Погода… на работе: создаем уютный микроклимат

Налоговый = бухгалтерский учет

С 01.01.15 г.  Закон № 71 сблизил (почти уравнял) налоговый и бухгалтерский учет доходов и расходов.

Объект обложения налогом на прибыль сегодня определяется путем корректировки финансового результата, определенного в финотчетности предприятия по правилам бухучета (П(С)БУ или МСФО) на налоговые разницы из прибыльного разд. III НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ).

При этом исчез вечный камень преткновения — хозяйственная направленность расходов, в данном случае — использование объекта ОС в хозяйственной деятельности. Раньше приходилось доказывать, что климатическая техника — необходимая часть хозяйственной деятельности в рамках охраны труда. Теперь такой необходимости при покупке кондиционера или вентилятора нет.

Но будьте осторожны! Этот подводный камень может всплыть при начислении амортизации ОС у «высокодоходных» плательщиков налога на прибыль, которые учитывают налоговые разницы, а также в НДС-учете. Об этом читайте дальше.

Помните: корректировать финрезультат на налоговые разницы обязаны только те плательщики налога на прибыль, годовой доход у которых, определенный по правилам бухучета за последний годовой отчетный (налоговый) период, превышает 20 млн грн. Те же, у кого доход меньше (так называемые «низкодоходные» плательщики), могут не применять корректировки финрезультата на все разницы (кроме убытков прошлых лет).

Покупаем новый кондиционер, вентилятор

Извечный вопрос: как рассматривать кондиционер — как отдельный объект учета или как расходы, связанные с улучшением помещения? Единственно правильного варианта здесь нет. Если речь идет о бытовых настенных кондиционерах, которые «облепили» буквально каждое здание, то логичнее рассматривать их как отдельный объект учета.

Следующая дилемма: ОС или «малоценка»? Определяющими факторами будут срок полезного использования и стоимость оборудования. Итак, срок эксплуатации кондиционеров — больше года, да и цена давно превышает 2500 грн. Поэтому логичнее отнести их к ОС ( п.п. 14.1.138 НКУ). Заметим: согласно п. 5.2 П(С)БУ 7 «Основные средства» предприятия могут сами устанавливать стоимостные критерии предметов, которые относятся к МНМА. Для сближения с налоговым учетом в бухгалтерском учете стоимостной критерий, разграничивающий ОС и МНМА, устанавливают в том же размере — 2500 грн.

Помните! При определении первоначальной стоимости вы должны учесть не только сумму, уплаченную поставщику при покупке, но и другие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. То есть те самые расходы, которые связаны с установкой и наладкой кондиционеров ( п. 8 П(С)БУ 7).

В этом случае первоначальную стоимость кондиционера сначала формируем на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а при вводе в эксплуатацию — списываем на субсчет 106 «Инструменты, приборы и инвентарь».

Тонкий момент. В Классификаторе ДК 013-97 машины числятся под кодом 310000, оборудование — под кодами 220200, 311000. По мнению налоговиков, кондиционеры следует относить к ОС группы 4 (см. письмо ГНА в Днепропетровской области от 29.09.11 г. № 28676/10/15-124). Однако исходя из Классификатора ДК 013-97 такие ОС, скорее, следует включать в группу 6 ОС. Они вполне попадают в категорию 230106 «Вентиляторы и вентиляционные или вытяжные шкафы» либо в категорию 230199 «Приборы бытовые электромеханические прочие» из группы 230100 «Приборы бытовые электромеханические».

Если же все-таки расценивать оборудование помещения системой кондиционирования как улучшение ОС, то первоначальную стоимость такого здания нужно увеличить на сумму расходов на приобретение, доставку и установку кондиционеров.

Для этого затраты в периоде их осуществления группируем по дебету субсчета 152. А по окончании работ — относим на увеличение первоначальной стоимости помещения и отражаем по дебету счета 10 «Основные средства».

Что касается вентиляторов, которые не устанавливают непосредственно на здание, а просто размещают в помещениях, то с ними все намного проще и однозначнее. Поскольку их стоимость, как правило, не превышает 2500 грн., они учитываются как отдельные объекты учета, причем относятся к МНМА. Первоначальная стоимость «крылатых» формируется на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих материальных активов», а затем списывается в дебет субсчета 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

Амортизация

Амортизацию ОС начисляем по методам, описанным в  п. 26 П(С)БУ 7, с учетом минимально допустимых сроков полезного использования, установленных п.п. 138.3.3 НКУ (кроме производственного метода): прямолинейным, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивным.

Нюанс: использовать установленные НКУ сроки эксплуатации обязаны лишь те плательщики налога на прибыль, которые применяют налоговые разницы.

Расходы на приобретение вентиляторов будут амортизироваться либо методом «50 на 50», либо методом «100 % стоимости в первом месяце использования» ( п. 27 П(С)БУ 7).

Амортизационные отчисления целесообразно учитывать в зависимости от направления использования здания, в котором установлен кондиционер и/или вентилятор: в общепроизводственных, административных расходах или расходах на сбыт и, соответственно, отражать на счетах 91, 92 или 93.

Если кондиционер установлен в производственных помещениях или помещениях, задействованных в управлении цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, выбираем счет 91, если в административных помещениях (в том числе у непроизводственных предприятий) — счет 92, в торговых залах — счет 93.

Есть и другой подход: отнести такие расходы на счет 91 как расходы на охрану труда ( п. 15.8 П(С)БУ 16 «Расходы»). Но поскольку общепроизводственные расходы есть не у всех (те же торговые предприятия счет 91 не применяют), то круг его приверженцев значительно сужается.

Как мы уже отмечали, объект обложения налогом на прибыль определяется исходя из бухгалтерского финрезультата, откорректированного на разницы. Так вот, разницы, учитываемые при начислении амортизации в налоговом учете, прописаны отдельно в  ст. 138 НКУ. Для наглядности мы привели их на схеме (см. с. 14).

Обратите внимание! Согласно п.п. 138.3.2 НКУ не подлежат амортизации расходы на приобретение/самостоятельное изготовление ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС. При этом под непроизводственными понимают ОС, которые не используют в хозяйственной деятельности. Вот где, возможно, придется доказывать, что кондиционер используется в хозяйственной деятельности. Здесь поможет ст. 13 Закона об охране труда, согласно которой работодатель обязан в каждом структурном подразделении создать условия труда в соответствии с нормативно-правовыми актами, а именно с нормами ДСН 3.3.6.042-99 (в части микроклимата). Подробнее о новых правилах учета нехозяйственных расходов читайте в статье на с. 16 этого номера.

Разницы, учитываемые в «налоговой» амортизации

НДС

Независимо от того, отражался купленный кондиционер как отдельный объект или же в составе расходов на улучшение здания, вы можете отразить НК. Но! Здесь нужно строго соблюдать условия:

• оборудование будет участвовать в хоздеятельности предприятия, предполагающей осуществление облагаемых НДС операций;

• необходимо наличие надлежащим образом оформленной НН, зарегистрированной в ЕРНН.

Как видите, снова всплывает требование о хозяйственной направленности использования объекта ОС. Аргументы «за» мы привели выше.

Чистим имеющийся кондиционер

Кондиционеры нужно периодически обслуживать (прочищать от скопившегося мусора, дозаправлять). Провести чистку могут как работники самого предприятия, так и специалисты сторонней организации в рамках техобслуживания кондиционеров. В бухгалтерском учете первый вариант отразится через начисление зарплаты работникам (Кт 661), а второй — через кредиторскую задолженность сторонней организации (Кт 631 или 685). По дебету отражаем расходы: 91, 92, 93 — в зависимости от того, как учитывается сам кондиционер (расходы на охрану труда или по назначению использования здания, в котором расположен кондиционер).

Бухгалтерские проводки покупки, установки и чистки климатической техники приведены в таблице на с. 15.

Бухгалтерский учет покупки и техобслуживания кондиционеров и вентиляторов

Выводы

• Бытовой кондиционер логичнее учитывать как отдельный объект учета (субсчет 106), а не как улучшение здания, в котором он расположен. Для определения срока эксплуатации выбираем группу 6.

• Вентиляторы в основном учитываются как МНМА (субсчет 112).

• Плательщики налога на прибыль, которые корректируют бухучетный финрезультат на налоговые разницы, должны вычесть амортизацию непроизводственных (нехозяйственных) ОС. Либо придется доказать, что кондиционер используется в хоздеятельности.

• Использование климатической техники в хоздеятельности важно и для отражения НК по НДС.

• Амортизационные отчисления включаем в расходы в зависимости от направления использования здания, в котором расположена климатическая техника.

Документы и сокращения статьи

Закон № 71 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.14 г. № 71-VIII.

Закон об охране труда — Закон Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII.

ДК 013-97 — Государственный классификатор Украины «Классификация основных фондов» [ДК 013-97], утвержденный приказом Госстандарта от 19.08.97 г. № 507.

ОС — основные средства.

НМА — нематериальные активы.

МНМА — малоценные необоротные материальные активы.

НП(С)БУ — национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета.

МСФО — международные стандарты финансовой отчетности.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.