Перенос отрицательного значения НДС: налоговики разрешили действовать в февральской декларации

В избранном В избранное
Печать
Государственная фискальная служба Украины, Жиленко Екатерина, Шпакович Николай
Бухгалтерская неделя Март, 2015/№ 11
Письмо ГФСУ от 06.03.15 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17

Помните, мы говорили о запрете налоговиков на отражение отрицательного значения НДС (ОЗ), сформированного до 01.02.15 г., в декларации за февраль (I квартал) 2015 года («БН», 2015, № 10, с. 17)?

Так вот, контролеры передумали.

В комментируемом письме ГФСУ разрешает включить в февральскую декларацию суммы непогашенных на 01.02.15 г. остатков ОЗ предыдущих периодов, задекларированных в строках 20.2 и 24 декларации по НДС за январь 2015 года.

При этом заполняем только стр. 20.1 декларации за февраль. Сюда переносим значение стр. 20.2 и 24 декларации за январь 2015 года в пределах значения стр. 18 декларации за февраль (положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и налогового кредита отчетного периода).

Правда, не обошлось и без ограничений. Эту сумму не учитываем в приложении 2 (Д2) к декларации, ее нельзя учитывать в увеличение регистрационного лимита и заявлять к бюджетному возмещению.

Все остальное «старое» ОЗ, которое «не влезло» в стр. 20.1, в разделе III декларации за февраль 2015 года не отражается, а поэтому строки 20.2 и 20.3 в 2015 году не заполняем. Показатели этих строк впервые можно сформировать в декларации за март 2015 года. Тогда же их можно будет учесть при определении суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет или бюджетному возмещению, или переносу в декларации следующих отчетных периодов.

Также фискалы дали много полезных рекомендаций по заполнению отдельных граф и приложений к НДС-декларации. С полным текстом письма вы можете ознакомиться на с. 21. А на с. 11 мы предлагаем вам практические советы по использованию ОЗ в феврале.

 

 

О заполнении НДС-декларации за февраль

Письмо ГФСУ от 06.03.2015 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17

 

ГУ ГФС в областях, г. Киеве, Межрегиональное главное управление ГФС — Центральный офис по обслуживанию крупных плательщиков

 

Государственная фискальная служба Украины в связи со вступлением в силу приказа Министерства финансов Украины от 23.01.15 г. № 13 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины» сообщает об отдельных особенностях составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды, начиная с февраля 2015 года, и следующие отчетные периоды с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Украины (далее — Кодекс) Законом Украины от 28 декабря 2014 года № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины о налоговой реформе» (далее — Закон № 71).

Подача налоговой декларации по НДС (далее — декларация) за отчетные (налоговые) периоды февраля 2015 года и следующие отчетные периоды (далее — отчетные (налоговые) периоды) будет осуществляться по форме и в порядке, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 23.09.14 г. № 957 в редакции приказа Министерства финансов Украины от 23.01.15 г. № 13 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.2015 под № 102/26547 (далее — Порядок № 13).

 

1. Особенности заполнения отдельных строк разделов I и II налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

В связи с внедрением системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость объемы корректировки налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость согласно статье 192 раздела V Кодекса (увеличение и/или уменьшение налоговых обязательств) отражаются в отдельных строках раздела I декларации в зависимости от даты возникновения корректируемых налоговых обязательств (до 1 февраля 2015 года и после 1 февраля 2015 года).

Корректировка согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов поставки, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на период до 1 февраля 2015 года, отражается в строке 8.1 раздела I декларации.

В строке 8.2 раздела I декларации отражается корректировка объемов поставки согласно статье 192 раздела V Кодекса, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на период после 1 февраля 2015 года.

Например:

расчет корректировки, составленный в феврале 2015 года, к налоговой накладной, составленной в сентябре 2014 года, должен быть отражен в строке 8.1.1 (или 8.1.2 или 8.1.3) декларации за февраль 2015 года;

расчет корректировки, составленный в апреле 2015 года к налоговой накладной, составленной в марте 2015 года, должен быть отражен в строке 8.2.1 (или 8.2.2 или 8.2.3) декларации за апрель 2015 года.

В каждом из указанных выше случаев в строках 8.1.3 и 8.2.3 декларации отражается корректировка объемов поставки, по которым не начислялся налог на добавленную стоимость (корректировки объемов операций, которые подлежали налогообложению по нулевой ставке, освобождались от налогообложения, и те, которые не были объектом налогообложения), и которые ранее были отражены в строках 2.2, 3 и 4 деклараций, поданных за отчетные налоговые периоды до 1 февраля 2015 года и после 1 февраля 2015 года соответственно.

Корректировки объемов приобретения товаров/услуг на основании расчетов корректировки, которые были составлены и зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) после 1 февраля 2015 года, отражаются в строке 16 раздела II декларации независимо от даты составления налоговой накладной (до 01.02.15 или после 01.02.15), к которой составляются такие расчеты корректировки.

Расчеты корректировки, которые составлены в соответствии с нормами Кодекса до 1 февраля 2015 года, но по каким-либо причинам не отражены в декларациях за те отчетные периоды, в которых такие расчеты корректировки составлены, в декларацию за февраль 2015 года не включаются. Такие расчеты корректировки включаются в налоговую отчетность тех отчетных периодов, в которых такие расчеты корректировки составлены, путем подачи уточняющих расчетов к декларациям за такие отчетные периоды.

 

2. Особенности заполнения отдельных строк разделов III и IV налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Об отражении в декларации за февраль 2015 года сумм остатков отрицательного значения, непогашенных по состоянию на 01.02.15 г.

Пунктом 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса определено, что по выбору плательщика налога, который он отражает в заявлении, которое подается в составе налоговой декларации, остатки отрицательного значения, возникшие (задекларированные) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года:

или увеличивают размер суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, определенную пунктом 2001.3 статьи 2001 раздела V Кодекса (далее — регистрационная сумма), с одновременным увеличением размера суммы налогового кредита в налоговой декларации за отчетный период, в котором было осуществлено такое увеличение (подпункт «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса);

или подлежат возврату плательщику в порядке, определенном статьей 200 Кодекса в редакции, действовавшей в 2014 году (подпункт «б» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса).

Остатки отрицательного значения, которые возникли (были задекларированы) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года, включают в себя:

отрицательное значение суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 статьи 200 этого Кодекса и отраженной в строке 20.2 декларации за январь 2015 года;

остатки отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов после бюджетного возмещения, которые задекларированы плательщиками налога за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года и отражены в строке 24 декларации за январь 2015 года;

непогашенные по состоянию на 01.02.15 г. остатки отрицательного значения, задекларированные в строке 23.2 деклараций за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость следующих отчетных (налоговых) периодов;

непогашенные по состоянию на 01.02.15 г. остатки сумм налога на добавленную стоимость, которые были заявлены плательщиками налога в строке 23.1 деклараций за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года.

Указанные суммы остатков, непогашенные по состоянию на 01.02.15 г., учитываются в приложении 2 (Д2) к декларации до их полного погашения.

Следует отметить, что порядком определения суммы налога, подлежащей уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроков проведения расчетов (статья 200 Кодекса), действовавшим до 2015 года, определено, что остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, относящихся к налоговому кредиту следующего налогового периода.

Таким образом, в декларацию за февраль 2015 года (строка 20.1) могут быть включены суммы непогашенных по состоянию на 01.02.15 г. остатков отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, задекларированные в строках 20.2 и 24 декларации за январь 2015 года, в размере, не превышающем положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и налогового кредита отчетного периода февраль 2015 года (строка 18).

Указанная сумма не учитывается в приложении 2 (Д2) к декларации и не может быть учтена в увеличение регистрационной суммы и заявлена к бюджетному возмещению.

Остальные непогашенные по состоянию на 01.02.15 г. остатки отрицательного значения в разделе III декларации за февраль 2015 года не отражаются, а поэтому строки 20.2 и 20.3 в декларации за февраль 2015 года не заполняются. Показатели таких строк впервые могут быть сформированы в декларации за отчетный период март 2015 года и учитываются при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет или подлежащей бюджетному возмещению, или переносящейся в декларацию следующих отчетных периодов.

Об особенностях заполнения некоторых строк разделов III и IV декларации.

В строку 20.1 раздела III декларации за февраль 2015 года переносится значение строк 24 и 20.2 декларации за январь 2015 года в пределах значения строки 18 декларации за февраль 2015 года.

Остальная сумма строк 24 и 20.2 декларации за январь 2015 года учитывается в разделе IV декларации за февраль 2015 года и в приложении 2 (Д2) к этой декларации.

В строку 20.1 раздела III декларации начиная с отчетного периода март 2015 года переносится значение строки 24 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период (например, в строке 20.1 декларации за март 2015 года отражается значение строки 24 декларации за февраль 2015 года).

В строку 20.2 раздела III декларации переносятся из строки 27 раздела IV декларации и графы 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларацию остатки отрицательного значения, которые возникли (были задекларированы) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года и на которые согласно задекларированному плательщиком желанию в соответствии с подпунктом «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса в текущем отчетном (налоговом) периоде был увеличен размер регистрационной суммы с одновременным увеличением размера суммы налогового кредита в налоговой декларации за отчетный период, в котором было осуществлено такое увеличение.

Например, плательщик задекларировал желание увеличить регистрационную сумму на 10 тыс. грн. в декларации за февраль 2015 года, которую подал в контролирующий орган 10.03.15 г. Регистрационная сумма увеличена 23.03.15 г. В таком случае сумма 10 тыс. грн. должна быть указана плательщиком в строке 27 раздела IV декларации за март 2015 года, в графе 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за март 2015 года и перенесена в строку 20.2 раздела III такой декларации.

В строке 20.3 раздела III декларации указывается сумма, на которую увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения, сформированного после 1 февраль 2015 года, по результатам проверки контролирующего органа.

Увеличение/уменьшение по результатам проверки контролирующего органа остатка отрицательного значения, сформированного до 1 февраля 2015 года, указывается в графе 10 приложения 2 (Д2) к декларации за отчетный период, в котором было вынесено и согласовано решение по результатам проверки, и переносится в строку 28 раздела IV такой декларации.

Информация о налоговом уведомлении-решении, которым увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения налога, указывается в отдельной таблице «***Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення», содержащейся после раздела IV декларации.

Сумма, на которую увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения по результатам подачи уточняющего расчета, указывается в строке 29 раздела IV декларации того отчетного периода, в котором подан такой уточняющий расчет как самостоятельный документ, или того отчетного периода, за который подается декларация, если уточняющий расчет подан как приложение к декларации. В эту строку включается только уточнение показателей отчетных (налоговых) периодов до 1 февраля 2015 года. Эта же сумма указывается и в графе 11 приложения 2 (Д2) к такой декларации.

Дополнительное поле в строке 22.1 раздела III декларации предусмотрено для отражения регистрационной суммы налога, исчисленной на момент подачи такой декларации, а строка 22.1 предусмотрена для отражения суммы превышения отрицательного значения, которое указано в строке 22 декларации над регистрационной суммой, указанной в дополнительном поле в строке 22.1.

В то же время в период работы системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость в тестовом режиме налоговые накладные регистрируются плательщиками налога в ЕРНН без ограничения регистрационной суммой, а поэтому в тестовый период регистрационная сумма может иметь отрицательное значение.

Таким образом, с целью недопущения некорректного заполнения показателей налоговой отчетности по НДС за отчетные периоды с февраля 2015 года до завершения тестового режима работы системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость:

если регистрационная сумма имеет положительное значение, то такая сумма указывается в дополнительном поле строки 22.1 декларации, а в строке 22.1 декларации отражается сумма превышения отрицательного значения над регистрационной суммой. Такая сумма превышения отрицательного значения над регистрационной суммой переносится в строку 24 декларации;

если регистрационная сумма имеет отрицательное значение, то в дополнительном поле строки 22.1 декларации указывается «0», а сумма отрицательного значения из строки 22 декларации переносится в строку 22.1 и строку 24 декларации.

Значение строки 23 декларации распределяется по направлениям использования полностью или частично в уменьшение налогового долга по налогу на добавленную стоимость при его наличии (указывается в строке 23.1), и/или подлежит бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (указывается в строке 23.2). При этом сумма, декларируемая к бюджетному возмещению, исчисляется в приложении 3 (Д3) к декларации, а значение строки 23.2 не может быть больше значения строки 3 приложения 3 (Д3) к декларации.

В строке 23.3 указывается сумма, засчитывающаяся в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. Значение этой строки исчисляется как разница значений строк 23 и 23.1, 23.2.

Обращаем внимание, что при заполнении строки 25.2 деклараций 0121-0123, 0130 обязательным является заполнение поля декларации «****Реквізити спеціального рахунку» для обеспечения перечисления на этот счет средств с электронного счета плательщика.

 

3. Особенности заполнения таблицы 1 приложения 2 (Д 2) к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Общее правило заполнения таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации:

все итоговые показатели по каждой графе таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации указываются в строке «Усього», которая всегда является первой строкой таблицы;

расшифровка показателя строки «Усього» каждой графы таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации осуществляется в хронологическом порядке, начиная сверху с отчетного периода, который является ближайшим к дате подачи декларации (новейший отчетный период), и заканчивая наиболее давним отчетным периодом. То есть сначала отражается ближайшая дата к дате подачи декларации, под ней — более ранняя дата;

не могут быть одновременно заполнены в одной строке графы 2 — 5 приложения 2 (Д2) к декларации (так, например, если в одном отчетном периоде плательщиком было одновременно задекларировано отрицательное значение двух разных категорий, такие суммы указываются в разных строках и соответствующих графах таблицы 1 приложения 2 (Д2) с одинаковой датой в графе 1).

В графе 1 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации указывается отчетный (налоговый) период, в котором возникла сумма отрицательного значения, соответствующая категории такой суммы, указанной в графах 2 — 5 приложения 2 (Д2) к декларации.

Графы 1 — 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации заполняются в хронологическом порядке возникновения сумм, которые отражаются в графах 2 — 5. Сначала сверху в графе 1 указывается отчетный период, в котором возникло значение графы 2 («січень 2015 року» в формате «01.2015»), потом ниже — в хронологическом порядке (от более новой даты до более давней) отчетные периоды, в которых возникли значения графы 3, потом — 4, в последнюю очередь — графы 5.

В графы 2 — 5 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года переносятся показатели декларации за январь 2015 года и в соответствующих случаях — предыдущих отчетных периодов в разрезе категорий такого отрицательного значения и отчетных периодов их возникновения.

Так, например:

непогашенный по состоянию на 01.02.15 г. остаток суммы, которая была задекларирована к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу следующих отчетных (налоговых) периодов в той ее части, которая возникла в декабре 2014 года, должна быть указана в графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, а в графе 1 строки, в котором указана эта сумма, указывается отчетный период «грудень 2014 року» в формате «12.2014»;

непогашенный по состоянию на 01.02.15 г. остаток суммы, которая была задекларирована к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость следующих отчетных (налоговых) периодов в той ее части, которая возникла в ноябре 2014 года, должна быть указана в графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года в следующей строке после (ниже) суммы, которая была задекларирована в декабре 2014 года, а в графе 1 строки, в которой указана эта сумма, указывается отчетный период «листопад 2014 року» в формате «11.2014»;

сумма остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, и сумма налога на добавленную стоимость, которая была заявлена к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, указанные в строках 24 и 23.1 соответственно декларации за декабрь 2014 года, будут указаны в разных строках таблицы 1 приложения 2 (Д2) в графах 3 и 5 соответственно, но при этом в каждом из этих строк в графе 1 должен быть указан отчетный период «грудень 2014 року» в формате «12.2014».

В графе 2 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года указывается сумма отрицательного значения, подлежащая зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (показатель строки 20.2 декларации за январь 2015 года), уменьшенная на сумму, указанную в строке 20.1 декларации за февраль 2015 года. В графе 1 в этом случае указывается отчетный период — январь 2015 года в формате «01.2015».

При этом, если часть значения строки 20.2 декларации за январь 2015 года, соответствующая сумме налога, фактически оплаченной получателем товаров/услуг в отчетном налоговом периоде, была перенесена в строку 22 декларации за январь 2015 года и в строку 23.1 декларации за январь 2015 года или в строку 24 такой декларации (согласно подпункту «б» пункта 200.4 статьи 200 раздела V Кодекса), то в графу 2 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года переносится остаток значения строки 20.2 декларации за январь 2015 года, не перенесенный в строки 23.1 и 24 декларации за январь 2015 года и не указанный в строке 20.1 декларации за февраль 2015 года.

В графе 3 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года указывается сумма остатка отрицательного значения, которая после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (показатель строки 24 декларации за январь 2015 года) за минусом суммы, которая была включена в графу 20.1 декларации за февраль 2015 года. При этом значение строки 24 указывается в строке «Усього», а распределение этой суммы в разрезе отчетных периодов ее возникновения (с более новой даты до более давней) указывается ниже в этой же графе исходя из показателей, задекларированных плательщиком в приложении 2 (Д2) к декларации за январь 2015 года, в хронологическом порядке.

В графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года указываются суммы, задекларированные к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу следующих отчетных (налоговых) периодов, которые остались непогашенными по состоянию на 01.02.15 г. (строка 23.2 деклараций предыдущих отчетных периодов).

В графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года указываются остатки сумм налога, которые были заявлены плательщиками налога к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке и остались непогашенными по состоянию на 01.02.15 г. (строка 23.1 декларации за январь 2015 года и предыдущих отчетных периодов в пределах непогашенных (невозмещенных) остатков).

Для корректного заполнения сумм, которые указываются в графах 4 и 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации, плательщикам налога целесообразно до даты подачи такой декларации обратиться в контролирующий орган, в котором такой плательщик налогов состоит на учете, для сверки остатков отрицательного значения по состоянию на 01.02.15 г. в разрезе налоговых периодов их возникновения.

Остатки отрицательного значения, которые возникли (были задекларированы) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года, за исключением непогашенного остатка сумм налога на добавленную стоимость, который был заявлен за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, и суммы, которая была включена в графу 20.1 декларации за февраль 2015 года, должны быть полностью перенесены в графы 2 — 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года. Эти суммы в дальнейшем могут быть направлены или для учета на увеличение регистрационной суммы (подпункт «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса) или задекларированы к возвращению плательщику на текущий счет в порядке, действовавшем в 2014 году (подпункт «б» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса).

Непогашенный остаток сумм налога на добавленную стоимость, который был заявлен за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, переносится в графу 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации полностью или частично по желанию плательщика.

Такое решение плательщик налога должен принять единоразово и отразить в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года.

Это обусловлено тем, что в случае, если плательщик имеет желание получить остатки сумм бюджетного возмещения, оставшиеся невозмещенными по состоянию на 01.02.15 г., как бюджетное возмещение на счет в банке, такие суммы не переносятся в графу 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года и продолжают учитываться в интегрированной карточке плательщика налога (далее — ИКПН) и возмещаются на счет плательщика в банке согласно нормам Кодекса.

Сумы, указанные в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, в дальнейшем могут быть направлены только для учета в расчете регистрационной суммы (подпункт «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса) и не могут быть передекларированы как бюджетное возмещение.

Остатки сумм налога, которые были заявлены плательщиками налога к бюджетному возмещению и перенесены в графы 4 и 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, снимаются с учета в ИКПН и в дальнейшем учитываются в разделе IV декларации и в таблице 1 приложения 2 (Д2) к декларации в следующих отчетных периодах до полного их погашения.

Сумма отрицательного значения, которую плательщик изъявил желание направить для увеличения регистрационной суммы (подпункт «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса), указывается прописью в текстовом поле перед таблицей 1 приложения 2 (Д2) «Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо згідно з підпунктом «а» на суму залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі (вказується словами) збільшити розмір суми податку, на яку ми маємо право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену згідно з пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу» (далее — поле «а» приложения 2 (Д2) к декларации), и дополнительно указывается цифрами в отдельном поле электронной формы налоговой декларации (дублирует сумму, указанную словами). Эта сумма не может быть больше значения графы 14 (строка «Усього») приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода.

Сумма налога, указанная в поле «а» приложения 2 (Д2) к декларации, в графе 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода не указывается, а переносится в графу 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации того отчетного периода, в котором состоялось увеличение регистрационной суммы. Если в счет увеличения регистрационной суммы зачислена только часть суммы, указанной в поле «а» приложения 2 (Д2) к декларации, то в графу 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации переносится только та сумма налога, на которую фактически увеличена регистрационная сумма.

Таким образом, впервые графа 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации может быть заполнена только в таблице 1 приложения 2 (Д2) к декларации за март 2015 года (если увеличение регистрационной суммы состоится в марте 2015 года) и следующих отчетных периодах.

Сумма отрицательного значения, которую плательщик налога изъявил желание вернуть (возместить) на счет в банке (подпункт «б» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса), указывается прописью в текстовом поле перед таблицей 1 приложения 2 (Д2) «Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо згідно з підпунктом «б» суму залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі _______ гривень (зазначається словами) (вказується значення рядка 3 таблиці 2 Д2) повернути на рахунок у банку» (далее — поле «б» приложения 2 (Д2) к декларации) в размере, не более суммы, рассчитанной в таблице 2 приложения 2 (Д2) к декларации, и указывается в графе 13 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода.

Суммы, указанные плательщиком налога в графах 2 — 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, в следующих отчетных периодах могут уменьшаться на сумму увеличения регистрационной суммы в текущем отчетном периоде (указывается в графе 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) и в строке 27 раздела IV декларации) или путем декларирования (кроме сумм, указанных в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2)) в счет бюджетного возмещения на счет плательщика налога в банке (указывается в графе 13 таблицы 1 приложения 2 (Д2) и в строке 30 раздела IV декларации).

Суммы, включенные в графы 2 — 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 года и следующие отчетные периоды, можно задекларировать как бюджетное возмещение на счет в банке с соблюдением норм пункта 200.5 статьи 200 раздела V Кодекса, и только в случае, если эти суммы не были задекларированы на увеличение регистрационной суммы. Суммы, включенные в графы 2 — 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации и которые плательщик налога изъявил желание вернуть (возместить) на счет в банке (указанные в поле «б» приложения 2 (Д2) к декларации), рассчитываются в таблице 2 приложения 2 (Д2) к декларации, указываются в графе 13 таблицы 1 приложения 2 (Д2) и переносятся в строку 30 раздела IV декларации.

Значение сумм, указанных плательщиком налога в графах 2 — 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, может увеличиваться/уменьшаться за счет результатов проверки контролирующего органа на основании налогового уведомления-решения, о чем указывается в графе 10 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации, и/или за счет показателей уточняющих расчетов, в которых корректируются остатки отрицательного значения, задекларированные до 01.02.15 г., о чем указывается в графе 11 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации.

Результаты проверки контролирующего органа отражаются в графах 8 — 10 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации того отчетного периода, в котором было вынесено и согласовано решение об увеличении/уменьшении остатка соответствующего отрицательного значения, которое учитывается в приложении 2 (Д2) к декларации. Значение графы 10 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации переносится в строку 28 раздела IV декларации.

Сумма увеличения/уменьшения отрицательного значения на основании уточняющих расчетов, поданных к декларациям за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года, отражается в графе 11 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации того отчетного периода, в котором подан такой уточняющий расчет как самостоятельный документ, или того отчетного периода, за который подается декларация, если уточняющий расчет подан как приложение к декларации. Сумма уточнения указывается в строке того отчетного периода, который уточняется.

В случае декларирования плательщиком в поле «а» приложения 2 (Д2) к декларации сумм на увеличение регистрационной суммы такая регистрационная сумма увеличивается на значение строк из графы 14 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации, в которой задекларировано такое желание, в первую очередь за счет сумм налога, отраженных в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации, потом — в графах с 4 по 2 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации соответственно, в разрезе отчетных периодов с соблюдением хронологического порядка формирования отрицательного значения, отраженного в этих графах, начиная с самого давнего.

Таким образом, сначала в увеличение регистрационной суммы засчитывается и соответственно переносится в графу 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации отчетного периода, в котором состоится такое увеличение, сумма отрицательного значения, указанная в графе 5 в хронологическом порядке ее возникновения, начиная с самой давней, потом после полного погашения суммы, указанной в этой графе, — сумма отрицательного значения из графы 4 в хронологическом порядке ее возникновения, начиная с самой давней, потом суммы, отраженные в графах 3 и 2 соответственно в таком же порядке.

Значение строки «Усього, в т. ч.:» графы 14 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации переносится в строку 31 раздела IV декларации. Значение графы 14 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода в разрезе отчетных периодов переносится в графу 6 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за следующий отчетный период.

 

Пример заполнения таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации

Звітний (подат-
ковий) період, у якому виникла сума від’ємного значення

Сума залишку від’ємного значення попередніх звітних (подат-
кових) періодів станом на початок поточного звітного (подат-
кового) періоду

Сума залишку від’ємного значення попередніх звітних (подат-
кових) періодів, на яку у поточному звітному (подат-
ковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареє-
струвати податкові накладні/
розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (перено-
ситься до рядка 27 декларації поточного звітного (подат-
кового) періоду)

Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контро­люючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення

Збільшено/ зменшено залишок від’ємного значення на ;підставі уточнюю-
чого розрахунку, поданого за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року

Сума частини залишку від’ємного значення поперед-
ніх звітних (податкових) періодів, фактично сплачена поста-
чальникам товарів/послуг або до Держав-
ного бюджету України

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 таблиці 2)*

Сума залишку від’єм-
ного значення попе-
редніх звітних (подат-
кових) періодів станом на кінець поточного звітного (подат-
кового) періоду (графа 6 - графа 7 + графа 10 (+/-) + графа 11 (+/-) - графа 13)

від’ємне значення, що підлягає зара-
хуванню до подат-
кового кредиту наступ-
ного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року/ IV квартал 2014 року)

суми залишку від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року/ ІV квартал 2014 року)

суми, задекла-
ровані до бюджетного відшкодування в рахунок змен-
шення податкових зобов’язань з податку наступних звітних (подат-
кових) періодів, які зали-
шились непога-
шеними станом на 01 лютого 2015 року

залишки сум податку, що були заявлені платни-
ками податку до бюджетного відшко-
дування та залишились непога-
шеними станом на 01 лютого 2015 року

Усього (графа 2 + графа 3 + графа 4 + графа 5)

дата

номер

сума

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Усього

67’966

31’708

812

73’909

174’395

 

 

 

 

1’000

19’825

14’500

160’895

01.2015

67’966

 

 

 

67’966

 

 

 

 

 

15’343

 

57’948

12.2014

 

21’038

 

 

21’038

 

 

 

 

 

 

 

21’038

11.2014

 

7’746

 

 

7’746

 

 

 

 

1’000

746

 

8’000

07.2014

 

695

 

 

695

 

 

 

 

 

695

 

 

06.2014

 

1’754

 

 

1’754

 

 

 

 

 

1’754

 

 

02.2014

 

475

 

 

475

 

 

 

 

 

475

 

 

11.2014

 

 

812

 

812

 

 

 

 

 

812

 

 

01.2015

 

 

 

33’909

33’909

 

 

 

 

 

 

 

33’909

12.2014

 

 

 

40’000

40’000

 

 

 

 

 

 

 

40’000

 

Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве и Межрегиональному главному управлению ГФС — Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков довести указанное письмо до ведома плательщиков налога и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при приеме отчетности, при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур. И. о. Председателя М. В. Мокляк

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить