Напомним: с 01.01.15 г. наряду с налоговыми новациями заработали и «покращення» в сфере ЕСВ. Главным «ноу-хау» стали понижающие коэффициенты*.
* Подробный анализ ЕСВ-реформы, проведенной Законом Украины от 28.12.14 г. № 77-VIII, вы найдете в «БН», 2015, № 3, с. 28.
Важно! Понижающий коэффициент применяется к ставке ЕСВ только в части начислений на зарплату обычных работников и вознаграждений по ГП-договорам.
В комментируемом письме налоговики подробно рассказали, как получить право на применение понижающего коэффициента — как правильно выполнить «три заветных» условия.
Условие № 1: средняя зарплата по предприятию увеличилась минимум на 30 % по сравнению со средней зарплатой 2014 года. По разъяснению налоговиков, нужно сравнить среднюю зарплату за соответствующий месяц 2015 года и среднемесячную зарплату за 2014 год. Фискалы даже расписали, как найти среднюю зарплату за месяц 2015 года (СМЗП2015) и среднемесячную зарплату за 2014 год (СМЗП2014). Мы преобразили описания в формулы.
СМЗП2015 = ОЗП/Р,
где ОЗП — общая начисленная зарплата, на которую начисляется ЕСВ;
Р — количество работников, которым начислена эта зарплата.
СМЗП2014 = ОЗП/Рс/12,
где ОЗП — общая начисленная зарплата, на которую начислен ЕСВ за 12 месяцев,
Рс — среднее количество работников, которым начислена зарплата,
12 — количество месяцев в году.
Далее для того, чтобы условие было выполнено, должно выполняться неравенство:
(СМЗП2015/ СМЗП2014 - 1) х 100 % > 30 %
Условие № 2: средняя зарплата по предприятию составляет не менее 3 минимальных зарплат (3 МЗП). Здесь также нужно брать размер средней зарплаты за соответствующий месяц и сравнивать с минзарплатным: январь — ноябрь 2015 года — 3654 грн., декабрь 2015 года — 4134 грн. И если мы уже пошли по математическому пути, то для выполнения условия должно выполняться неравенство: СМЗП2015 ≥ 3 МЗП.
Условие № 3: средний платеж на одно застрахованное лицо после применения коэффициента составит не менее 700 гривень. Это условие заставляет просчитать результат применения коэффициента наперед. При этом указанный средний платеж — средняя сумма ЕСВ, начисленная в текущем месяце, в расчете на одного работника, рассчитанная по «своей» ставке ЕСВ с учетом понижающего коэффициента.
Рассчитать сумму среднего платежа (СП) вам опять-таки поможет наша формула:
СП = СМЗП2015 х (ЕСВст х ПК),
где ЕСВст — ставка ЕСВ в части начислений,
ПК — понижающий коэффициент.
И снова должно выполняться неравенство: СП > 700 грн.
Важный момент: налоговики настаивают, что применять понижающий коэффициент смогут только те плательщики ЕСВ, которые вели деятельность и начисляли зарплату в течение всего прошлого (2014) года, поскольку для сравнения нужен именно показатель прошлогодней среднемесячной зарплаты.
Далее определяем, какой размер понижающего коэффициента заслужили (0,4 или больше). Так, если общая сумма начисленной зарплаты и/или вознаграждения по ГП-договорам, с которой уплачивается ЕСВ, превышает общую среднемесячную базу начисления ЕСВ за 2014 год в 2,5 раза и более, то применяем коэффициент 0,4. Если нет, то понижающий коэффициент рассчитываем так:
ПК = СМБ2014 / СМБ2015,
где СМБ2014 — среднемесячная база начисления ЕСВ 2014 года;
СМБ2015 — база начисления ЕСВ в определенном месяце 2015 года.
Нюанс. Данные правила актуальны только для января, февраля. Парламентарии на прошлой неделе приблизили условия применения понижающего коэффициента к жизненным реалиям. В частности, отменили требование о соответствии средней зарплаты по предприятию сумме не менее 3 минзарплат. Ждем подписания этого закона, после чего понижающий коэффициент станет реальным, а не декларативным.
