Командировки в таблицах и схемах

Характеристики поездки

Пояснение

Кто едет?

Лицо, состоящее в трудовых отношениях с предприятием (подробнее см. в табл. 2)

Как оформляем?

Приказом руководителя предприятия. В нем желательно указать:

• фамилию и инициалы лица, направляемого в командировку, его профессию (должность), структурное подразделение;

• место назначения (страна, город, наименование предприятия, куда направляется работник);

• срок командировки;

• цель командировки и основание (служебное задание или другой документ).

С приказом работника ознакомляют под роспись. Копию приказа выдают командированному работнику, чтобы в гостиничный счет при командировках по Украине не был включен туристический сбор.

Кроме приказа, могут оформляться также:

• служебное техническое задание;

• смета расходов на командировку;

• примерная схема маршрута работника при проезде городским транспортом общего пользования

На какое время?

Срок командировки ограничен и в общем случае не может превышать:

30 календарных дней — для командировок в пределах Украины;

60 календарных дней — для командировок за границу.

Отдельные исключения предусмотрены п. 6 постановления КМУ № 98. Так, срок командировки не может превышать, в частности:

• срока строительства объектов — для работников, направленных для выполнения в пределах Украины монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ;

• одного года — для работников, направленных за границу по ВЭД-контрактам для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных, проектных, проектно-изыскательских, строительных, строительно-монтажных и пусконаладочных работ, осуществления шеф-монтажа и авторского надзора во время строительства, обслуживания и обеспечения функционирования национальных экспозиций на международных выставках, проведения гастрольных и других культурно-художественных мероприятий.

В случае направления лиц в высшие учебные заведения или научные учреждения за границей с целью учебы или стажировки срок обучения студентов не должен превышать 2 года, аспирантов — 1 год, а срок стажировки научных и научно-педагогических работников — 6 месяцев.

Помните! Дни временной нетрудоспособности в срок командировки не включают.

При определении срока командировки учитывают:

• день отъезда в командировку и день возвращения из нее (день прибытия на место основной работы) — эти дни засчитывают как два дня;

• выходные, праздничные и нерабочие дни, которые приходятся на период командировки

Куда едем?

В другой населенный пункт не по месту постоянной работы лица.

К командировкам относят в том числе поездки в филиалы предприятия, размещенные в других населенных пунктах, поездки надомников в головной офис предприятия и т. п.

Вместе с тем следует отличать командировку от работы, имеющей разъездной (передвижной) характер труда, когда работник выполняет свои трудовые обязанности не на постоянном рабочем месте, а совершая поездки. Например, разъездную работу выполняют курьеры, торговые агенты и т. д. Таким работникам устанавливают надбавки за разъездной характер работы. Их поездки не оформляют как командировки.

Также не является командировкой поездка работника по поручению руководителя предприятия в пределах одного с местом работы населенного пункта

С какой целью?

Цель командировки — выполнение работником своих трудовых обязанностей вне места его основной работы.

Важно! Требовать от работника, чтобы он выполнял в командировке работу, не обусловленную трудовым договором, нельзя. В этом случае работник имеет право отказаться от командировки

А есть ли связь с хоздеятельностью?

Раньше для того, чтобы отразить командировочные расходы, нужно было иметь документы, подтверждающие связь командировки с деятельностью предприятия, в частности:

• приглашение принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью предприятия;

• заключенный договор (контракт);

• другие документы, которые устанавливают или удостоверяют желание установить гражданско-правовые отношения;

• документы, удостоверяющие участие направленного лица в переговорах, конференциях, симпозиумах, других мероприятиях, которые проводятся по тематике, совпадающей с хоздеятельностью предприятия.

С 01.01.15 г. наличие таких документов для налогового учета не обязательно

Можно направить в командировку

работников предприятия

временных работников

сезонных работников

совместителей

работников, работающих неполное рабочее время

учредителей

членов руководящих органов предприятия

Нельзя направить в командировку

лиц, работающих по гражданско-правовому договору

беременных женщин ( ст. 176 КЗоТ)

женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет ( ст. 176 КЗоТ)⁽¹⁾

женщин, имеющих детей в возрасте от 3 до 14 лет или детей-инвалидов, без их согласия ( ст. 177 КЗоТ)⁽¹⁾

работника в период его временной нетрудоспособности

работника в период его отпуска⁽²⁾

⁽¹⁾ Гарантии, установленные ст. 176 и  177 КЗоТ, распространяются и на отцов, которые воспитывают детей без матери (в том числе в случае длительного нахождения матери в лечебном заведении), а также на опекунов (попечителей), приемных родителей ( ст. 186¹ КЗоТ).

⁽²⁾ В общем случае работника, находящегося в отпуске, направить в командировку нельзя. Но если это неизбежно, то сначала с согласия работника необходимо оформить приказ об отзыве его из отпуска, а потом направить его в командировку.

Вопрос

Ответ

Обязательно ли выдавать работнику аванс на командировку?

Обязанность по выдаче аванса перед выбытием работника в командировку четко установлена Инструкцией о командировках. И хотя она не обязательна для хозрасчетников, необходимость авансирования работника косвенно следует из ст. 121 КЗоТ, п. 170.9 НКУ, п. 2.11 Положения № 637.

Необеспечение работника авансом на командировку может быть квалифицировано как нарушение законодательства о труде, что влечет за собой ответственность по ч. 1 ст. 41 КоАП с наложением админштрафа на должностных лиц предприятия, нарушивших трудовое законодательство. Размер штрафа составляет от 510 до 1700 грн.

Когда нужно выдать аванс работнику?

Четкий срок выдачи аванса законодательством не установлен. Главное — чтобы работник был обеспечен авансом до начала командировки в любое время после издания приказа о командировке

В какой форме выдавать аванс: наличной или безналичной?

Предприятие самостоятельно решает, в какой форме выдать аванс командируемому работнику:

• наличными из кассы предприятия с оформлением расходного кассового ордера;

• в безналичной форме путем перечисления на соответствующий счет для использования с применением платежных карточек (к примеру, на корпоративную банковскую или на личную банковскую платежную карточку работника). При этом деньги считаются выданными под отчет:

• в момент, когда работник использует карточку для оплаты товаров, снятия наличности в банкомате и т. д. — если работнику выдана корпоративная карточка;

• в момент, когда деньги зачислены на карточку работника — если аванс перечисляют на зарплатную или личную карточку работника

Как рассчитать сумму аванса?

При подсчете суммы аванса работодатель должен учитывать суточные расходы, расходы на оплату проезда и проживания (если они заранее не оплачены работодателем). Раньше размер аванса определяли на основании сметы расходов. Сейчас хозрасчетники смету могут не составлять, а просто указывать сумму выдаваемого аванса в приказе о командировке. В то же время работодатель в этой части вполне может использовать п. 7 разд. I Инструкции о командировках, который предусматривает ознакомление работника со сметой расходов или справкой-расчетом на выданный аванс, составленными в произвольной форме

Если у работника в командировке закончились деньги, можно ли перечислить ему дополнительную сумму аванса?

Да, можно. Соответствующее решение принимает руководитель предприятия на основании докладной записки работника (факсограммы). Об этом сказано в письме Минфина от 14.03.11 № 31-18030-07-10/6681.

Возможна и другая ситуация: работник в командировке расходует собственные средства, а предприятие потом компенсирует понесенные расходы на основании предоставленного работником Отчета и оригиналов подтверждающих документов

В какой валюте выдавать аванс?

Работник, который едет в командировку по Украине, получает аванс в гривнях. Загранкомандированному аванс выдают в национальной валюте страны, в которую направляется работник, или в свободно конвертируемой валюте

Существуют ли какие-то нюансы, которые нужно учитывать при выдаче аванса на загранкомандировку?

Конечно, такие нюансы есть. В частности, предприятия не могут покупать наличную иностранную валюту для выдачи аванса в пунктах обмена валют. Операции купли-продажи валют необходимо осуществлять только через банки (см. письмо НБУ от 16.08.04 г. № 46-009/285-8297).

Аванс на загранкомандировку можно выдать частично в инвалюте, а частично — в гривнях для оплаты расходов на территории Украины (к примеру, это касается стоимости проезда) (см. письмо Минфина от 04.06.07 г. № 31-26030-12/23-3982/4279).

Если работник в загранкомандировке израсходовал не весь аванс, то остаток он обязан вернуть в той валюте, в которой был выдан аванс.

В то же время в ситуации, когда работник в командировке израсходовал собственные средства (аванса не хватило), возмещать понесенные расходы следует в гривнях. Исключение — работник-нерезидент. Он вправе выбрать валюту возмещения своих расходов: гривни или инвалюта

Учетные моменты

Пояснение

Размер суточных

Для хозрасчетных предприятий размер суточных на законодательном уровне не установлен. Мы считаем, что предприятие вправе установить свой размер суточных. Но при этом следует учесть, что исходя из ст. 121 КЗоТ должны быть соблюдены минимальные гарантии работникам. В качестве ориентира здесь могут выступать суммы, установленные для работников бюджетной сферы в  постановлении № 98.

Так, для командировок по Украине минимальный размер суточных должен составлять не менее 30 грн.

Максимальный размер суточных может быть установлен в любой сумме. Но превышение его над размером, указанным в  п.п. 170.9.1 НКУ, будет облагаться по особым правилам. Суточные в пределах размеров из п.п. 170.9.1 НКУ не облагаются ни НДФЛ, ни ВС. А вот суммы превышения включаются в общий налогооблагаемый доход работника, с которого работодатель должен удержать НДФЛ и ВС (максимальный не облагаемый размер суточных в 2015 году см. в табл. 5)

Документ, устанавливающий размер суточных

Поскольку предприятие самостоятельно определяет размер суточных, его нужно зафиксировать в каком-то внутреннем документе. Таким документом может быть, например, Положение о командировках. При его составлении вы вполне можете ориентироваться на нормы Инструкции о командировках и  постановления № 98. Составленное Положение о командировках, в котором среди прочих вопросов оговорен и размер суточных, согласовывают с трудовым коллективом (профсоюзом)

Если в счет на проживание включено питание

Нужно ли уменьшать размер суточных, если в счета на проживание включено питание? Считаем, что нет, поскольку такое уменьшение не предусмотрено нормами п.п. 170.9.1 НКУ.

В то же время ничто не мешает предприятию по своему усмотрению оговорить такое условие отдельно в Положении о командировках. Работодатель, который желает уменьшить расходы, может ограничить суточные для своих работников, дифференцировав их размер в зависимости от того, включено в счета гостиниц питание или нет. Например, в Положении о командировках можно прописать, что размер суточных уменьшается до 80 % при одноразовом питании, до 55 % при двухразовом и до 35 % — при трехразовом питании

Основания для выплаты суточных

Для командировок в пределах Украины и стран, въезд на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), сумму суточных определяют согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам (транспортным билетам, счетам гостиниц и т. д.).

Для командировок в страны, въезд на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), суточные определяют на основании приказа о командировке и отметок уполномоченного лица Госпогранслужбы Украины в загранпаспорте или документе, его заменяющем. Эти отметки делаются по просьбе командированного лица.

При отсутствии приказа, подтверждающих документов или отметок Госпогранслужбы в загранпаспорте сумму суточных включают в налогооблагаемый доход работника

Нюансы при расчете суммы суточных

При выплате суточных необходимо учесть также следующее:

• при расчете дней командировки для выплаты суточных день выбытия в командировку и день прибытия к месту постоянной работы засчитываются как два дня ( п. 4 разд. II Инструкции о командировках);

• при командировке работника сроком на один день или в такую местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянной работы, суточные возмещают как за полные сутки;

• если день прибытия из предыдущей командировки и день выбытия в следующую командировку совпадают (являются одним днем), то суточные выплачивают за один день

Суточные для загранкомандировок

Загранкомандированным работникам суточные, как правило, возмещают:

• за время проезда по территории Украины — по нормам, определенным для внутриукраинских командировок;

• за время проезда и нахождения за границей — по нормам, определенным для загранкомандировок.

Напоминаем: аванс на загранкомандировку выдают в национальной валюте страны командирования или в любой свободно конвертируемой валюте.

Если валюта, в которой утверждены суточные на предприятии, и валюта аванса не совпадают, то «заграничные» суточные пересчитывают в валюту, в которой выдают аванс. Как это сделать, посмотрим на примерах.

Пример 1. На предприятии «заграничные» суточные установлены в размере 900,00 грн. в день. Работника направляют в командировку в Польшу на 7 дней. Курс НБУ на дату выдачи аванса составляет 5,704 грн. за 1 польский злотый. Сумма суточных будет равна: 900,00 грн. : 5,704 грн./злотый х 7 дней = 1104,49 злотых.

Пример 2. На предприятии выплачивают суточные загранкомандированным работникам из расчета 40 долларов США в день. Работника направляют в командировку в Германию на 10 дней. Аванс решено выплатить в евро.

На дату выдачи аванса курсы НБУ составляли 21,027 грн./$ и 23,618 грн./€.

Определим кросс-курс валют на дату выдачи аванса: 21,027 грн./$ : 23,618 грн./€ = 0,890 €/$.

Рассчитаем сумму суточных: $40 х 0,890 €/$ х 10 дней = €356

Плавающий размер суточных

Устанавливать разный размер суточных для работников разных должностей не стоит, ведь суточные призваны компенсировать расходы на удовлетворение первоочередных потребностей работника в командировке: питание и другие личные нужды. Эти потребности у всех людей одинаковы.

А вот установить разный размер суточных в зависимости от региона, в который направляют работника, и/или сезона (если речь идет о командировке в курортный город), вполне возможно. В этом случае опираться можно на данные Госкомстата об уровне цен

Территория командировки

Минимальный размер суточных ( постановление № 98)⁽¹⁾

Максимальный необлагаемый размер суточных ( п.п. 170.9.1 НКУ)⁽¹⁾

Максимальный необлагаемый размер суточных в 2015 году⁽¹⁾

В пределах Украины

30,00 грн.

0,2 размера минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года

243,60 грн.⁽²⁾

За границу

Размер зависит от страны командирования. Установлен в долларах США

0,75 размера минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года

913,50 грн.⁽²⁾

⁽¹⁾ В расчете на каждый календарный день командировки.

⁽²⁾ Суточные, превышающие максимальный предел, облагают НДФЛ и ВС как дополнительное благо. ЕСВ с суточных не взимают.

Форма выдачи аванса

Сроки подачи Отчета

Наличная форма

До окончания 5-го банковского дня, следующего за днем, в котором работник завершает командировку ( п.п. «а» п.п. 170.9.2 НКУ)

Наличность, снятая с помощью платежных средств⁽¹⁾

До окончания 3-го банковского дня после окончания командировки ( п.п. «а» п.п. 170.9.3 НКУ)

Безналичная форма (расчеты с помощью платежных средств)

Не позже 10 банковских дней после окончания командировки ( п.п. «б» п.п. 170.9.3 НКУ)⁽²⁾

Аванс не выдавался — работник в командировке расходовал собственные средства

Налоговики считают, что в этом случае Отчет необходимо подать в сроки, определенные законодательством. То есть в сроки, установленные для работников, которым был выдан аванс (разъяснение в категории 109.14 ЗІР ГФСУ).

Но при этом контролеры успокаивают: если работник, израсходовавший в командировке собственные средства, несвоевременно подаст Отчет, финансовые санкции применяться не будут

⁽¹⁾ Исходя из норм п.п. 170.9.3 НКУ, под платежными средствами понимают корпоративные платежные карточки, дорожные, банковские или именные чеки, другие платежные документы.

Налоговики распространяют 3-дневный срок и на случаи снятия наличности с помощью личных банковских карточек (см. письмо ГНСУ от 06.02.12 г. № 2292/6/23-50.0214, а также разъяснение в категории 109.14 ЗІР ГФСУ). Мы с этим не согласны, поскольку перечисление аванса на личную карточку работника, по сути, тождественно выдаче его наличными. К тому же НКУ не оговаривает специальные сроки подачи Отчета в случае перечисления командировочного аванса на личную карточку работника. В этих условиях мы считаем, что Отчет следует предоставлять в 5-дневный срок после окончания командировки ( п.п. 170.9.2 НКУ).

⁽²⁾ При наличии уважительных причин работодатель может продлить срок подачи Отчета до 20 банковских дней (до выяснения вопроса в случае, если выявлены расхождения между соответствующими отчетными документами).

Часть Отчета, которую заполняет

подотчетное лицо (работник, вернувшийся из командировки)

должностные лица предприятия

Подотчетное лицо заполняет все графы Отчета, кроме таких граф, как:

• «Звіт перевірено»;

• «Залишок унесений (перевитрата видана) у сумі за касовим ордером»;

• бухгалтерские проводки;

• расчет суммы удержанного налога за несвоевременно возвращенные средства, израсходованные на командировку или под отчет;

• «Звіт затверджено»

Графы «Звіт перевірено», «Залишок унесений (перевитрата видана) у сумі за касовим ордером», а также бухгалтерские проводки и расчет суммы удержанного налога за несвоевременно возвращенные средства заполняет должностное лицо предприятия, которое выдало работнику деньги на командировку (бухгалтер или кассир).

Графа «Звіт затверджено в сумі» подписывается руководителем предприятия (налоговым агентом)

Помните! В ситуации, когда аванс перечислялся на корпоративную платежную карточку, в графе «Одержано» работник отражает не всю сумму, перечисленную на карточку, а только ту, которую он фактически использовал: снял в банкомате или произвел расчеты в безналичной форме с помощью карточки

Боковую отрывную часть Отчета (расписку) заполняет должностное лицо предприятия, которое принимает Отчет. Здесь указывают Ф. И. О. подотчетного лица, дату составления Отчета, его сумму и количество приложенных документов.

Расписку отдают работнику как подтверждение своевременности подачи Отчета

Пример. Предположим, что работник в загранкомандировке осуществлял расчеты с помощью нескольких видов валют. Сколько Отчетов он должен подать?

Мы считаем, что в этом случае корректнее составить один Отчет. В нем по каждой валюте нужно указать сумму выданных под отчет средств, сумму израсходованных средств и остаток (перерасход). Для этого в форму Отчета придется добавить несколько граф.

В то же время составление нескольких Отчетов нарушением не является. При таком подходе нумеровать Отчеты лучше через дробь (например, 5/1, 5/2, 5/3 и т. д.) и составлять их в разные дни. Это нужно для того, чтобы корректно заполнить расписку и строки, отражающие остаток (перерасход) аванса.

Напоминаем! К Отчету следует прилагать только оригиналы документов, подтверждающих стоимость понесенных расходов. Если работник рассчитывался с помощью платежной карточки, то к Отчету нужно приложить также документы о получении наличности с текущего счета: чеки банкоматов, копию расходного ордера, справку по установленной форме, слип, квитанцию торгового терминала и т. д. ( п. 2.12 Положения № 637)

Важно! Сумму перерасходованных средств (неизрасходованную часть «командировочного» аванса) необходимо вернуть в кассу или перечислить на банковский счет предприятия до или во время подачи Отчета ( п.п. 170.9.2 НКУ, п. 11 разд. II и п. 17 разд. III Инструкции о командировках, п. 2.11 Положения № 637)

Кто несет ответственность

Нарушение

Размер ответственности

Работник

Несвоевременный возврат излишне израсходованных средств

НДФЛ из суммы, которая превышает сумму расходов работника на командировку^{(1) (2)}.

Базу налогообложения определяют с использованием «натурального» коэффициента ( п.п. 170.9.1, п. 164.5 НКУ)

Хозсубъект

Превышение сроков использования выданной под отчет наличности, установленных п. 2.11 Положения № 637

Штраф в размере 25 % от выданных под отчет сумм ( абз. 5 ст. 1 Указа № 436)

Выдача наличности под отчет без полного отчета за ранее выданные средства

⁽¹⁾ Эту ответственность применяют и в том случае, если Отчет подан вовремя, но остаток неизрасходованных средств возвращен с нарушением установленных сроков.

⁽²⁾ Считаем, что налогооблагаемый доход у работника возникает только в том случае, если неизрасходованные денежные средства не возвращаются им до окончания месяца возвращения из командировки. Это следует из п. 3 Порядка № 845.

С другой стороны, если работник нарушил сроки и не предоставил Отчет до конца месяца, на который приходится истечение сроков, то НДФЛ рассчитывают со всей суммы выданного аванса. Именно эта сумма будет считаться излишне израсходованной, ведь у предприятия нет документов, подтверждающих иное.

Вопрос

Ответ

Нужно ли соблюдать 10-тысячное ограничение, если работник рассчитывается в командировке собственными денежными средствами?

Да, нужно, если работник в командировке покупает для предприятия ТМЦ и документы оформляют на имя предприятия. Соблюдать 10-тысячное ограничение в этом случае требуют п. 2.3 Положения № 637 (ср. ) и  п. 1 постановления Правления НБУ от 06.06.13 г. № 210.

Но есть и приятный момент: на другие командировочные расходы, которые гарантированы ст. 121 КЗоТ и  Инструкцией о командировках (проезд, проживание и др.), 10-тысячное ограничение не распространяется

Работник срочно выехал в загранкомандировку, и аванс ему выдать не успели. Можно ли возместить ему потраченные собственные средства в валюте?

Нет, нельзя. Пункт 2.5 Правил № 200 гласит: работнику-резиденту, который находился в загранкомандировке, израсходованные собственные средства возмещают в гривнях по курсу НБУ, установленному на день выплаты возмещения

Работник потратил в командировке свои деньги (аванс не выдавался). В какой срок он должен подать Отчет?

Налоговики настаивают на том, что в этом случае Отчет необходимо подать в сроки, определенные законодательством. То есть в сроки, установленные для работников, которым был выдан аванс (см. письмо Миндоходов от 03.07.13 г. № 6091/6/99-99-22-02-04-15 и разъяснение в категории 109.14 ЗІР ГФСУ). В общем случае — это 5 банковских дней после окончания командировки.

Но при этом контролеры успокаивают: если работник, израсходовавший в командировке собственные средства, несвоевременно подаст Отчет, финансовые санкции ни к нему, ни к предприятию применяться не будут

В течение какого срока предприятие обязано возместить работнику израсходованные в командировке собственные средства?

Инструкция о командировках предписывает выплатить дополнительные средства для окончательного расчета за командировку до окончания 3-го банковского дня после утверждения Отчета. Однако для хозрасчетников ее нормы носят рекомендательный характер, а других законодательных норм, которые бы устанавливали сроки возврата работнику потраченных средств, нет. Так что возмещение может состояться в любой срок.

Внимание! Если в колдоговоре оговорен срок выплаты компенсации, то нужно соблюдать этот срок

Существует ли срок исковой давности, в течение которого работник может взыскать с предприятия потраченные средства?

Если работник тратил деньги только на командировочные расходы, то «работает» срок, установленный ст. 233 КЗоТ, — 3 месяца со дня, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Если же работник приобрел ТМЦ, то применяют общий срок исковой давности — 3 года (ст. 257 ГКУ).

Отсчитывать этот срок начинают со дня, следующего за днем выплаты возмещения, установленным колдоговором. А если в колдоговоре такой срок не прописан — с 8-го дня после предъявления работником письменного требования о выплате возмещения

Бухгалтерский учет

Расчеты с подотчетными лицами учитывают на субсчете 372. Командировочные расходы в зависимости от цели командировки и подразделения, в котором работает командированный работник, могут быть отражены на счетах 20, 22, 28, 23, 91, 92, 93, 94.

В бухучете расходы показывают на дату утверждения Отчета

Налог на прибыль

С 01.01.15 г. объект обложения налогом на прибыль определяется по данным бухучета ( п.п. 134.1.1 НКУ). А поскольку п.п. 140.1.7 НКУ больше нет, плательщики получили возможность отражать командировочные расходы без каких-либо ограничений.

Кроме того, из НКУ исчезло упоминание об обязательной связи расходов с хоздеятельностью. Так что, по большому счету, предприятия больше не обязаны доказывать эту связь

НДС

Налоговый кредит по транспортным билетам, гостиничным счетам и по кассовым чекам отражают на дату составления Отчета после утверждения его руководителем. Объясняется это тем, что подтверждающие документы предприятие получает вместе с Отчетом и отразить налоговый кредит до утверждения Отчета не может. Именно такой позиции придерживаются сейчас налоговики (категория 101.15 ЗІР ГФСУ).

Заметьте! С 01.01.15 г. необходимо вести реестр документов — заменителей налоговой накладной (п.п. 201.11¹ НКУ). Форма этого реестра еще не утверждена. Поэтому можете пока вести его по форме Реестра выданных и полученных налоговых накладных

НДФЛ, ВС, ЕСВ

Командировочные расходы, перечисленные в  п.п. 170.9.1 НКУ, не облагаются ни НДФЛ, ни ВС.

Обратите внимание! Как указывают налоговики в категории 103.17 ЗІР ГФСУ, при определении доходов, (не)облагаемых НДФЛ, следует руководствоваться не только п.п. 170.9.1 НКУ, но и Инструкцией о командировках. Любые расходы, не предусмотренные Инструкцией, они считают допблагом и требуют облагать их НДФЛ и ВС.

Кроме того, есть вероятность, что «необязательные» выплаты контролеры будут рассматривать как выплаты, имеющие индивидуальный характер ( п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). А значит, потребуют уплатить с них еще и ЕСВ.

Важный момент! Сверхнормативные суточные облагают НДФЛ и ВС, а ЕСВ с них не взимают, поскольку эта выплата не входит в состав фонда оплаты труда