«Восьмерка» главных правил
НСЛ — это сумма, на которую может быть уменьшен общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога, полученный от одного работодателя в виде заработной платы. Предлагаем «восьмерку» правил, которые должен знать каждый бухгалтер по учету зарплаты, прежде чем применять НСЛ.
Правило первое: уменьшить на НСЛ можно только зарплату
Это основополагающее правило! На льготу можно уменьшить только зарплатный доход. При этом согласно п.п. 14.1.48 НКУ:
заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.
Заметим, что структуру зарплаты определяют, используя нормы Инструкции № 5 (даже налоговики так поступают в консультациях из БЗ). Вместе с тем для НСЛ-целей к зарплате приравниваются и отдельные выплаты, которые согласно Инструкции № 5 не попадают в фонд оплаты труда. Например, больничные как за счет работодателя, так и за счет соцстраха ( абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ).
Кроме того, приравниваются к зарплате дивиденды, начисленные налогоплательщику по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных либо другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является большей, чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога ( п.п. 170.5.3 НКУ).
В свою очередь, НСЛ не применяют к:
• доходам работника, иным, нежели заработная плата. По этой причине при определении права работника на НСЛ не учитывают, в частности, сумму выходного пособия. Разумеется, не применяют льготу к вознаграждению по ГПД, незарплатным дивидендам, роялти и т. д.;
• зарплате работника, если в течение отчетного налогового месяца она получена одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;
• предпринимательскому доходу и доходу от иной независимой профдеятельности. Но! Если у вас есть работник, который одновременно является предпринимателем, то к его зарплате НСЛ применяете на общих основаниях, если соблюдаются другие необходимые условия.
Правило второе: льготу применяют к зарплате за месяц
Применяется НСЛ к сумме заработной платы за месяц. Зарплату за первую половину месяца при обложении НДФЛ не уменьшают на НСЛ. Дело в том, что так называемый аванс мы выплачиваем без начисления в бухучете, и он является лишь частью общего месячного дохода работника в виде заработной платы. Такой же позиции придерживаются и налоговики (консультация в подкатегории 103.08.04 ЗІР ГФСУ).
Кстати, для работников, у которых начисленная зарплата за месяц равна льготе (или даже меньше), а значит, в конце месяца сумма НДФЛ равна нулю, исключений нет. При выплате аванса НДФЛ с их зарплаты следует перечислить в размере, определенном без применения льготы. А вот при начислении зарплаты в конце месяца вы рассчитаете сумму налога по каждому работнику с учетом НСЛ (при наличии права на нее). Соответственно, при выплате зарплаты за вторую половину месяца в бюджет перечислите разницу между общей суммой НДФЛ, удержанного с месячной зарплаты работников, и суммой НДФЛ, уплаченного в аванс. Таким образом, НДФЛ, уплаченный в аванс за работников, которые имеют право на НСЛ, будет учтен при определении общей суммы НДФЛ, подлежащего уплате по итогам месяца.
Правило третье: зарплата не должна превышать предельный размер
В 2015 году предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, в общем случае составляет 1710 грн. ( п.п. 169.4.1 НКУ). Исключение предусмотрено для налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ «на детей» (детали применения «детской» льготы уточним на с. 45). В данном случае для одного из родителей предельный размер зарплаты определяют кратно количеству детей. Для второго родителя, имеющего право на НСЛ «на детей» по указанным основаниям, предельный размер определяется в общем порядке.
Будьте бдительны, применяя льготу к зарплате увольняющихся работников! Если им полагается компенсация за неиспользованные дни отпуска, то в месяце начисления такой компенсации предел может быть превышен и тогда льготу применять нельзя.
Правило четвертое: определяя предельный размер, разбрасываем «переходящие» выплаты
Для целей определения предельного размера зарплаты, дающего право на НСЛ, «переходящие» выплаты (отпускные и больничные) относят к месяцам, за которые они начислены ( абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ). Далее распределенные выплаты отпускных и больничных за каждый месяц (в совокупности с зарплатой за такие месяцы, если она начислена) сравнивают с предельным размером.
Предел превышен? В таком месяце работник автоматически утрачивает льготу. Если в следующем месяце зарплата опять будет в допустимом диапазоне — право на льготу возобновляется.
Полезно знать, что распределять выплаты можно сразу при их начислении (ведь работодателю предоставлено право проводить добровольный перерасчет в любое время и за любой период) либо при проведении годового перерасчета.
Правило пятое: НСЛ не суммируются
Перечень категорий налогоплательщиков, которые имеют право на НСЛ, приведен в пп. 169.1.1 — 169.1.4 НКУ (к ним вернемся на с. 42). А тут отметим, что в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик, он может претендовать на льготу в обычном, повышенном или максимальном размере. «Размерная сетка» НСЛ представлена в таблице ниже. Заметим, что в 2015 году размер обычной НСЛ должен был составить 100 % прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица по состоянию на 1 января этого года, т. е. 1218 грн. ( абз. 8 п. 1 разд. XIX НКУ). Но действие такого пункта «заморозили» до 1 января 2016 года.
Размеры НСЛ в 2015 году
Вид НСЛ (норма НКУ) | Максимальный размер дохода для применения НСЛ | Размер НСЛ в 2015 году |
Обычная НСЛ ( п.п. 169.1.1 НКУ) | 1710 грн. | 609 грн. |
Обычная НСЛ «на детей» ( п.п. 169.1.2 НКУ) | Для одного из родителей — 1710 грн. х количество детей; для второго — 1710 грн. | 609 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет |
Повышенная НСЛ «на детей» ( пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ) | 913,50 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | |
Повышенная НСЛ ( пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ) | 1710 грн. | 913,50 грн. |
Максимальная НСЛ ( п.п. «а» — «ґ» п.п. 169.1.4 НКУ) | 1710 грн. | 1218 грн. |
А вот, собственно, и правило: если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Исключение установлено п.п. 169.3.1 НКУ только для лиц, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) ( п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ). В данном случае НСЛ суммируются: на ребенка-инвалида (детей-инвалидов) предоставляется повышенная НСЛ, на ребенка, не являющегося инвалидом (детей, которые не являются инвалидами), — обычная НСЛ.
Кстати, родителям, которые имеют право на обычную льготу «на детей», дополнительная льгота «на себя» не предоставляется.
Правило шестое: льготу применяют только по одному месту работы
НСЛ применяется только по одному месту начисления (выплаты) зарплаты ( п.п. 169.2.1 НКУ). Это особенно важно помнить тем, у кого есть место работы по совместительству. Свои нюансы есть у применения НСЛ при приеме и увольнении в течение одного месяца.
Место применения НСЛ налогоплательщик выбирает самостоятельно. Для этого он подает заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ. Отдельные категории работников вместе с заявлением предоставляют работодателю подтверждающие документы. Этому вопросу мы посвятили отдельный раздел (см. с. 42).
Заметьте, что ответственность за применение НСЛ по нескольким местам работы несет сам работник. При этом «двойная игра» чревата для него доплатой НДФЛ и штрафом в размере такой недоплаты. И хотя работодатель не обязан отслеживать места применения НСЛ, рекомендуем все же предупреждать работников о возможных последствиях (особенно совместителей!).
Правило седьмое: «старт» — с заявления, «финиш» — по ситуации
НСЛ применяется работодателем начиная со дня получения от работника заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (в случае необходимости их предоставления). При этом заявление может быть датировано любым днем месяца — льготу применяем ко всей начисленной зарплате за месяц (а не за отработанные дни после подачи заявления).
А вот сроки окончания предоставления льготы разные. Так, в общем случае НСЛ не применяют к зарплате за месяц, в котором:
• работник подал заявление об отказе от применения НСЛ;
• сумма начисленной работнику заработной платы превысила предельный размер;
• нарушен порядок применения НСЛ.
Учтите, что льготу предоставляют за месяц, в котором работник умер, объявляется судом умершим, признается судом безвестно отсутствующим, утрачивает статус резидента, был уволен с места работы ( п.п. 169.3.4 НКУ).
Особые сроки действия НСЛ установлены для налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ «на детей» (подробности на с. 45).
Лицам, указанным в пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ, НСЛ не предоставляется с месяца, следующего за месяцем, в котором они утрачивают спецстатус.
Об изменении статуса, дающего право на применение к заработной плате НСЛ «на детей», а также НСЛ в повышенном и максимальном размерах по другим основаниям, работник обязан уведомить работодателя по месту применения НСЛ.
Правило восьмое: НСЛ отражают в форме № 1ДФ
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ признак НСЛ проставляйте в графе 8 в соответствии со справочником признаков льгот, приведенным в приложении к Порядку № 4. Если физлицо в отчетном квартале не имело права на НСЛ, в графе 8 проставляете прочерк.
К зарплате работника в разных месяцах отчетного квартала применялись НСЛ по разным основаниям? В таком случае в Налоговом расчете по форме № 1ДФ количество строк, заполненных на этого работника (с одним признаком дохода), должно соответствовать количеству признаков льгот, имеющихся у него. А вот в ситуации, когда льготу применили по разным основаниям, но ей присвоен один и тот же признак, заполняете только одну строку в форме № 1ДФ. Так же поступают, если в одном или двух месяцах квартала работник не имел права на получение НСЛ.
Виды НСЛ и кто имеет на них право
В общем случае НСЛ применяют к зарплате работников, которая не превышает в 2015 году 1710 грн. Получается, что первая (и, пожалуй, самая массовая) категория физлиц, которые могут рассчитывать на НСЛ, — это работники с небольшой зарплатой. Отдельные категории работников вправе претендовать на НСЛ в повышенном и максимальном размерах.
Как мы уже упоминали, место применения НСЛ налогоплательщик выбирает сам, путем подачи заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ (далее — заявление о применении НСЛ). Такое заявление составляют в произвольной форме. В качестве ориентира налоговики предлагают взять форму заявления, утвержденную отмененным приказом ГНАУ от 30.09.03 г. № 461 (и адаптировать ее под нормы НКУ).
Если работник претендует на получение НСЛ «на детей» либо на НСЛ в повышенном или максимальном размере, то вместе с заявлением о применении льготы он должен предоставить работодателю подтверждающие документы, перечень и порядок подачи которых установлены Порядком № 1227. Для удобства приведем такой перечень в таблице.
Претенденты на НСЛ и необходимые документы
№ п/п | Категория плательщиков налога | Размер НСЛ | Документы, необходимые для предоставления НСЛ |
1 | Любой налогоплательщик, получающий доход в виде заработной платы в рамках установленного предельного размера ( п.п. 169.1.1 НКУ) | 609 грн. | Заявление о применении НСЛ |
2 | Плательщик налога, который содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет ( п.п. 169.1.2 НКУ)* | 609 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документа, подтверждающего установление отцовства, или документа, подтверждающего возраст ребенка (детей), утвержденного соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — налогоплательщик постоянно проживало до прибытия в Украину; 3) копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель) |
* Согласно п.п. 169.3.1 НКУ данная НСЛ применяется одновременно с НСЛ, предусмотренной п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ, если лицо содержит в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) (см. п. 4 данной таблицы). То есть на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, который не является инвалидом, предоставляется обычная льгота, на каждого ребенка-инвалида — повышенная НСЛ. | |||
3 | Одинокая мать (отец), вдова (вдовец), опекун, попечитель*, которые имеют ребенка (детей) в возрасте до 18 лет | 913,50 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) либо документа с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документов, подтверждающих возраст ребенка (детей), утвержденных соответствующим органом страны, в которой иностранное физлицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину; 3) копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель); 4) копия свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец); 5) копия паспорта** |
* Под одинокой матерью (отцом), опекуном, попечителем понимаются лица, которые на момент применения НСЛ, имея ребенка до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном в соответствии с законом. Согласно разъяснениям специалиста ГФСУ в случае развода родителей одиноким будет считаться тот из них, с кем после развода проживает ребенок (дети). Подтвердить факт проживания можно справкой из ЖЭКа. ** Обратите внимание: в паспорте может отсутствовать отметка о расторжении брака, поскольку согласно действующим правилам регистрации актов гражданского состояния такую отметку ставить не обязательно ( ч. 8 ст. 15 Закона № 2398-VI). В таком случае в качестве документа, подтверждающего расторжение брака, работник должен предоставить копию решения суда о расторжении брака. | |||
4 | Лицо, которое содержит ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет | 913,50 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) либо документа, подтверждающего установление отцовства, или документов, подтверждающих возраст ребенка (детей), утвержденных соответствующим органом страны, в которой иностранное физлицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину; 3) копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель); 4) копия пенсионного удостоверения ребенка* или удостоверения получателя государственной социальной помощи, выплачиваемой вместо пенсии, которое содержит запись об инвалидности ребенка, либо копия медицинского заключения о ребенке-инвалиде в возрасте до 18 лет, выданного заведениями и учреждениями Минздрава |
* Периодичность предоставления соответствует установленным Минздравом срокам пересмотра таких документов. | |||
5 | Лицо, отнесенное к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы | 913,50 грн. | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия удостоверения (дубликата удостоверения) установленного образца: • гражданина (гражданки), который (которая) пострадал (пострадала) вследствие Чернобыльской катастрофы, категории 1 серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате перерегистрации, а также вкладышем установленного образца; • участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС категории 2 серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате перерегистрации; • гражданина (гражданки), эвакуированного (эвакуированной) в 1986 году из зоны отчуждения, категории 2 серии Б; • гражданина (гражданки), который (которая) постоянно проживал (проживала) в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия решения Правительством Украины об отселении (распоряжение Совета Министров УССР от 28.06.89 г. № 224), категории 2 серии Б; 3) копия Грамоты Президиума Верховного Совета УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (для лиц, награжденных такой грамотой) |
6 | Лицо, которое является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом ( п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ)* | 913,50 грн. | 1) заявление о применении НСЛ; 2) справка из учебного заведения о том, что такое лицо действительно обучается в данном учебном заведении и не получает стипендию из бюджета |
* Подчеркиваем: НСЛ не применяется к зарплате, которую налогоплательщик получает в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, выплачиваемыми из бюджета ( п.п. 169.2.3 НКУ). | |||
7 | Инвалиды I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым указана в п. 11 данной таблицы | 913,50 грн. | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия пенсионного удостоверения* либо удостоверения получателя государственной социальной помощи, выплачиваемой вместо пенсии, которое содержит запись об инвалидности, или справки к акту осмотра МСЭК |
* Периодичность предоставления соответствует установленным Минздравом срокам пересмотра таких документов. | |||
8 | Лицо, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов | 913,50 грн. | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия акта Президента Украины о назначении указанной стипендии |
9 | УБД* на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, указанных в п. 11 данной таблицы ( п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ) | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия удостоверения УБД, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях в период после Второй мировой войны | |
* «Солдаты предприятия», которым присвоен статус УБД, право на повышенную льготу не имеют. | |||
10 | Налогоплательщик, являющийся Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы либо ордена Трудовой Славы, лицом, награжденным четырьмя и более медалями «За отвагу» ( п.п. «а» п.п. 169.1.4 НКУ) | 1218 грн. | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия орденской книжки Героя Украины, Героя Советского Союза или Героя Социалистического Труда либо орденских книжек кавалеров орденов Славы или Трудовой Славы трех степеней, либо справки или другие документы, подтверждающие присвоение звания Героя Украины, Героя Советского Союза, Героя Социалистического Труда, награждение орденами Славы или Трудовой Славы трех степеней и четырьмя медалями «За отвагу» |
11 | Налогоплательщик, являющийся УБД во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, и инвалидом I и II групп из числа УБД на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551 ( п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ) | 1218 грн. | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия удостоверения УБД, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях во время (в период после) Второй мировой войны; 3) копия пенсионного удостоверения* или справки медико-социальной экспертизы; 4) документы, подтверждающие факт работы в тылу во время Второй мировой войны |
* Периодичность предоставления соответствует установленным Минздравом срокам пересмотра таких документов. | |||
12 | Бывший узник концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны ( п.п. «в» п.п. 169.1.4 НКУ) | 1218 грн. | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия удостоверения жертвы нацистских преследований |
13 | Лицо, признанное репрессированным или реабилитированным ( п.п. «в» п.п. 169.1.4 НКУ) | 1) заявление о применении НСЛ; 2) справки, выданные компетентными органами, или документы, которые содержат необходимые сведения о факте признания лица репрессированным или реабилитированным | |
14 | Лицо, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или оккупированных фашистской Германией и ее союзниками | 1218 грн. | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия удостоверения жертвы нацистских преследований или справки, выданные компетентными органами, либо документы, содержащие необходимые сведения о факте насильственного вывоза с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками |
15 | Лицо, которое находилось на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года ( п.п. «ґ» п.п. 169.1.4 НКУ) | 1) заявление о применении НСЛ; 2) документы, содержащие необходимые сведения о факте пребывания на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года | |
НСЛ «на детей»
Право на «детскую» льготу
Работающие родители, имеющие детей в возрасте до 18 лет, могут претендовать на применение к их зарплате НСЛ. Такое право предоставляет им п. 169.1 НКУ.
Право на применение «детских» НСЛ к зарплате имеют:
• лица, содержащие двоих и более детей в возрасте до 18 лет ( п.п. 169.1.2 НКУ). Размер НСЛ — 609,00 грн. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
• одинокие мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) до 18 лет ( п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ). Важно!
Одинокими эти лица будут считаться в случае, если на момент применения такой льготы они не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.
Это прямо прописано в п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227.
Размер НСЛ для таких одиноких лиц с детьми — 913,50 грн. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
• лица, содержащие ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет ( п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ). Размер НСЛ — 913,50 грн. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.
Отдельно остановимся на ситуации, когда лицо содержит двоих или более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов). В таком случае на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, который не является инвалидом, предоставляйте НСЛ в размере 609,00 грн. ( п.п. 169.1.2 НКУ), на каждого ребенка-инвалида — НСЛ в размере 913,50 грн. ( п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ).
Работники могут воспользоваться правом на НСЛ «на детей» при условии, что их заработная плата за месяц не превысит предельного размера зарплаты. Причем этот предельный размер определяют для каждого из родителей ребенка по-разному. Для одного из родителей он будет рассчитываться кратно количеству детей (в 2015 году — 1710 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет), для второго — в общем порядке (в 2015 году — 1710 грн.).
Учтите: родители ребенка решают самостоятельно, кто из них воспользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей.
Пример. Работница воспитывает двоих детей в возрасте до 18 лет (с отцом детей она разведена). На какую льготу она будет иметь право?
Работница имеет право на НСЛ по двум основаниям:
1) как мать двоих детей в возрасте до 18 лет. Размер НСЛ — 100 % обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка, т. е. 1218,00 грн. ( п.п. 169.1.2 НКУ);
2) как одинокая мать. Размер НСЛ — 150 % обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, т. е. 1827,00 грн. ( п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ).
Подпунктом 169.3.1 НКУ установлено, что если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НКУ, применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Учитывая приведенное, работница будет иметь право на НСЛ в размере, установленном п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, если предоставит работодателю заявление на НСЛ с подтверждающими такое право документами и если ее заработная плата за отчетный месяц не превысит предельного размер дохода, дающего право на НСЛ. Если отец детей не пользуется правом на увеличение дохода кратно количеству детей, то предельный размер дохода для этой работницы будет равен 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2 детей).
Вот право есть, а вот его нет
Право на НСЛ «на детей» возникает у работника со дня подачи заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов, перечень которых приведен на с. 42.
Заметьте: тот из двух родителей (опекунов, попечителей), который воспользовался правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей, должен указать в заявлении о применении НСЛ, что муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом. Каких-либо отдельных заявлений или справок с места работы мужа (жены), подтверждающих, что они не пользуются правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей, предоставлять не нужно.
С возникновением права на «детскую» льготу разобрались. Теперь давайте поговорим о том, когда такое право теряется.
Работнику, имеющему право на применение НСЛ «на детей», льготу предоставляйте до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае смерти до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится смерть ребенка*.
* При условии, что зарплата работника не превысит предельного размера дохода.
Может ли налогоплательщик утратить право на такую льготу досрочно (т. е. раньше указанного срока)? Да. Он утрачивает право на получение НСЛ «на детей» с налогового месяца, на который приходится одно из следующих событий:
• его лишают родительских прав;
• он отказывается от ребенка или передает его на государственное содержание, в том числе в заведение для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, взимается плата за такое содержание или нет;
• ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания.
Отметим, что ни в НКУ, ни в Порядке № 1227 не указано, с какого момента утрачивается право на применение НСЛ «на детей» в случае, если лица, имеющие право на НСЛ «на детей» на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, а именно одинокая мать (отец), опекун, попечитель, вдова (вдовец), теряют свой статус. Считаем, что в таком случае НСЛ «на детей» по указанному основанию не должна применяться с месяца, в котором эти налогоплательщики утрачивают соответствующий статус (т. е. когда указанные лица вступают в брак).
Нюансы предоставления НСЛ «на детей»
Одинокая мать или одинокий отец (опекун, попечитель), имеющие ребенка (детей) в возрасте до 18 лет. Порядок № 1227 относит к одиноким мать (отца) или опекуна, попечителя, которые, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном в соответствии с законом.
Таким образом, под категорию «одинокая мать» попадают:
• женщина, не состоящая в браке и в свидетельстве о рождении ребенка которой отсутствует запись об отце ребенка или запись об отце сделана в установленном порядке по указанию матери;
• разведенная женщина, с которой остались проживать дети после развода и которая на момент применения льготы не состоит в официально зарегистрированном браке.
Относительно понятия «одинокий отец» отметим следующее. С учетом положений ч. 2 ст. 143 СКУ можно сделать вывод, что одиноким следует считать мужчину, который не состоит в браке, и отцовство которого определено в свидетельстве о рождении ребенка или признано по решению суда, при условии, что он проживает вместе с ребенком отдельно от матери ребенка.
Подтвердить факт проживания вместе с ребенком можно справкой из ЖЭКа, которую следует подать вместе с другими документами на НСЛ.
Лица, имеющие двух и более детей. Для получения «детских» НСЛ важен факт содержания ребенка. Вопросы содержания родителями ребенка регулируются гл. 15 СКУ.
Для целей НСЛ под «содержанием ребенка» следует понимать, прежде всего, его совместное проживание с одним из родителей.
Если родители детей состоят в браке, зарегистрированном согласно закону, то никаких проблем с «детскими» льготами в размере, установленном п.п. 169.1.2 НКУ, не возникает. Но как быть, если они находятся в разводе? Мы уже выяснили, что одинокими они будут считаться не всегда. Однако это не означает, что тот из них, кто «выпадает» из категории «одинокий», не сможет воспользоваться правом на НСЛ «на детей». Сможет, если мать (отец):
1) имеет двух и более детей;
2) содержит их.
Чем доказать факт содержания? Подойдут справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой относительно осуществления родительских прав и выполнения обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка, решение суда об алиментах.
Выводы
В 2015 году работник имеет право на НСЛ, если сумма начисленной ему зарплаты за месяц не превышает 1710 грн. (в общем случае). НСЛ предоставляют по заявлению работника.
НСЛ применяют к зарплате за месяц (к авансу льготу применять нельзя).
Льготу применяют по заявлению работника только по одному месту работы.
Если хотя бы в одном из месяцев отчетного квартала к зарплате работника применялась НСЛ, то соответствующий признак льготы проставляют в графе 8 Налогового расчета по форме № 1ДФ.
Работники, имеющие право на НСЛ «на детей», а также со спецстатусом, помимо заявления, подают подтверждающие документы.
Документы и сокращения Темы недели
СКУ — Семейный кодекс Украины от 10.01.02 г. № 2947-III.
Закон № 2398 — Закон Украины «О государственной регистрации актов гражданского состояния» от 01.07.10 г. № 2398-VI.
Закон № 3551 — Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII.
Порядок № 1227 — Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1227.
Порядок № 4 — Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
