Путевка от работодателя
Вид дохода. По нашему мнению, путевка (ее часть), оплаченная за счет средств работодателя, — это зарплата, если получателем выступает работник предприятия. Дело в том, что п.п. 2.3.4 Инструкции № 5* относит стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия, к другим поощрительным и компенсационным выплатам, которые входят в фонд оплаты труда.
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
Вместе с тем желательно, чтобы возможность предоставления работникам путевок была предусмотрена в коллективном договоре предприятия или в индивидуальных трудовых договорах, заключенных с работниками, в разделе «Оплата труда». В этом случае можно утверждать, что такое предоставление проводится в связи с отношениями трудового найма и, по сути, является для работника получением заработной платы в натуральной форме. Иначе у налоговиков может возникнуть соблазн для целей обложения НДФЛ «притянуть» эту выплату к допблагу, а для ЕСВ — считать зарплатой.
НДФЛ. Если путевка — это заработная плата, то ее стоимость, оплаченную работодателем, следует:
• облагать по ставкам 15 % и 20 % в зависимости от общей месячной базы налогообложения;
• учитывать при определении предельного размера дохода, дающего право работнику на получение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ);
• при определении базы налогообложения уменьшать на сумму удержанного ЕСВ и НСЛ (при ее наличии).
Важно! Поскольку путевка для работника — не денежный доход, то в базу обложения НДФЛ он должен попасть увеличенным на «натуральный» коэффициент**, установленный п. 164.5 НКУ.
** При ставке 15 % его величина равна 1,176471, при ставке 20 % — 1,25.
В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ стоимость путевки (ее часть), оплаченную работодателем, отражаете в составе заработной платы с признаком дохода «101».
ВС. Его удерживаете со стоимости путевки (ее части), оплаченной работодателем, увеличенной на «натуральный» коэффициент для НДФЛ (т. е. с суммы, начисленной в бухучете). Рассчитывать и накручивать сверху ВС-коэффициент не нужно. Это не предусмотрено НКУ.
Сумму начисленного и предоставленного «зарплатно-путевочного» дохода отражаете в разделе ІІ формы № 1ДФ в составе общей суммы соответственно начисленного и выплаченного дохода. Там же указываете и сумму начисленного и перечисленного ВС.
ЕСВ. Со стоимости путевки (ее части), оплаченной работодателем, ЕСВ взимаете как с обычной зарплаты. Единственный нюанс: по нашему мнению, в базу взимания ЕСВ путевка-зарплата должна попасть увеличенной на «натуральный» НДФЛ-коэффициент. Ведь именно в такой сумме этот доход будет начислен в бухучете.
В отчете по форме № Д4 доход работника в виде стоимости путевки (ее части), оплаченной работодателем, отражаете в составе заработной платы.
Налог на прибыль. Важно! С 2015 года объект обложения налогом на прибыль зависит от финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности согласно П(C)БУ или МСФО ( п.п. 134.1.1 НКУ). То есть основой для исчисления налогооблагаемой прибыли являются данные финотчетности.
Получается, что расходы в учете вы теперь формируете исключительно по бухгалтерским правилам. Единственное, что придется сделать плательщику, у которого доход за 2015 год окажется больше 20 млн грн., — откорректировать по итогам отчетного года бухгалтерский финрезультат на разницы, рассчитанные согласно разд. ІІІ НКУ. Но в отношении данной операции можете быть спокойны: к ней эти разницы отношения не имеют ( ст. 138 — 140 НКУ).
Бухучет путевок покажем на примере (см. ниже).
НДС. Выплата заработной платы в натуральной форме подпадает под определение поставки товаров и является объектом обложения НДС ( п.п. «а» п. 185.1 НКУ). Поэтому при вручении путевки работодатель обязан начислить налоговые обязательства по НДС (далее — НО) и оформить налоговую накладную (далее — НН). Базой налогообложения будет договорная стоимость товара, но не ниже цены приобретения ( п. 188.1 НКУ).
Что касается суммы «входного» НДС, включенной в цену путевки, которая реализуется работнику в счет задолженности по заработной плате, то тут все по-старому: предприятие имеет право включить ее в состав налогового кредита на основании п. 198.3 НКУ (при наличии налоговой накладной, так как переданный товар все-таки используется в хоздеятельности).
Если же предприятие приобретает путевку через турагента, то ее передача работнику влечет за собой возникновение налоговых обязательств по НДС в общем порядке, а вот с налоговым кредитом будут проблемы из-за специальных норм ст. 207 НКУ.
Пример 1. Предприятие в июне 2015 года для работника аппарата управления приобрело у санатория путевку стоимостью 8400,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 1400,00 грн.). Обычная цена этой путевки соответствует договорной цене.
Возможность предоставления работникам путевок на оздоровление и отдых за счет средств предприятия предусмотрена в коллективном договоре в разделе «Оплата труда». Работник оплачивает 10 % стоимости путевки, т. е. 840,00 грн., путем внесения средств в кассу предприятия. Оклад работника в месяце предоставления путевки (июнь 2015 года) — 3000,00 грн.
Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.
Определим сумму налогооблагаемого дохода работника, начисленного за июнь 2015 года. Он будет состоять из вознаграждения за фактически отработанные дни и поощрительной выплаты, предоставленной в неденежной форме (части стоимости путевки, оплаченной предприятием) и увеличенной на «натуральный» коэффициент. Какой коэффициент применять? Сейчас выясним.
В базу налогообложения вознаграждение за выполненную работу попадет в сумме, равной:
3000,00 - 3000,00 х 3,6 : 100 = 2892,00 (грн.).
Пока еще в 2015 году ставка НДФЛ в размере 15 % применяется к базе налогообложения, не превышающей 12180 грн., а в размере 20 % — к сумме превышения. Почему пока? Потому что сейчас на подписи у Президента находится закон, которым планируется увеличить предельный размер дохода, к которому в 2015 году будет применяться ставка 20 %, — с 12180,00 грн. до 20706,00 грн. Будьте внимательны и следите за нашими публикациями.
Кроме «очищенного от ЕСВ» вознаграждения за выполненную работу, ставка 15 % может быть применена к базе налогообложения, равной 9288,00 грн. (12180,00 - 2892,00).
Определим «чистую» сумму неденежного дохода, который соответствует базе налогообложения (9288,00 грн.) и может облагаться по ставке 15 %:
9288,00 : (1,176471 х (1 - 3,6 : 100)) = 8189,62 (грн.).
Зачем это нужно? Чтобы сравнить полученную «чистую» расчетную величину, которая будет облагаться НДФЛ по ставке 15 % (8189,62 грн.), с «чистым» доходом работника в виде стоимости части путевки, оплаченной работодателем, 7560,00 грн. (8400,00 - 840,00).
Поскольку «чистый» доход работника в виде зарплаты-путевки (7560,00 грн.) меньше расчетной величины (8189,62 грн.), для приведения этого дохода к начисленному предприятие должно применить один коэффициент 1,176471.
Начисленная сумма дохода в виде зарплаты-путевки составит:
7560,00 х 1,176471 = 8894,12 (грн.).
Общий июньский «трудовой» доход работника равен:
3000,00 + 8894,12 = 11894,12 (грн.).
Его сумма не превысила максимальной величины базы взимания ЕСВ. Значит, ЕСВ будем взимать со всей суммы дохода.
В налоговом и бухгалтерском учете предприятия операции по приобретению и предоставлению путевки работнику отражаются следующими записями (см. в таблице на с. 40).
Как учесть путевку, предоставленную работодателем
Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | ||
1. Перечислена санаторию предоплата за путевку | 371 | 311 | 8400,00 |
2. Отражена сумма налогового кредита по НДС на основании полученной накладной | 641/НДС | 644 | 1400,00 |
3. Получена путевка от санатория | 331 | 631 | 7000,00 |
4. Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 1400,00 |
5. Произведен зачет задолженностей | 631 | 371 | 8400,00 |
6. Внесены в кассу предприятия средства в оплату части стоимости путевки | 301 | 377 | 840,00 |
7. Уплачен ЕСВ, начисленный на зарплату-путевку (8894,12 х 37,26 : 100) | 651 | 311 | 3313,95 |
8. Уплачены НДФЛ и ВС с зарплаты-путевки (8894,12 х 15 : 100 + 8894,12 х 1,5 : 100) | 641/НДФЛ, 642/ВС | 311 | 1467,53 |
9. Выдана путевка работнику(1) | 377 | 331 | 7000,00 |
10. Начислены обязательства по НДС при выдаче путевки работнику | 377 | 641/НДС | 1400,00 |
11. Начислена заработная плата за июнь 2015 года(2) | 92 | 661 | 11894,12 |
12. Начислен ЕСВ | 92 | 651 | 4431,75 |
13. Удержаны ЕСВ, НДФЛ, ВС | 661 | 651, 641/НДФЛ, 642/ВС | 2326,49 |
14. Уплачены ЕСВ, НДФЛ, ВС | 651, 641/НДФЛ, 642/ВС | 311 | 1976,76 |
15. Произведен зачет задолженности | 661 | 377 | 7560,00 |
16. Выплачена заработная плата | 661 | 311 | 2007,63 |
(1) Вполне возможно, что налоговики прицепятся и захотят включить этот оборот в расчет 20 млн. Поэтому те, кто не готов спорить по этому поводу, могут сделать проводки с использованием субсчета 719. (2) Мы знаем, что заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц ( ст. 115 КЗоТ). Однако для упрощения примера бухгалтерские записи по выплате аванса приводить не будем. | |||
Налоговая нагрузка тяжеловата для работника и работодателя? Тогда воспользуйтесь вариантом «путевка от профсоюза».
Путевка от профсоюза
НДФЛ и ВС. Стоимость путевки (ее часть), предоставленной профсоюзом, не подлежит обложению НДФЛ и ВС при условии, что путевка ( п.п. 165.1.35 НКУ):
1) предоставлена профессиональным союзом, созданным в соответствии с законодательством Украины;
2) путевка предоставляется члену профсоюза, в который он уплачивает профсоюзные взносы;
3) путевка предназначена для отдыха, оздоровления и лечения (в том числе для реабилитации инвалидов) на территории Украины члена профсоюза и/или его детей в возрасте до 18 лет.
Все условия выполнили? Прекрасно! Можно выдавать путевку без уплаты НДФЛ и ВС. При этом, как видим, НКУ не установлены ограничения стоимости и количества необлагаемых путевок, которые могут быть предоставлены за счет средств профсоюзной организации.
А что будет, если выполнены не все вышеперечисленные условия? — спросите вы. Тогда, к сожалению, вся стоимость профсоюзной путевки попадет под налогообложение. Учитывая, что доход члена профсоюза в виде оплаты стоимости путевки (ее части) за счет профсоюза является доходом в неденежной форме, при определении базы налогообложения придется применить «натуральный» НДФЛ-коэффициент. В связи с тем, что ставка ВС не участвует в расчете коэффициента, ВС члену профсоюза придется внести в кассу.
Обратите внимание: вся стоимость семейной путевки для отдыха, оздоровления или лечения на территории Украины, предоставленной члену профсоюза, не облагается НДФЛ только в двух случаях:
1) член семьи — это ребенок в возрасте до 18 лет;
2) член семьи — член того профсоюза, который выдает путевку.
Семейная профсоюзная путевка, предоставленная члену профсоюза, в которую включается и стоимость оздоровления члена семьи старше 18 лет, не являющегося членом данного профсоюза, подлежит обложению НДФЛ в размере части полученного дохода на оздоровление такого члена семьи (см. письмо ГНСУ от 01.02.12 г. № 1959/6/17-1115, консультацию в подкатегории 103.02 ЗІР ГФСУ).
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемый доход в виде стоимости путевки (ее части) отражайте с признаком дохода «156», а облагаемый — с признаком дохода «126».
ЕСВ. В случае предоставления путевки члену профсоюза и/или члену его семьи его не будет, поскольку такие лица не являются наемными работниками профсоюза.
Налог на прибыль. Профсоюзная организация, которая внесена в Реестр неприбыльных учреждений и организаций и не занимается получением прибыли и ее распределением, является неприбыльной организацией. А значит, все средства, полученные такой организацией (независимо от вида доходов), освобождаются от налогообложения ( п.п. 133.1.1 НКУ).
На наш взгляд, освобождение касается и частичной компенсации стоимости путевок на оздоровление и отдых, предоставленных профсоюзом своим членам и членам их семей. Ведь такой доход получен в рамках уставной деятельности, не предусматривающей получение прибыли.
НДС. В случае если профорганизация зарегистрирована в качестве плательщика НДС, то, на наш взгляд, операции по поставке путевок на оздоровление и отдых ее членов и членов их семей подлежат обложению НДС на общих основаниях по основной ставке*. Причем независимо от того, реализуются такие путевки бесплатно, за полную или частичную компенсацию, а также независимо от источника оплаты стоимости этих путевок.
* Вместе с тем есть и другое мнение относительно необложения НДС (см. письмо ГНСУ от 26.11.12 г. № 6016/0/61-12/15-3115, адресованное Федерации профессиональных союзов Украины). Но чтобы воспользоваться им, рекомендуем получить у своих местных налоговиков индивидуальное налоговое разъяснение.
При наличии налоговой накладной сумму «входного» НДС по приобретенной для члена профсоюза путевке (за исключением путевки, не облагаемой НДС) такой профсоюз вправе отразить в составе своего налогового кредита на основании ст. 198 НКУ.
Важно! Операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физлиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов освобождаются от обложения НДС.
Бухучет. Профорганизации отражают получение путевки от поставщика (например, санатория) записью Дт 331 — Кт 377/санаторий, ее выдачу — Дт 377/член профсоюза — Кт 331.
Важный момент! Доходы и расходы профсоюза, соответствующие смете, в бухгалтерском учете относятся к целевому финансированию и целевым поступлениям. Для их учета используется одноименный счет 48. Если профорганизация пользуется Планом счетов бухгалтерского учета первичных профсоюзных организаций и Инструкцией о применении этого плана, утвержденными постановлением президиума Совета ФПУ от 28.09.2000 г. № П-29-3 (ср. 025110800), то списание расходов профсоюза на оплату стоимости путевки (ее части) нужно отразить по дебету счета 48. Причем в периоде приобретения путевки профсоюз отражает доход на сумму использованных целевых поступлений.
Если профорганизация ведет бухучет с использованием Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, то списание сумм на расходы она отражает по дебету субсчета 949, а сумму использованных целевых поступлений включает в состав дохода с помощью записи: Дт 48 — Кт 718.
Безусловно, жаль, что надежды на путевки от Фонда соцстрахования в этом году нет. Однако верим, что даже в нынешней непростой ситуации работодателям удастся помочь оздоровиться своим работникам. Ну а если работодатель не сможет, то профсоюз поможет!
Выводы
Стоимость путевки (ее части), оплаченной за счет средств работодателя, облагайте НДФЛ, ВС и ЕСВ в составе заработной платы.
Если законно созданный профсоюз предоставляет путевку для отдыха, оздоровления и лечения члена профсоюза и/или его детей в возрасте до 18 лет, то стоимость такой путевки не облагается НДФЛ, ВС и ЕСВ.
В случае если вы не выполнили все необходимые условия для необложения стоимости профсоюзной путевки (ее части), то НДФЛ и ВС перечисляйте в бюджет на протяжении банковского дня, следующего за днем ее предоставления (начисления).
