую благотворительную помощь (как облагаемую, так и необлагаемую) не отражайте.
Бухгалтерский учет НБП рассмотрим на примере.
Пример 2. Работник предприятия подал заявление с просьбой о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи в связи с семейными обстоятельствами. Нецелевая благотворительная помощь предоставлена в размере 1700 грн.
Сумма помощи не превышает 1710 грн. Поэтому ее не будем облагать НДФЛ и ВС.
Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | ||
1. Начислена нецелевая благотворительная помощь | 949 | 685 | 1700,00 |
2. Выдана нецелевая благотворительная помощь | 685 | 301 | 1700,00 |
Теперь вы знаете все о налоговой нагрузке при предоставлении материальной помощи работникам. Выбор за вами!
Выводы
Если материальную помощь выплачиваете всем или большинству работников, то облагайте ее НДФЛ, ВС и ЕСВ в составе зарплаты.
Если хотите помочь оздоровиться только отдельным работникам, можно предоставить им нецелевую благотворительную помощь. Сумма такой помощи, не превышающая в 2015 году 1710 грн., не облагается ни НДФЛ, ни ВС, ни ЕСВ.
Документы и сокращения статьи
Инструкция № 449 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
НБП — нецелевая благотворительная помощь.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
ВС — военный сбор.
ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
