«Горячие разъяснения» из ЗІР ГФСУ для плательщиков НДС

Вопрос

Суть ответа налоговиков/наша позиция

Возмещение НДС (категория 101.18.01 ЗІР ГФСУ)

Имеет ли право плательщик НДС отнести сумму НДС, подлежащую БВ⁽¹⁾, в счет уплаты налоговых обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам)?

Нет. Плательщик НДС, имеющий право на получение БВ, может использовать указанные суммы НДС только в уменьшение налогового долга по НДС, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды

Такая возможность у плательщиков НДС была лишь в докодексные времена, а точнее, до 2005 года. Тогда плательщик НДС имел возможность (при соблюдении остальных условий) зачислить имеющиеся в наличии суммы БВ и переплаты по НДС в счет акцизного сбора и других налогов и обязательных платежей, которые зачисляются в госбюджет.

После этого (до 01.01.15 г.) плательщик НДС, имеющий право на БВ, мог использовать суммы переплаты лишь в уменьшение НО по НДС, которые могли возникнуть на протяжении следующих отчетных периодов (категория 101.18.01 ЗІР ГФСУ; утратила силу).

С 01.01.15 г. зачислять суммы, заявленные к БВ, можно лишь в уменьшение сумм налогового долга по НДС. Но только если они сформированы после 01.02.15 г. Если речь идет о «старых» суммах БВ (до 01.02.15 г.), то они могут быть либо направлены на увеличение регистрационного лимита, либо выплачены на текущий счет в банке

Корректируем НО (категория 101.07 ЗІР ГФСУ)

Может ли продавец при возврате ему товаров (средств) от покупателя составить РК к НН, которая была составлена на сумму превышения цены приобретения товаров / услуг, себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг, балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов или обычной цены над фактической ценой их поставки?

Да. Продавец — плательщик НДС при возврате ему товаров (средств) от покупателя — плательщика НДС может составить два РК:

• первый РК к НН, которая была составлена на сумму фактической цены поставки и предоставлена покупателю;

• второй РК к НН, которая была составлена на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/себестоимости/балансовой (остаточной) стоимости/обычной цены над фактической ценой.

Во втором РК делается соответствующая отметка с типом причины:

• «01», если расчет составлен на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций);

• «15» — на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;

• «17» — на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки;

• «16» — на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки.

Такой РК покупателю не предоставляется и хранится у продавца

Согласны. Никаких запретов на составление таких РК ни НКУ, ни Порядок № 957 не содержат.

О чем лишь хотим напомнить, так это о том, что такой РК нужно регистрировать в ЕРНН (это делает поставщик, несмотря на то, что это «уменьшающий» РК, ведь НН, к которой он составлен, покупателю не выдается)

Обязан ли покупатель откорректировать НК на основании РК, если кредит при приобретении таких товаров/услуг был сформирован на основании заявления с жалобой?

Учитывая то, что РК к НН, составленной до 01.01.15 г., которая подлежала, но не была зарегистрирована в ЕРНН, не может быть зарегистрирован в ЕРНН, покупатель, который сформировал НК на основании заявления с жалобой на поставщика, в случае возврата товара поставщику (или в других случаях, когда происходит уменьшение суммы НК) должен откорректировать НК путем составления бухгалтерской справки

Дело в том, что жалобу покупатель может составить в двух случаях ( п. 201.10 НКУ):

• если поставщик отказался предоставить/зарегистрировать НН в ЕРНН;

• если поставщик заполнил НН с нарушениями.

Как в первом, так и во втором случае покупатель не отражал НН в НДС-декларации. Ведь эта НН не давала ему права на НК. Значит, включать в НДС-декларацию РК к такой НН (даже если она зарегистрирована в ЕРНН) нелогично.

Поэтому лучше воспользоваться подсказкой налоговиков и уменьшить НК с помощью бухсправки

Имеет ли право поставщик провести корректировку НО, если при получении покупателем товаров установлена их недостача?

Если при получении товаров покупатель установил недостачу, превышающую нормы естественной убыли, и уведомил об этом поставщика, то продавец должен составить РК к соответствующей НН и направить его покупателю (если признает претензию покупателя по такой недостаче и не примет решения о передаче недостающего количества товара). Тогда на основании такого РК поставщик откорректирует НО, а покупатель — НК

В данной ситуации могут возникнуть некоторые несостыковки.

1. Если первое событие — отгрузка. При обнаружении недостачи продавец будет вынужден составить «уменьшающий» РК. А регистрировать его в ЕРНН придется покупателю. При этом основанием для составления РК, по сути, будет исправление ошибки, а не возврат товаров. Ведь фактически покупатель получил товара меньше, чем указано в расходной накладной. Поэтому возвращать нечего.

2. Если первое событие — предоплата. Тут также возникает вопрос: на основании чего поставщик должен будет составить РК? Ведь возврата денежных средств (аванса) за недопоставленный товар не было. Поэтому такая недостача на НДС-учет не повлияет

Ответственность (категория 101.31 ЗІР ГФСУ)

Имеет ли право контролирующий орган изъять сумму НДС из НК покупателя, если поставщик не включил такую сумму в НО?

Для покупателя основанием для начисления сумм НДС, относящихся к НК, является НН, составленная и зарегистрированная в ЕРНН. Отсутствие факта регистрации НН в ЕРНН и/или нарушение порядка заполнения НН не дают права покупателю на включение сумм НДС в НК.

В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить НН или при нарушении им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН покупатель имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика.

Поступление такого заявления с жалобой является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС по такой операции

По сути, налоговики повторили уже известную истину — для формирования НК необходимо иметь НН, зарегистрированную в ЕРНН ( п. 201.10 НКУ).

Если же НН заполнена с нарушением или не зарегистрирована в ЕРНН, такую НН покупатель включить в НК не имеет права. Он может лишь написать жалобу на поставщика. Но такой поступок может только инициировать документальную внеплановую проверку продавца. А покупатель все равно утратит право сформировать НК по такой НН (право формировать НК на основании жалобы покупатели утратили с 01.01.15 г. — категория 101.16 ЗІР ГФСУ).

Если же НН составлена без нарушений и зарегистрирована в ЕРНН, но продавец не включил ее в НО, то изъять сумму НДС из НК по такой НН контролеры не имеют права. Хотя прямо об этом они не говорят

И снова НК (категория 101.16 ЗІР ГФСУ)

Формируется ли НК предприятием, которое применяет кассовый метод налогового учета по НН, составленным в 2014 году и не подлежащим тогда регистрации в ЕРНН, если оплата произведена в 2015 году?

Таким плательщикам НДС предоставлено право на формирование НК в течение 60 календарных дней с даты списания средств с их банковских счетов.

Указанное правило касается НН, которые были составлены до 1 января 2015 года (независимо от того, составлена такая НН в электронном или бумажном виде, зарегистрирована она в ЕРНН или нет, в связи с тем, что по правилам, действующим до этой даты, не подлежала регистрации в ЕРНН), а также НН, составленных после 1 января 2015 года

Согласны. Хотя контролеры могли занять и противоположную позицию, основываясь на требованиях п. 198.6 НКУ.

Согласно данной норме, с 01.01.15 г. плательщики НДС могут отнести суммы «входного» НДС в состав НК только по НН, зарегистрированным в ЕРНН. И если четко следовать таким предписаниям, НН, не подлежавшие регистрации в ЕРНН в 2014 году, проходят мимо НК.

Но налоговики решили не жадничать. Поэтому если НН правильно оформлена и не зарегистрирована в ЕРНН по правилам, действующим на момент ее выписки, «кассовые» плательщики НДС могут включать ее в НК без регистрации в ЕРНН

⁽¹⁾ Использованные сокращения: Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957; БВ − бюджетное возмещение; ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных; НК — налоговый кредит; НО — налоговые обязательства; НН — налоговая накладная.