(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 26
  • № 24
  • № 23
  • № 22
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
19/26
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Июнь , 2015/№ 25

Погода… на работе: освежаем работников

http://tinyurl.com/yyswu22z
Сегодня продолжим тему создания уютного микроклимата в офисе, которую мы начали обсуждать на страницах прошлого номера. Итак, о «ветродуйках» поговорили, а значит, учет кондиционеров и вентиляторов для вас уже не секрет. Теперь давайте обсудим правила учета других способов освежиться: питьевая вода, охлажденная в холодильнике, душ и сопутствующие ему аксессуары. Здесь тоже ничего криминального. И сегодня вы в этом убедитесь.

Холодильники, кулеры и питьевая вода, душевые кабинки (комнаты) и моющие средства для личной гигиены, а также сушилки для рук и волос... Не каждый работодатель балует своих работников таким набором необходимых вещей. Зачастую все ограничивается санузлом и мылом.

Правила бухучета (а значит и налогового учета) достаточно просты. Несложно сразу классифицировать активы как ОС, МНМА или запасы. Да и расходы на их приобретение теперь не нужно обосновывать использованием в хозяйственной деятельности. Но помните: для отнесения суммы НДС в состав НК, а также для целей «налоговой» амортизации «высокодоходным» плательщикам налога на прибыль (либо же тем «низкодоходным» прибыльщикам*, которые добровольно применяют налоговые разницы), возможно, придется доказывать, что купленные активы используются в хозяйственной деятельности. Благо дело, что суды в подобных спорах с налоговиками зачастую становятся на сторону хозсубъекта. Об этом вы узнаете из таблицы ниже.

* Плательщики налога на прибыль, бухучетный годовой доход которых за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн., обязаны корректировать финрезультат на разницы, прописанные в  ст. 138, 139 и 140 НКУ. Те же, у кого доход меньше (так называемые «низкодоходные» плательщики), могут не применять корректировки финрезультата до налогообложения на все налоговые разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет).

С некоторыми «освежителями» могут быть сложности. Например, наличие душевой комнаты и соответствующих средств гигиены будет достаточно несложно аргументировать на производственных предприятиях, в частности, где работники имеют дело с высокими температурами, вредными веществами. Сложнее будет с торговыми и офисными помещениями.

Правила учета освежающей техники и запасов

Правила бухучета, амортизации

Подтверждение использования актива в хоздеятельности

Холодильники, кулеры, душевые кабинки (комнаты), сушилки для рук, волос

Самостоятельные объекты. Холодильники, как правило, учитываются как отдельный объект ОС на субсчете 106. Да и кулеры скорее всего в силу своей дороговизны(1) и длительного использования тоже попадут в ряды ОС. Хотя могут встречаться и малоценные аппараты, которые нужно отнести к МНМА (счет 112). То же самое касается душевых кабинок и сушилок для рук и волос: учитываем их как отдельный объект ОС или МНМА и соответственно на счете 106 или 112.

Улучшения. Если оборудована душевая комната, то ее следует учитывать как улучшение здания. В таком случае стоимость работ по оборудованию такой комнаты нужно добавить к первоначальной стоимости здания. При этом можно забыть о 10-процентном «ремонтном» лимите, который до 01.01.15 г. был прописан в пп. 146.11, 146.12 НКУ.

В правилах бухучета, работающих и для налогового учета с 01.01.15 г., нет такого понятия. Но зато здесь действуют

Правомерность отнесения НДС при покупке холодильника к НК суд подтверждает в постановлениях ВАдСУ от 04.02.13 г. по делу № К-23634/10, от 09.12.13 г. по делу № К-45150/09 и от 10.12.13 г. по делу № К/9991/29249/11. Причем речь идет именно о холодильниках, в которых работники охлаждают собственные продукты, а не о тех, что охлаждают продукцию в торговых точках.

Покупку кулеров для воды ВАдСУ тоже признает хозяйственными расходами в постановлениях от 02.08.11 г. № К-10432/08, от 20.12.11 г. № К-2601/08.

Наличия душевых кабинок требуют некоторые отраслевые нормы: СССРовские строительные нормы и правила (например, СНиП 2.09.04-87 — п. 1.7) и более современные государственные строительные нормы (в частности, ДБН А.3.1.5-96).

Суды часто поддерживают хозсубъектов (см. постановление

сущностные критерии, которые отличают улучшение (увеличивающее балансовую стоимость объекта ОС) от поддержания в рабочем состоянии (относящегося на расходы) (пп. 14, 15 П(С)БУ 7). Оборудование душевой комнаты относится к улучшениям.

Амортизация. Амортизационные отчисления нужно включать в расходы по направлению использования объекта в общепроизводственные, административные или сбытовые (счета 91, 92, 93). Прибыльщики, которые применяют налоговые разницы: «охладительные» ОС относят к группе 6 с минимальным сроком «налоговой» эксплуатации 4 года ( п.п. 138.3.3 НКУ). Поскольку душевые кабинки используются в основном на производстве, то и амортизационные отчисления следует включать в общепроизводственные расходы (счет 91). Для «налоговой» амортизации такие ОС относятся к группе 6 с  минимальным сроком эксплуатации 4 года ( п.п. 138.3.3 НКУ).

Бухгалтерские проводки аналогичны учету кондиционера и вентилятора. Поэтому вы можете подсмотреть их в статье на с. 12 прошлого номера

Киевского апелляционного админсуда от 14.03.12 г. по делу № 2а-2534/10/0670, от 16.05.12 г. по делу № 2а-9849/09/2670, постановление ВАдСУ от 30.01.07 г. № К-14082/06).

В то же время необходимость душевых можно обосновать на производственных предприятиях. А вот с непроизводственными предприятиями (офисными, торговыми) будет достаточно сложно.

Сушилками для рук уже никого не удивишь. Они — такая же часть санузла, как унитаз и рукомойник. Потому в их необходимости для удовлетворения санитарно-гигиенических нужд работников нет сомнений. Причем сушилка может быть как ветродуйного типа, так и просто в виде контейнера для бумажных полотенец (к слову, бумажные полотенца относим к запасам — см. ниже).

А вот наличие сушилок для волос или фенов, опять-таки, более аргументировано для производственных предприятий, где установлены душевые кабинки

Питьевая вода, моющие средства

Вода, моющие гигиенические средства, а также бумажные полотенца относятся к запасам и учитываются на субсчете 209. Расходы на приобретение таких запасов отражаются в периоде их фактического осуществления (списания запасов). При этом расходы зависят от того, какие работники используют моющие средства, полотенцами и пьют воду: занятые на производстве, в администрации или сбыте (счета 91, 92, 93)

Обеспечивать работников питьевой водой требуют многие нормативные документы. Например, п. 2.17 Правил № 7, п.п. 2.4.5 Правил № 20, п. 9.2 разд. ІІІ Правил № 964.

Суды в вопросе «хозяйственности» расходов на приобретение питьевой воды также встают на сторону хозсубъектов (см. постановления ВАдСУ от 02.08.11 г. № К-10432/08; от 05.02.14 г. № К/9991/21721/12).

Моющие средства — тоже необходимый атрибут личной гигиены работников. Причем здесь хозяйственность использования опять-таки зависит от типа предприятия. Так, в офисных, торговых достаточно легко обосновать необходимость мыла и бумажных полотенец в санузлах. А вот наличие геля для душа и шампуня легко обосновать в производственных предприятиях, где есть душевые кабинки

(1) Стоимостный критерий для разграничения ОС и малоценки 2500 грн. установлен в  п.п. 14.1.138 НКУ. Для бухучетных целей лучше установить такой же стоимостный критерий, чтобы избежать лишней мороки.

 

Выводы

  • Дорогие холодильники, кулеры и душевые кабинки учитывают как отдельные объекты учета (субсчет 106). Для определения срока эксплуатации выбираем группу 6. В то же время душевую комнату нужно учитывать как улучшение здания, в котором она расположена.

  • Амортизационные отчисления включаем в расходы в зависимости от направления использования здания, в котором расположена такая техника.

  • Малоценные сушилки для рук и фены относим к МНМА, а питьевую воду и моющие средства — к запасам.

  • Использование «освежительной» техники и запасов в хоздеятельности важно для налоговой амортизации «высокодоходных» плательщиков налога на прибыль и отражения НК по НДС.

Документы и сокращения статьи

Правила № 7 — Государственные санитарные правила и нормы работы с визуальными дисплейными терминалами электронно-вычислительных машин ДСанПин 3.3.2.007-98, утвержденные приказом МОЗ Украины от 10.12.98 г.

Правила № 20 — Правила охраны труда в деревообрабатывающей промышленности, утвержденные приказом Госохрантруда от 31.01.05 г. № 20.

Правила № 964 — Правила охраны труда на автомобильном транспорте, утвержденные приказом МЧС Украины от 09.07.12 г. № 964.

ОС — основные средства.

МНМА — малоценные необоротные материальные активы.

НК — налоговый кредит.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
работник добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье