Холодильники, кулеры и питьевая вода, душевые кабинки (комнаты) и моющие средства для личной гигиены, а также сушилки для рук и волос... Не каждый работодатель балует своих работников таким набором необходимых вещей. Зачастую все ограничивается санузлом и мылом.
Правила бухучета (а значит и налогового учета) достаточно просты. Несложно сразу классифицировать активы как ОС, МНМА или запасы. Да и расходы на их приобретение теперь не нужно обосновывать использованием в хозяйственной деятельности. Но помните: для отнесения суммы НДС в состав НК, а также для целей «налоговой» амортизации «высокодоходным» плательщикам налога на прибыль (либо же тем «низкодоходным» прибыльщикам*, которые добровольно применяют налоговые разницы), возможно, придется доказывать, что купленные активы используются в хозяйственной деятельности. Благо дело, что суды в подобных спорах с налоговиками зачастую становятся на сторону хозсубъекта. Об этом вы узнаете из таблицы ниже.
* Плательщики налога на прибыль, бухучетный годовой доход которых за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн., обязаны корректировать финрезультат на разницы, прописанные в ст. 138, 139 и 140 НКУ. Те же, у кого доход меньше (так называемые «низкодоходные» плательщики), могут не применять корректировки финрезультата до налогообложения на все налоговые разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет).
С некоторыми «освежителями» могут быть сложности. Например, наличие душевой комнаты и соответствующих средств гигиены будет достаточно несложно аргументировать на производственных предприятиях, в частности, где работники имеют дело с высокими температурами, вредными веществами. Сложнее будет с торговыми и офисными помещениями.
Правила учета освежающей техники и запасов
Правила бухучета, амортизации | Подтверждение использования актива в хоздеятельности |
Холодильники, кулеры, душевые кабинки (комнаты), сушилки для рук, волос | |
Самостоятельные объекты. Холодильники, как правило, учитываются как отдельный объект ОС на субсчете 106. Да и кулеры скорее всего в силу своей дороговизны(1) и длительного использования тоже попадут в ряды ОС. Хотя могут встречаться и малоценные аппараты, которые нужно отнести к МНМА (счет 112). То же самое касается душевых кабинок и сушилок для рук и волос: учитываем их как отдельный объект ОС или МНМА и соответственно на счете 106 или 112. Улучшения. Если оборудована душевая комната, то ее следует учитывать как улучшение здания. В таком случае стоимость работ по оборудованию такой комнаты нужно добавить к первоначальной стоимости здания. При этом можно забыть о 10-процентном «ремонтном» лимите, который до 01.01.15 г. был прописан в пп. 146.11, 146.12 НКУ. В правилах бухучета, работающих и для налогового учета с 01.01.15 г., нет такого понятия. Но зато здесь действуют | Правомерность отнесения НДС при покупке холодильника к НК суд подтверждает в постановлениях ВАдСУ от 04.02.13 г. по делу № К-23634/10, от 09.12.13 г. по делу № К-45150/09 и от 10.12.13 г. по делу № К/9991/29249/11. Причем речь идет именно о холодильниках, в которых работники охлаждают собственные продукты, а не о тех, что охлаждают продукцию в торговых точках. Покупку кулеров для воды ВАдСУ тоже признает хозяйственными расходами в постановлениях от 02.08.11 г. № К-10432/08, от 20.12.11 г. № К-2601/08. Наличия душевых кабинок требуют некоторые отраслевые нормы: СССРовские строительные нормы и правила (например, СНиП 2.09.04-87 — п. 1.7) и более современные государственные строительные нормы (в частности, ДБН А.3.1.5-96). Суды часто поддерживают хозсубъектов (см. постановление |
сущностные критерии, которые отличают улучшение (увеличивающее балансовую стоимость объекта ОС) от поддержания в рабочем состоянии (относящегося на расходы) (пп. 14, 15 П(С)БУ 7). Оборудование душевой комнаты относится к улучшениям. Амортизация. Амортизационные отчисления нужно включать в расходы по направлению использования объекта в общепроизводственные, административные или сбытовые (счета 91, 92, 93). Прибыльщики, которые применяют налоговые разницы: «охладительные» ОС относят к группе 6 с минимальным сроком «налоговой» эксплуатации 4 года ( п.п. 138.3.3 НКУ). Поскольку душевые кабинки используются в основном на производстве, то и амортизационные отчисления следует включать в общепроизводственные расходы (счет 91). Для «налоговой» амортизации такие ОС относятся к группе 6 с минимальным сроком эксплуатации 4 года ( п.п. 138.3.3 НКУ). Бухгалтерские проводки аналогичны учету кондиционера и вентилятора. Поэтому вы можете подсмотреть их в статье на с. 12 прошлого номера | Киевского апелляционного админсуда от 14.03.12 г. по делу № 2а-2534/10/0670, от 16.05.12 г. по делу № 2а-9849/09/2670, постановление ВАдСУ от 30.01.07 г. № К-14082/06). В то же время необходимость душевых можно обосновать на производственных предприятиях. А вот с непроизводственными предприятиями (офисными, торговыми) будет достаточно сложно. Сушилками для рук уже никого не удивишь. Они — такая же часть санузла, как унитаз и рукомойник. Потому в их необходимости для удовлетворения санитарно-гигиенических нужд работников нет сомнений. Причем сушилка может быть как ветродуйного типа, так и просто в виде контейнера для бумажных полотенец (к слову, бумажные полотенца относим к запасам — см. ниже). А вот наличие сушилок для волос или фенов, опять-таки, более аргументировано для производственных предприятий, где установлены душевые кабинки |
Питьевая вода, моющие средства | |
Вода, моющие гигиенические средства, а также бумажные полотенца относятся к запасам и учитываются на субсчете 209. Расходы на приобретение таких запасов отражаются в периоде их фактического осуществления (списания запасов). При этом расходы зависят от того, какие работники используют моющие средства, полотенцами и пьют воду: занятые на производстве, в администрации или сбыте (счета 91, 92, 93) | Обеспечивать работников питьевой водой требуют многие нормативные документы. Например, п. 2.17 Правил № 7, п.п. 2.4.5 Правил № 20, п. 9.2 разд. ІІІ Правил № 964. Суды в вопросе «хозяйственности» расходов на приобретение питьевой воды также встают на сторону хозсубъектов (см. постановления ВАдСУ от 02.08.11 г. № К-10432/08; от 05.02.14 г. № К/9991/21721/12). Моющие средства — тоже необходимый атрибут личной гигиены работников. Причем здесь хозяйственность использования опять-таки зависит от типа предприятия. Так, в офисных, торговых достаточно легко обосновать необходимость мыла и бумажных полотенец в санузлах. А вот наличие геля для душа и шампуня легко обосновать в производственных предприятиях, где есть душевые кабинки |
(1) Стоимостный критерий для разграничения ОС и малоценки 2500 грн. установлен в п.п. 14.1.138 НКУ. Для бухучетных целей лучше установить такой же стоимостный критерий, чтобы избежать лишней мороки. | |
Выводы
Дорогие холодильники, кулеры и душевые кабинки учитывают как отдельные объекты учета (субсчет 106). Для определения срока эксплуатации выбираем группу 6. В то же время душевую комнату нужно учитывать как улучшение здания, в котором она расположена.
Амортизационные отчисления включаем в расходы в зависимости от направления использования здания, в котором расположена такая техника.
Малоценные сушилки для рук и фены относим к МНМА, а питьевую воду и моющие средства — к запасам.
Использование «освежительной» техники и запасов в хоздеятельности важно для налоговой амортизации «высокодоходных» плательщиков налога на прибыль и отражения НК по НДС.
Документы и сокращения статьи
Правила № 7 — Государственные санитарные правила и нормы работы с визуальными дисплейными терминалами электронно-вычислительных машин ДСанПин 3.3.2.007-98, утвержденные приказом МОЗ Украины от 10.12.98 г.
Правила № 20 — Правила охраны труда в деревообрабатывающей промышленности, утвержденные приказом Госохрантруда от 31.01.05 г. № 20.
Правила № 964 — Правила охраны труда на автомобильном транспорте, утвержденные приказом МЧС Украины от 09.07.12 г. № 964.
ОС — основные средства.
МНМА — малоценные необоротные материальные активы.
НК — налоговый кредит.
